第四章-审计准则和审计依据

2020 4 18 审计学 第七版 1 第4章审计准则和审计依据 4 1审计准则4 2审计依据 2020 4 18 审计学 第七版 2 4 1审计准则 4 1 1审计准则的含义和作用1 审计准则的含义审计准则 是专业审计人员在实施审计工作时 必须恪守的最高行为准则 它是审计工作质量的权威性判断标准 包括以下含义 审计准则是制约审计人员的行为准则 审计准则既对审计人员素质提出要求 同时也对社会提供审计工作质量 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证 2020 4 18 审计学 第七版 3 2 审计准则的作用 2020 4 18 审计学 第七版 4 单选题 审计准则是审计工作质量的权威性判断标准 又称为 A 审计依据B 专业标准C 审计假设D 审计条例答案 B 2020 4 18 审计学 第七版 5 4 1 2审计准则的结构内容 1 美国的民间审计准则 1947年 审计准则试行方案 1972年正式颁布 一般公认审计准则 它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计 美国的民间审计准则分为以下三部分 一般准则工作准则报告准则 2020 4 18 审计学 第七版 6 一般准则经过充分技术培训并精通实务的人员担任审计人员独立的意志和态度保持执业人员应有的严谨态度工作准则计划安排 并对助理人员监督和指导适当地研究评价内部控制制度 一次作为审计依据运用检查 观察 查询 函证等方法 获取充分而确切的证据报告准则审计报告应说明报表是否按照一般公认会计原则编制是否与上期一致一般报表中的资料被视为合理和公允 除非另有说明 审计报告应就整个报表发表意见 或断然不能发表意见及原因 2020 4 18 审计学 第七版 7 2 国际审计准则 国际审计准则 由国际会计师联合会 IFAC 颁布 国际审计准则分为一般准则 工作准则和报告准则三部分 IFAC成立于1977年10月7日 代表澳 加 法 日等49个国家的63个职业团体 近年来 IFAC将国际审计实务委员会改组为国际审计与鉴证准则理事会 其目标是 通过针对报表制定审计准则和指南 使其在世界范围内被CPA 政府 监管者等所接受 从而加强公众对审计职业的信心等 2020 4 18 审计学 第七版 8 4 1 3中国注册会计师执业准则 1 制定执业规则阶段 1991 1993年 7个试行准则 2 建立审计准则阶段 1994 2005年 1993年10月 人大常委会通过 中国注册会计师法 规定中注协拟定执业准则 财政部批准后执行 截止2005年颁布实施了48项审计准则 3 与国际审计准则趋同阶段 2006年至今 2006年2月财政部发布 2007年1月1日开始实施 前言 2020 4 18 审计学 第七版 11 4 与国际审计准则全面趋同阶段 2012年开始实施 2012年1月1日财政部发布实施修订后的38项审计准则 其特点 提高准则理解和执行的一致性 新编写体例包括总则 定义 目标 要求和附则 全面体现风险导向审计 摆脱原来的程序导向思维增强识别舞弊风险的有效性加强与治理层有效沟通增强对小型企业审计的相关性 中国注册会计师审计准则第1101号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 等38项准则 CSA1101注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求CSA1111就审计业务约定条款达成一致意见CSA1121对财务报表审计实施的质量控制CSA1131审计工作底稿CSA1141财务报表审计中与舞弊相关的责任CSA1142财务报表审计中对法律法规的考虑CSA1151与治理层的沟通CSA1152向治理层和管理层通报内部控制缺陷CSA1153前任注册会计师和后任注册会计师的沟通CSA1201计划审计工作CSA1211通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险CSA1221计划和执行审计工作时的重要性CSA1231针对评估的重大错报风险采取的应对措施CSA1241对被审计单位使用服务机构的考虑CSA1251评价审计过程中识别出的错报 CSA1301审计证据CSA1311对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑CSA1312函证CSA1313分析程序CSA1314审计抽样CSA1321审计会计估计 包括公允价值会计估计 和相关披露CSA1323关联方CSA1324持续经营CSA1331首次审计业务涉及的期初余额CSA1332期后事项CSA1341书面声明CSA1401对集团财务报表审计的特殊考虑CSA1411利用内部审计人员的工作CSA1421利用专家的工作CSA1501对财务报表形成审计意见和出具审计报告CSA1502在审计报告中发表非无保留意见CSA1503在审计报告中增加强调事项段和其他事项段CSA1511比较信息 对应数据和比较财务报表CSA1521注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任CSA1601对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑CSA1603对单一财务报表和财务报表的特定要素 账户或项目审计的特殊考虑CSA1604对简要财务报表出具报告的业务CSQC5101质量控制准则 2020 4 18 审计学 第七版 14 4 1 4中国国家审计准则 始于20世纪90年代2010年9月 审计署审计长刘家义签署第8号审计署令 公布新修订的 中华人民共和国国家审计准则 包括总则 审计机关和审计人员 审计计划 审计实施 审计报告 审计质量控制和责任 附则 共7章 于2011年1月1日施行 2020 4 18 审计学 第七版 15 补充 4 1 5内部审计准则 中国内部审计协会发布了 中国内部审计准则 自2014年1月1日起施行 原 内部审计基本准则 内部审计人员职业道德规范 以及1 29号具体准则同时废止 此次修订将内部审计具体准则分为作业类 业务类和管理类三大类 在分类的基础上 对准则体系采用四位数编码进行编号 借鉴国际内部审计准则的经验 体现准则体系的系统性和准则之间的逻辑关系 为准则的未来发展预留了空间 修订后的内部审计准则体系由内部审计基本准则 内部审计人员职业道德规范 20个具体准则 5个实务指南构成 2020 4 18 审计学 第七版 16 多选题 根据世界各国现行的审计准则来看 其内容大体上包括 A 一般准则B 具体准则C 工作准则D 计划准则E 报告准则答案 ACE 2020 4 18 审计学 第七版 17 4 2审计依据 4 2 1审计依据的含义所谓审计依据 就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较 分析 判断和评价 据以提出审计意见和建议 做出审计结论的客观标准 审计准则与审计依据的联系和区别 审计准则解决如何进行审计的问题 是审计人员行动的指南和规范审计依据解决审计人员根据什么标准判别被审计单位的财务状况等的合法性 公允性 并据以作出审计结论 2020 4 18 审计学 第七版 18 4 2 2审计依据的种类 1 评价经济活动合法性的审计依据国家颁布的宪法 法律和各种财经法规地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规规章制度2 评价经营管理活动效益性的审计依据可比较的历史数据计划 预算和经济合同业务规范 技术经济标准3 评价内部控制系统健全性 有效性的审计依据内部管理控制制度财务报告内部控制制度内部审计制度 2020 4 18 审计学 第七版 19 4 2 3审计依据的特点 1 层次性2 相关性 审计依据与审计结论相关3 时效性4 地域性 2020 4 18 审计学 第七版 20 审计依据的层次 2020 4 18 审计学 第七版 21 单选题 审计过程中 如遇低层次的规定与高层次的规定相抵触时 则应以 为准 A 高层次