复式记账法的起源

复式记账法的起源 中西方会计发展之比较 Contents 诞生背景 复式记账法 是指以资产与权益平衡关系作为记账基础 对于每一项经济业务 都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记 系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 观点争议 罗马起源说 代理关系 意大利起源说 Toscana说Genova说Lom bardiai说Veneto说 复式簿记最初叫意大利式借贷簿记法 是在意大利北部各城市为了适应商人的需要自然发展起来的 目前保存下来的意大利最古老的会计账簿 是由德国史学家西夫金发现的1211年佛罗伦萨银行家的簿记 在账簿中 按每个客户的姓名开立账户 用借贷上下连续的方式登记与顾客的各笔交易 各账户之间相互联系 可以进行转账 其上所出现的典型复式簿记记录便是由单式簿记时代向复式簿记时代转换的历史表证 记账方法 复式记账对象 除债权债务 人名账户 外 还包括商品 现金 物名账户 记录形式 左借右贷账户对照式 两侧型账户 记账方法 转账记账对象 仅限于债权债务人 人名账户 记录形式 叙述式 借贷上下连续登记 记账方法 复式记账对象 除债权 债务 现金 人名账户与物名账户 外 还包括了损益与资本 损益账户与资本账户 记录形式 账户式 发展历程 佛罗伦萨式 热那亚式 威尼斯式 卢卡 帕乔利 现代会计之父 他所著的 数学大全 有一部分篇章是介绍复式簿记的 正是这一部分篇章 成为了最早出版的论述15世纪复式簿记发展的总结性文献 集中反映了到15世纪末期为止威尼斯的先进簿记方法 从而有力地推动了西式簿记的传播和发展 产生条件 资本主义工商业的发展 11世纪 西欧封建城市开始发展 地中海是罗马商业发展中不容忽视的地理因素 地中海区域的统一 海路通行的便利 大大弥补了陆路交通的不足之处 使古希腊与罗马商业的势力范围逐步得到扩展 最终使它们得以成为当时欧 亚 非商品交易的中心 意大利由于其特殊的条件 占据领先地位 其原因 一是西罗马帝国灭亡时 由于日耳曼人的破坏 西欧许多城市沦为废墟 但意大利的城市文明却保存下来了 意大利位于地中海国际贸易中心地位 二是十字军东侵后 促进了东西方贸易的交流 特别是确立了意大利中间贸易的垄断地位 在贸易再次兴起中占领先地位的是威尼斯 热那亚和佛罗伦萨等意大利城镇 这些城镇的商人们迅速地和拜占庭帝国以及巴格达 大马士革和开罗等强大的萨拉逊城市建立起繁荣的商业 为意大利城市积累了大量财富 随着经济的发展 庞大的财产集中于一小撮人手里 到中世纪末期威尼斯城中的2000名贵族 每人都有27万到50万法郎的收人 佛罗伦萨的商业银行家科奇摩 美第奇 在1440年留下一份价值22 5万金佛罗林的财产 这些财产比法兰西所有皇族食邑的财产还要多 富有人集团形成也最早 对财富的重视促使富有人集团的思想与行为很迅速地反映在立法方面 并且很快把财产法的建立和簿记制度与方法结合起来 使簿记制度 方法与技术都有了明显的进展 在商业发展的基础上 金融信用业也发生了一系列革新 社团组织的方法上 代理和通信方面 保险方面 付款方法上 汇兑 信贷 银行业务和会计制度等各方面 如1338年 佛罗伦萨有80家商号经营银行业务和货币兑换 其业务几乎涉及全部地中海和整个西方 14世纪后 佛罗伦萨成为欧洲最大的金融中心 信用业的发展并伴随着利率的降低 又有力地促进了工商业的繁荣 斐波那契 生于公元1170年 卒于1240年 籍贯是比萨 他被人称作 比萨的列昂纳多 1202年 他撰写了 珠算原理 一书 他是第一个研究了印度和阿拉伯数学理论的欧洲人 他的父亲被比萨的一家商业团体聘任为外交领事 派驻地点相当于今日的阿尔及利亚地区 列昂纳多因此得以在一个阿拉伯老师的指导下研究数学 他还曾在埃及 叙利亚 希腊 西西里和普罗旺斯研究数学 中世纪晚期的中国 中世纪晚期的中国 经济 自给自足为特征的封建小农经济 生产的主要目的不是为了交换 这就造成了农业和手工业长期处于低下 缓慢 分散的发展中 而商品经济的特点要求人民离开土地 这冲击了封建经济的稳定性 并且威胁到了统治阶级的利益 因此 封建统治者只有利用强大的政治力量将商品经济的发展划定在一个可接受的范围内 既不影响自然经济 也使得商品经济得以生存 政治 农业是封建时期最重要的生产部门 各朝各代的统治者虽然对待商人的态度不同 但从总体上来说 重农抑商 的政策始终处于支配地位 不断地被统治者沿用 中央政权除了对主要日常用品进行垄断经营以外 还用其他的方式打击商人 自秦起 历史上各朝均有颁布贱商法令 如汉武帝时期向商贾 销售商品的手工业者加重征收财产税 对商人的土地征税 以及不允许商人的后代入仕等等 中世纪晚期的中国 文化 自战国后期开始 重农抑商的思想在社会意识形态领域中开始占据主导地位 虽然到了明清时期有的思想家提出了不同的观点 但是并没有动摇主流的经济思想 韩非将农与本 工商与末联系起来 提出了 农本工商末 的口号 而且将工商业者称为 五蠢 之一 认为工商业是威胁到王朝稳定的人 从而主张 重本抑末 这些思想恰好就是封建统治者需要的 受到阶级意识等条件的限制 许多当时的思想家也就是封建王朝重农抑商政策的制定者 加上文人受到的教育就是 君子不言利 等鼓吹 重本抑末 的传统思想 更加加重了社会对商业的轻视 因此我国古代历史上没有专门的会计思想家 更何况是能够对会计发展产生重大作用的会计著作了 复式记账法思想在中国的发展 四脚账 龙门账 三角账 复式记账法思想在中国的发展 1 三角账思想 三角账又称为跛行账 是我国复式记账思想的萌芽 作为不完全复式记账的最初形式 三角账应用的重点主要在流水账上 即只注重债权债务的复式记账 而对商品的购进和销售业务及费用项目的核算却采用单式记账核算 从而造成在总清簿的核算中不能进行平衡计算 只能用期末盘存的办法来计算当期盈亏 2 龙门账思想 明朝末年的山西商人傅山创造了龙门账 龙门账是从唐朝 四柱清册 的思想发展而来的 龙门账把经济活动分为 进 缴 存 该 四类 这四个大的账户分类 已经基本涵盖了当时所有的经济活动 收入的经济业务划分到 进 项 支出的项目划分到 缴 项 存 项包括企业全部的存货及对外的债权 该 又称为 欠 或 除 反映会计主体所接受的投资和对外的债务 在这四大类账户下 又设置了明细账户 即相当于现在的会计科目 这些明细账户记录债权债务 资金往来结算 股东投入资本和盈余计算等内容 复式记账法思想在中国的发展 3 四角账是在龙门账的基础上发展而来的 之所以被称为 四角 是相对于三角账而言的 它突破了三角账在现金收付业务的处理上省略现金科目的做法 即与三角账相比 增添了 一角 现金科目的反映 四角账对所有经济业务均实行 有来必有去 来去必相等 的原则来记载 这与现代的复式记账原理 有借必有贷 借贷必相等 已完全一样 记账凭证也比三角