中高级财务会计-第二章-货币资金 PPT课件

1 货币资金按存放地点和用途分类 第二章货币资金 货币资金是指可以立即投入流通 用以购买商品或劳务 或用以偿还债务的交换媒介物 2 2004年11月10日上午 北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污 挪用两亿元巨额公款案作出一审判决 自诩为 国内首富 的会计卞中因贪污罪 挪用公款罪被判处死缓 剥夺政治权利终身 并处没收个人全部财产 案发2090万元公款打到私人账上 年 月 国家自然科学基金委员会财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账 出现 余万元差额 发现 年 月 日一笔用支票转出的 万元账目有疑问 经核对该支票已由卞中登记为作废支票 出纳要求卞中出示作废支票 卞中无法出示 当晚出纳将此情况向单位领导汇报 经调查核实 卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款 对方单位没有收到 后经该基金委员会审计部门审计 发现卞中把此款打到了一家私人公司的账号上用于经营活动 章 首 案 例 通过进一步追查 卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1 5亿余元 随后挪用公款数额又飙升至近2亿元 贪污数额突破1000万元 3 教学重点和难点 本章重点 库存现金的使用范围 转账结算应用本章难点 货币资金管理与控制 4 1 内部控制制度的原则现金收支业务尽量通过银行结算实行内部牵制制度实行内部稽核制度 2 内部控制系统 三个子系统库存现金收入控制库存现金的支出控制库存现金的内部控制 一 货币资金内部控制制度 5 现金收入的内部控制 业务部门开票 出纳收款 会计审核记账 仓库发货 6 现金支出的内部控制 现金使用范围 提出申请 授权批准 出纳付款 会计审核 7 二 库存现金 现金是企业流动性最强的资产 可以随时用于购买商品 劳务 支付费用 偿还债务 现金的定义有广义和狭义之分 狭义的现金是指企业的库存现金 广义的现金是指除了库存现金之外还包括银行存款和其他可以被普遍接收的流通手段 本章所指现金是指狭义的现金 仅包括库存现金 8 一 现金管理的内容 现金的管理与控制一般涉及三个方面 9 1 现金的适用范围 企业只能在国务院颁布的 现金管理暂行条例 规定的范围内使用现金 主要包括 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点 1000元 以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 属于上述范围内的支出可以使用现金结算 超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算 10 2 现金的库存限额 保证企业的正常周转运营 企业必须按规定持有一定的库存现金用于日常零星支付 库存现金的限额由开户银行应当根据实际需要 核定三天至五天的日常零星开支所需的库存现金限额 边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额 可以多于五天 但不得超过十五天的日常零星开支企业的库存现金限额核定后 若需要增加或者减少的 应当向开户银行提出申请 由开户银行核定 在日常经营中企业库存现金超过限额的应及时存入银行 库存现金低于限额时可从银行提取 11 3 现金日常收支管理 国务院颁布的 现金管理暂行条例 中对现金日常收支的规定主要有 企业现金收入应当于当日送存开户银行 当日送存确有困难的 由开户银行确定送存时间 企业支付现金 可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取 不得从本单位的现金收入中直接支付 即坐支 因特殊情况需要坐支现金的 应当事先报经开户银行审查批准 由开户银行核定坐支范围和限额 企业应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况 12 企业从开户银行提取现金 应当写明用途 由本企业财会部门负责人签字盖章 经开户银行审核后 予以支付现金 因采购地点不固定 交通不便 生产或者市场急需 抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的 企业应当向开户银行提出申请 由本企业财会部门负责人签字盖章 经开户银行审核后 予以支付现金 13 二 库存现金的会计处理 在日常会计处理中 企业除设置现金总分类账户对现金进行总分类核算外 还必须设置现金日记账进行现金收支的明细核算 逐笔登记现金收付 做到账目日清日结 账款相符 14 库存现金的账务处理 1 一般现金收付业务 备用金核算 1 不单独设置备用金科目 2 单独设置备用金科目2 现金清查 现金长余 短缺业务两步骤 1 批准处理前 先通过 待处理财产损益 账户 2 批准处理后 转入有关账户 其他应收款管理费用其他应付款营业外收入 15 2 现金清查 盘点方法 实地盘点法 盘点结果与库存现金日记账核对 16 三 银行存款 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 按照国家相关规定 企业日常生产经营中的款项支付除现金收支范围以外必须通过银行办理转账结算 存款账户分四类 书25页 17 银行结算方式 现金结算方式 转账结算方式 国内结算 8种国际结算 1种 18 1 银行转账结算方式 银行结算方法 银行汇票 银行本票 商业汇票 支票 汇兑 信用卡 托收承付 委托收款 19 20 支票的种类 支票 支付方式 现金支票 转账支票 普通支票 划线支票 用于提取现金 用于转账 既可提现 也可转账 在普通支票左上角划两条平行线 划线支票只能用于转账 不能支取现金 一 支票结算程序 21 22 支票结算 付款单位收款单位 开出支票 送通存知支收票款付款单位 传递支票收款方开户行 划转款项开户行备注 支票是指出票人签发的 委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 23 进账单 24 二 银行本票结算方式 1 含义 指申请使用银行本票的单位将款项交存银行 由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据 2 种类 定额本票 1000 5000 10000 50000元 和不定额本票 起点500元 3 特点 一律记名 同城 付款期限2个月 可以背书转让 不可以挂失 4 由于银行本票是银行签发的 银行见票就付 比支票付款更有保证 25 银行本票的种类 银行本票 定额本票 不定额本票 定额本票是事先印好面额的本票 其面额有1000元 5000元 10000元 50000元四种可供选择 不定额本票由付款人根据实际需要确定 向银行提出申请 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月 逾期银行不予办理 26 定额本票 27 不定额本票 28 本票的背书 29 银行本票 是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 付款单位 持票结算收款单位 申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行 银行内部结算收款单位开户行 30 三 银行汇票结算程序 8 收款人 收款人开户行 汇款人开户行 3 持汇票异地购货 送存银行 4 通知收款 5 6 传递凭证 7 划拨款项 划回余款 收款开汇票 2 1 汇款人 三银行结算程序 申请开汇票 31 四 商业汇票结算方式 1 含义 由收款人或付款人 或承兑申请人 签发 由承兑人承兑 并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据 2 种类 商业承兑汇票和银行承兑汇票 3 特点 一律记名 同城或异地 付款期限最长6个月 具体由购销双方商定 到期无条件付款 可以背书转让 申请贴现 4 商业汇票一律记名 允许背书转让 付款人到期必须无条件支付票款给收款人或被背书人 商业汇票的付款期限最长不得超过6个月 具体期限由收 付款双方协商确定 32 商业汇票的种类 商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑 也可以由收款人签发交由付款人承兑 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发 并向银行申请承兑 33 银行承兑汇票 收款单位 寄交承兑后汇票付款单位 发运商品 委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款 收款单位 银行内部清算付款单位开户行开户行 34 银行承兑协议 35 银行承兑汇票 36 商业承兑汇票 收款单位 寄交承兑后汇票付款单位 发运商品 委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位 传递凭证付款单位开户行 划转款项开户行 37 商业承兑汇票 38 商业承兑汇票贴现 39 五 汇兑结算方式 1 含义 汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 2 种类 信汇和电汇 3 特点 异地 不局限于商品交易 不受金额起点限制 4 不在银行开户的个人 向当地银行交足款项后即可办理汇兑结算 40 六 委托收款结算程序 收款人开户行 付款人开户行 1 通知收款 6 同意付款 3 4 三银行结算程序 41 七 托收承付结算程序 收款人 收款人开户行 汇款人开户行 1 按合同发货 委托收款 2 通知收款 7 3 传递凭证 6 划拨款项 同意付款 通知付款 4 5 付款人 三银行结算程序 42 八 信用卡结算程序 2 1 通知收款 特约单位 特约单位开户行 持卡单位开户行 3 持卡消费 购物 刷卡要求收款 4 5 6 传递凭证 7 划拨款项 申请信用卡 领取信用卡 付款凭证 8 持卡单位 三银行结算程序 43 九 信用证结算程序 进口商 进口地开户行 出口地开户行 申请开证 通知付款 2 开证 7 寄单 垫付款项 交单 6 1 3 通知信用证到 8 付款 9 10 付款赎单 出口商 5 三银行结算程序 4 发货 44 银行存款的清查 企业可按开户银行和其他金融机构 存款种类等设置 银行存款日记账 根据收付款凭证 按照业务的发生顺序逐笔登记 每日终了 应结出余额 银行存款日记账 应定期与 银行对账单 核对 至少每月核对一次 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额 应编制 银行存款余额调节表 调节相符 由于银行和企业在账务处理和记账日期上存在不同 导致在大多数情况下银行提供给企业的对帐单上的余额与企业的银行存款账户的余额不同 包括记录上的错误和月底时存在的未达账项 45 未达账项是造成银行对帐单上的余额与企业的银行存款账户的余额不同的主要原因 主要包括 企业已收款入账 银行尚未收到的款项 企业已付款入账 银行尚未支付的款项 银行已收款入账 企业尚未收到的款项 银行已付款入账 企业尚未记录支付的款项 46 当发生未达账项时 会导致银行对帐单上的余额与企业的银行存款账户余额不同 企业应逐笔核对 查明原因 将两者调节相符 一般通过编制银行存款余额调节表来进行调节 银行存款余额调节表有两种编制方法 一种是以银行对帐单余额 企业的银行存款账户余额 为起点 加减调整项目 调整到企业的银行存款账户余额 银行对帐单余额 另一种方法是 分别以银行对帐单余额 银行存款账户余额为起点 分别加减各自的调整项目 得到相同的正确余额 47 银行存款余额调节表的计算公式如下 银行存款账户余额 银行已收款入账 企业尚未收到的款项 银行已付款入账 企业尚未记录支付的款项 银行对帐单余额 企业已收款入账 银行尚未收到的款项 企业已付款入账 银行尚未支付的款项 48 例2 6 甲公司20 7年5月31日收到开户银行提供的对帐单余额为35000元 当日企业的银行存款账户余额为31500元 经过逐一核对 发现有以下未达账项 1 公司在5月27日收到并送存银行的乙公司支票3000元 因付款单位存款余额不足被退回 银行尚未通知该公司 2 银行收取手续费500元 已记录在本月的银行存款对帐单上 而甲公司尚未记录 3 甲企业2007年5月25日签发支票 支付丙公司货款5000元 至5月31日银行尚未办理 4 银行收到乙公司转来的购货款2000元 但公司尚未收到银行转来的通知单 根据上述资料编制银行存款余额调节表 49 银行存款余额调节表 银行存款账户余额 31500 银行对帐单余额 35000 银行已收款入账 企业尚未收到的款项 银行已付款入账 企业尚未记录支付的款项 2000 500 企业已收款入账 银行尚未收到的款项 企业已付款入账 银行尚未支付的款项 3000 5000 调节后余额 33000 33000 50 四 其他货币资金 买股票是直接用现金吗 51 一 其他货币资金的概念及内容 其他货币资金是企业除库存现金 银行存款以外的其他各种货币资金 其他货币资金的组成内容 外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款 52 1 外埠存款 例 某企业根据发生的有关外埠存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业在外埠开立临时采购账户 委托银行将50万元汇往采购地 借 其他货币资金 外埠存款 500000贷 银行存款500000 2 采购员以外埠存款购买材料 材料价款400000元 增值税68000元 货款共计468000元 材料入库 借 原材料400000应交税费 应交增值税 进项税额 68000贷 其他货币资金 外埠存款468000 3 外埠采购结束 将外埠存款清户 收到银行转来收账通知 余款32000元收妥入账 借 银行存款32000贷 其他货币资金 外埠存款32000 53 2 银行汇票存款 例 某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行汇票 将银行存款30000元转为银行汇票存款 借 其他货币资金 银行汇票30000贷 银行存款30000 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款29250元 其中 材料价款25000元 增值税4250元 材料入库 借 原材料25000应交税费 应交增值税 进项税额 4250贷 其他货币资金 银行汇票29250 3 收到多余款项退回通知 将余款750元收妥入账 借 银行存款750贷 其他货币资金 银行汇票750 54 3 银行本票存款 例 某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行本票 将银行存款40000元转入银行本票存款 借 其他货币资金 银行本票40000贷 银行存款40000 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款39780元 其中 材料价款34000元 增值税5780元 材料入库 借 原材料34000应交税费 应交增值税 进项税额 5780贷 其他货币资金 银行本票39780 3 收到收款单位退回的银行本票余款220元 存入银行 借 银行存款220贷 其他货币资金 银行本票220 55 4 信用卡存款 例 某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务 编制会计分录如下 1 将银行存款50000元存入信用卡 借 其他货币资金 信用卡存款50000贷 银行存款50000 2 信用卡支付业务招待费1500元 借 管理费用1500贷 其他货币资金 信用卡存款1500 3 收到信用卡存款的利息60元 借 其他货币资金 信用卡存