《税收学》重点内容.doc

税收概论第一节 税收的基本概念一、税收的定义：税收是作为公共部门的政府，为了达到向社会成员提供公共物品的目的，凭借着政府的行政权力，运用法律手段，按照预定标志，向社会成员进行的强制征税。二、税收的特征：强制性、无偿性、固定性三、税收存在的依据1税收是成为政府以非市场方式取得收入，为公共商品提供资金保障的基本手段（基本依据）2税收是政府对收入和财富分配进行调节的有力工具（派生现象）3税收即为主要的财政调节手段，有助于政府实现一定的宏观经济调控目标（派生现象）第二节 税收的基本原则一、税收原则理论的发展(一)亚当斯密的税收原则 1平等原则 2确实原则3便利原则 4. 最少征收费用原则(二)德国经济学家阿道夫瓦格纳在其所著财政学一书中，对税收原则问题阐明了自己的观点，归纳起来有：财政收入原则、国民经济原则、社会公平原则、税务行政原则二、税收的财政原则税收的财政原则的基本含义是：一国税收政策的确定及税收制度的构建与变革，应保证国家财政的基本需要。 税收是财政收入的基本来源，国家征税的首要目的是为一定时期的政府活动筹集资金，否则税收将失去其存在的必要性。三、税收的效率原则 税收的效率包括经济效率和行政效率两个方面。 税收的经济效率是指政府在以课税方式将经济资源从私人部门转移到公共部门的过程中，所产生的额外负担最小和额外收益最大。实现税收的经济效率涉及到税收的中性与税收的经济调节作用问题。 所谓税收的中性，是指政府课税对纳税人的市场行为选择不发生影响，不给纳税人带来超出税款之外的额外负担，不干扰市场机制的正常运行。而税收的调节作用，则意味着税收对市场活动的干预，对经济主体行为选择的引导，并与实现一定的政府目标有关。两者之间具有统一性。 税收的行政效率是指税收征纳过程所发生的费用最小化，即税收成本最低，包括税务当局执行税收法令的成本和纳税人遵照税收法令纳税的成本。三、税收的公平原则税收的公平是指社会成员的税收负担应符合公平标准。具体包含二层意思：一是条件相同者缴纳数额相同的税收，二是条件不同者缴纳数额不同的税收，前者称为横向公平，后者称为纵向公平。税收公平是横向公平与纵向公平的统一。 从纳税人所处的纳税地位或纳税条件作进一步分析，税收公平又存在两种衡量标准：一是受益标准、二是能力标准。一般来说，支付能力的测度可以采用收入、财产和支出三种尺度第三节 税收制度的要素税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范，是税收法律、法规的统称。一、纳税人：是纳税义务人的简称，又称课税主体，是指一切负有纳税义务的单位和个人。二、课税对象：又称课税客体，是指对什么东西进行征税，是国家据以征税的依据。这是区分不同税种的主要标志。 计税依据是指税制中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。三、税目：是各个税种所规定的具体征税项目，是课税对象的具体化。四、税率：是对课税对象规定的征收比率或征收额度。(一)比例税率(二)累进税率：累进税率是指按课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。1、全额累进税率：课税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的一个税率征税。特点：计算方法简便。税收负担不合理2、超额累进税率：把课税对象按数额的大小划分为若干不同等级部分，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，一定数额的课税对象可以同时使用几个等级部分的税率。特点为：税收负担较为合理计算方法繁杂。 速算扣除数=全额累进税额一超额累进税额应纳税额=应税所得额适用税率一速算扣除数3、超率累进税率4、全率累进税率(三)定额税率：定额税率又称固定税额，是指按单位课税对象直接规定一个固定税额，而不采用百分比的形式。五、附加、加成和减税免税 附加，是地方附加的简称，是地方政府在正税之外，附加征收的一部分税额。 加成，是加成征税的简称，是指按规定税率计算出税款后，再加征一定成数，是用于某种限制政策或调节措施。 减税，是对应纳税额减征一部分。六、纳税环节和纳税期限纳税环节就是对处于运动过程之中的课税对象，选定应缴纳税款的环节。纳税期限是指纳税人交纳税款的法定期限。是税收固定性特征的体现之一，它对税款能够及时收缴入库有重要意义。七、违章处理第四节 税收负担与归宿一、税收分类(一) 按课税对象的性质分类：商品税、所得税、财产税、资源税、行为税(二) 按税负能否转嫁为标准分类：直接税，间接税 直接税是税收负担不能转嫁或难以转嫁的税种。 间接税是税负能够转嫁或易于转嫁的税种。(三) 按税收与价格的关系分类：价内税，价外税 凡税金构成商品价格组成部分的，称为价内税。 凡税金作为商品价格之外的附加，称为价外税。 (四) 按课税标准分类：从价税，从量税 从价税以课税对象的价值为计税标准，在商品货币经济条件下，从价计税是普遍采用的方式。 从量税以课税对象的实物量为计税标准，如重量、面积、容积、辆数、个数等(五) 按税种的隶属关系分类：中央税、地方税、共享税(六)按税收是否有单独的课税对象，独立征收为标准分类：正税，附加税 正税：是指与其他税种没有联带关系，但有特定的课税对像，并按照规定税率独立征收的税种。我国现行各税种大多为正税。 附加税：是指随某种税收按一定比例加征的税。二、税收负担 税收负担简称“税负”，是指整个社会或单个纳税人（个人或法人）实际承受的税款。（一)宏观税收负担：指国家征集的税额与社会产出总量或经济总规模的对比关系。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况，一般采用相对值来表示：1国民生产总值税负率=（税收收入总额/同期国民生产总值）*100% （属“人”原则）2国内生产总值税负率=（税收收入总额/同期国内生产总值）*100% （属“地”原则）3国民收入总值负担率=（税收收入总额/国民收入总额）*100%（二)微观税收负担：指企业或个人的负税程度。它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。其衡量指标只要有：1企业税收负担 (1)企业所得税负担率：（企业实际缴纳的所得税总额/企业所得额or会计利润）*100%按会计利润计算的负担率为真实负担率，而按应税所得额计算的负担率为名义负担率。(2)企业综合税收负担率：（企业实际缴纳的各种税的总额/企业税利总额）*100%这个指标可以表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所做贡献的大小。2个人税收负担个人税收负担率=（个人实际缴纳的所得税总额/同期个人所得总额）*100%目前比较有实际意义的指标是个人所得税负担率，即一定时期内，个人缴纳的所得税与个人所得总额的比率。三、税负转嫁与归宿税负转嫁：是指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点，在这一环节，税收承担者已不能把其所承受的税负再转嫁出去了。税负转嫁的方式：1.前转：也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。 2.后转：也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。3.税收资本化：也称税收还原，指要素购买者将所购资本品（主要是房屋、土地、设备等固定资产）的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。（后转的一种特殊情况）4.消转：纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使其支付税款之后利润水平不比纳税前减少，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。5.混转：也称散转，在实际活动中，各种税负转嫁方式往往是同时并行的。三、税收效应：指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应（一）税收与消费者行为1、税收与消费者选择：收入效应 政府课税后，消费者可支配收入下降，从而降低商品的购买量，居于较低消费水平。（左图）X2O X1 DI1WBI2XACX2O X1 EI1WBI2YA2、税收与消费者选择：替代效应 政府对商品课税后，课税商品价格上涨，消费者减少对课税或重税商品的购买量，而增加对无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代课税或重税商品。（右图）（二）税收与生产者行为1、税收与生产者选择：收入效应政府课税，生产者可支配生产要素减少，从而降低商品生产量。2、税收与生产者选择：替代效应税收对市场价格的影响，表现在政府课税后使课税商品出现两种价格：消费者支付的价格Pd；生产者实际得到的价格Ps；Pd与Ps之差为税额t政府课税，生产者减少课税或重税商品生产量，增加无税或轻税商品生产量。（三）税收与劳动投入1、税收与劳动投入：收入效应政府征税，直接压低纳税人可支配收入，从而促使其减少闲暇等方面的享受，为维持以往的收入或消费水平而倾向于更勤奋地工作。政府征税反而会促使劳动投入量增加。2、税收与劳动投入：替代效应政府课税，降低劳动相对于闲暇的价格，使劳动和闲暇两者间的得失抉择发生变化，从而引起纳税人以闲暇代替劳动。（四）税收与私人储蓄1、税收与储蓄：收入效应政府课税，压低纳税人的可支配收入，促使纳税人减少现期消费，为维持既定的储蓄水平而增加储蓄。收入效应的大小，取决于平均税率的水平。2、税收与储蓄：替代效应政府征税会减少纳税人的实际利息收入，降低储蓄对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费替代储蓄。替代效应的大小，在课征所得税的情况下，由其边际税率决定。（五）税收与投资1、税收对私人投资收益率的影响课征公司所得税，压低纳税人的投资收益率，使投资收益和投资成本发生变动，产生两种方向相反的效应：替代效应：投资收益率下降降低投资吸引力以其他行为替代投资。收入效应：投资收益率下降可支配收益减少为维持以往收益而增加投资。2、税收对私人资本折旧率的影响 实际折旧是根据固定资本的实际损耗而计提的折旧。 税收折旧是税收制度根据经济政策的需要而规定的可以计提的折旧。若税收折旧率=实际折旧率，对私人投资的影响是中性的若税收折旧率实际折旧率，对私人投资的影响是刺激性的若税收折旧率实际折旧率，对私人投资的影响是抑制性的简要结论：税收对生产者行为和消费者行为产生的收入效应和替代效应作用方向相同。税收对纳税人在劳动投入、私人储蓄、私人投资方面产生的收入效应和替代效应作用方向相反。流转税制第一节 流转税的特点流转税是以流转额为课税对象而设计征收的税种的统称，流转额包括商品流转额和非商品流转额。一、流转税的特点：1税收负担的间接性2税收分配的累退性3税收征收的隐蔽性4税收管理的便利性5税收收入的稳定性第二节 流转税制设计流转税是对商品流转额和非商品流转额而征收的大类税收统称，由许多具体形式的税种组成。 这些税种尽管具体形式不同，但在税制设计或制定中都会遇到课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素，并需对这些要素作出选择。 第三节 流转税制类型一、周转税 周转税：对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按差别比例税率课征的流转税。1周转税特点：课税对象选择收入全额；征收范围选择全部商品和劳务；计税依据主要实行从价课征；纳税环节选择产制、批发、零售多环节；税率形式按行业和产品设设计差别税率。二、销售税销售税：是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额，按比例税率课征的流转税。销售税类型：按课税环节可把销售税分为产制销售税、批发销售税和零售销售税三类。三、增值税增值税：是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按差别税率课征的流转税。 四、消费税消费税：是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量课征的流转税。 消费税作为一种选择性的商品税，与销售税比较，都是对商品征税，都是选择单环节征税，但在课税范围、计税依据和税率设计上并不完全相同。增值税新增值税暂行条例主要的修订： （一）允许抵扣固定资产进项税额。（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。（四）纳税申报期限从10日延长至15日。 第一节 增值税的概念及特点一、概念：增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依据征税的一种商品税。二、增值税的特点：以增值额为课税对象；实行普遍征税；实行多环节征税三、增值税的类型1.生产型增值税（我国1994-2008）：是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资，利息，租金，利润等理论增值额和折旧额之和。这一课税基数大体相当于国民生产总值统计口径，故称为生产型增值税。2.收入型增值税：是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资，利息，租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。3.消费型（我国2009.1.1起）:是指计算增值税是，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。结论：生产型的税基最大，收入次之，消费型最小。从财政收入考虑，在税率相同时生产型收入最多，消费最少；从鼓励投资角度考虑，消费型效果最好，生产型最差。第二节 增值税的征税范围一般规定：1、销售或进口的货物（有形动产）2、提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）特殊项目:特殊行为视同销售货物行为 （1）将货物交付他人代销（2）销售代销货物 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。购买的货物用途不同，处理也不同1、 购买的货物用于投资，分配，赠送，即向外移送，则视同销售计算进项税。 销项税=（售价，组价）*17%2、 购买的货物用于非应税项目（4），集体福利和个人消费（5），本单位内部使用，不得抵扣进项，已抵扣的做进项税额转出处理。进项转出=成本价*17%特殊行为混和销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。 特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是从一个购买方取得的。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。 特殊行为兼营非增值税应税劳务行为 1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：（1）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，一并征收增值税。第四节增值税税率按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 一般纳税人 基本税率为 17%销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13% 销售或进口税法列举的货物 零税率 纳税人出口货物 小规模纳税人 征收率 3%小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3% 第五节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额销售额税率。 公式中税率为13%或17% （一）一般销售方式下的销售额 销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 。1.销售额价款价外收入2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 (二)特殊方式下销售额的确定1.折扣折让方式销售三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减售后优惠或补偿 实物折扣不能从原销售额中减除。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让折让额可以从销售额中减除。也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少。2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 5.包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。6.销售已使用过的固定资产的税务处理纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税售价（1+4%）4%2 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税售价（1+17%）17% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税售价（1+2%）2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税售价（1+3%）3% （三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组成计税价格成本（1成本利润率）公式中的成本利润率为10%，若属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，其计算公式为：组成计税价格=成本（1成本利润率）+消费税=成本（1成本利润率）/（1-消费税税率）二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（1）以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （2）计算抵税 外购免税农产品:进项税额买价13%外购运输劳务：进项税额运输费用7% 计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件： 1.购进免税农产品的计算扣税： 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税。2.对烟叶税的有关规定：一般情况：进项税额买价13%特殊情况：烟叶收购金额收购价款（110%）；应纳烟叶税税额收购金额20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13% 3.运输费用的计算扣税。 项目 内容 税法规定 一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。 计算公式 进项税额运费金额（即运输费用建设基金）7% 【重要变化】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额（对左图的说明）（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额 不得抵扣项目 解析 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 【规定】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）； 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 运输费用的计算抵扣应伴随货物 例：某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元 B.12.47万元C.10.20万元 D.17.86万元解析：不得抵扣=6.8*(50/100+50)=2.27 故T=100*17%-(6.8-2.27)=12.47（三）进项税额转出进项税额转出的方法有：第一：原抵扣进项税额转出例题：某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；损失玉米应转出的进项税额是多少？解：T=（38140-520）/(1-13%)+520/(1-7%)*7%第二：已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应当将该购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额。 进项税额转出数额当期实际成本税率 四、应纳税额计算举例（有关计算销项税额的时间部分有时间看课件）例1：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格. （4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。 （5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的销项税额； （2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额； （4）计算销售使用过的摩托车应纳税额（5）计算外购货物应折扣的应纳税额；（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额 （7）计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额解析：（1）销售甲产品的销项税额 8017%5.85（117%）17%14.45（万元)（2）销售乙产品的销项税额 29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额 20（110%）17%3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额 1.17（117%）17%50.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额 10.267%10.62（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额 （3013%57%）（120%）3.4（万元）（7）该企业5月份应缴纳的增值税额14.454.253.740.8510.623.49.27（万元）例2：甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2009年3月份有关经营业务如下： （1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,不含税价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得运费发票; （2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元; （3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元;（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票;（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元.（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（1）计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税；（2）计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。 （1）甲企业2009年3月份应缴纳的增值税: 销项税额45.9（9.362.34）（117%）17%45.91.747.6（万元）当期应扣除进项税额30.60.3430.94（万元）应缴纳增值税47.630.9416.66（万元）（2）乙公司2009年3月份应缴纳的增值税：销项税额30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%30.64.0343.3577.98（万元）应扣除进项税额45.9（3013%37%）60%1017%17%45.92.4750.14（万元）应缴纳增值税77.9850.1427.84（万元） 例3：东盛百货商场是增值税一般纳税人，增值税纳税期限为1个月。2006年5月份该商场发生的购销业务如下。 （1）购进各类服装、电器和食品，取得增值税专用发票10张，发票上注明的价款共计800 000元，增值税额共计136 000元；发生运输费用共计20 000元，取得运输部门开具的运输发票10张。各类商品已运抵商场，款项已转账付讫。 （2）从南方果品公司购进各类水果并取得增值税专用发票，发票上注明的价款、税款分别为60 000元、7 800元；发生运输费用2 100元，取得运输部门开具的运输发票。水果已运抵商场，款项已转账付讫。（3）从果农手中收购各类水果，填具的收购凭证(税务机关批准使用)上列明的收购金额为20 000元；支付运输费用400元，已取得运输部门开具的运输发票。水果已运抵商场，货款已付讫。（4）购进经营用包装材料、低值易耗品各1批，取得增值税专用发票，发票上注明的价款为3 000元、税款为510元。货物已运抵商场，货款尚未支付。 （5）购进办公设备1台，取得普通发票，发票上列明的金额为35 100元。该台设备已运抵商场并投入使用，款项已转账支付。 （6）支付货运汽车油料费用并取得增值税专用发票，发票上列明的价款、税款分别为20 000元、3 400元；支付货运汽车修理费并取得增值税专用发票，发票上列明的价款、税款分别为1 000元、170元。该商场共有货运汽车3辆，专供运送商品使用。（7）因管理不善，致使库存的上月购进的各类水果发生非正常损失，账面实际成本共计14 350元，其中从果品公司(一般纳税人)购进的水果10 000元，从果农手中收购的水果4 350元。损失水果分摊的运费金额为465元。该商场对各类水果实行进价核算制。 （8）零售各类服装、电器、食品等商品，取得零售收入(含税，下同)1170 000元。（9）向某学校赠送电器商品1批，按零售价计算，金额为46 800元。（10）零售各类水果，取得零售收入113 000元。 其他资料：该商场上月留抵税额12 000元；本例涉及的增值税专用发票已纳入防伪税控系统，在本申报期均通过主管税务机关认证。【要求】根据上述资料，回答下列问题： (1)该商场本月实现的销项税额是多少? (2)该商场本月可申报抵扣的进项税额是多少? (3)该商场本月应纳的增值税额是多少?例4：某电视机厂(一般纳税人)，主要生产销售新型彩色电视机。2003年3月发生如下业务： (1)3月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3 000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5对商场优惠出售，每台不含税售价2 850元，货款全部以银行存款收讫；3月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台a为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为410、220、N30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。 (2)采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31 100元，并注明已扣除旧电视机折价4 000元。 。 (3)采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4 000元，5年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93 600元。(4)以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1 800元，不含税售价单价3 000元。双方均按规定开具增值税发票。 (5)3月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3 000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理。(6)本期共发生可抵扣进项税额400 000元(含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额)。要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。 小规模纳税人应纳税额计算简易办法 一、计算公式 应纳税额（不含税）销售额征收率3%公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额含税销售额（13%） 例：某商店为增值税小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，应纳增值税额是多少？ 解：应纳增值税（50000240000）1.033%8446.6（元） 进口货物征税 凡是申报进入我国海关境内的货物。均应按照规定缴纳进口环节的增值税。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税） 例题：某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。） 消费税新消费税暂行条例主要的修订：1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）2. 以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内。 第一节 消费税的概念及特征一、概念：我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、特点：征收范围具有选择性；征税环节具有单一性；消费税实行价内征税；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性。三、作用：调节消费结构；限制消费规模，引导消费方向；及时、足额地保证财政收入；在一定程度缓解了社会分配不公四、消费税与增值税的区别1.两者范围不同2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。第二节 征税范围消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 一、生产应税消费品 生产应税消费品的销售是消费税征收的主要环节。二、委托加工应税消费品 是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。一般情况，由受托方代收代缴。三、进口应税消费品 在进口环节缴纳消费税，由海关代征。四、零售环节应税消费品 只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品。 第四节 税目和税率一、税目：从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物（烟，酒及酒精，鞭炮和焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，汽车轮胎，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，小汽车），即消费税有14个税目。 成品油：航空煤油暂缓征收消费税。 汽车轮胎 ：不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 二、税率（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 每吨啤酒的出厂价格包括包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金 第五节计税依据三种计税方法计税公式从价定率征税应纳税额=销售额*比例税率从量定额征税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量*单位税额复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*单位税额一、从价计征1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）计税依据：一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶100（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以65530100元。计算消费税时，应用100（含消费）税30%，增值税100（含消费）17%17（万元）收回的是10017117（万元） （左图）例：在100元之外，价外收入是10，价款不含税。 则消费税 （10010/117）30%； 增值税 （10010/117）17%。 消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。 （右图）2.包装物押金收入 （1）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（2）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 二、从量计征（一）销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。（二）计量单位的换算三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法第六节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 （二）委托加工应税消费品消费税的缴纳 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。 如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为： （1）已直接销售的：按销售额计税； （2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。 （三）委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 1.从价征收组价公式为： 某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。 （1）组成计税价格（30+4）（1-15%）40（万元）（2）应代收代缴消费税4015%6（万元） 2.复合征收组价公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 四、已纳消费税扣除的计算 （一）外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围： 在