税收制度PPT课件

第四章税收理论和税收制度 第一节税收要素与税收分类第二节税收的原则三 现代税收原则第三节税收的转嫁与归属一 税收转嫁与归属的含义二 税收转嫁的形式三 影响税收转嫁的因素第四节我国现行的税收制度第五节国际税收 一 税收的概念及作用 税收是以国家为主体 为实现国家职能 凭借政治权力 按照法定标准 无偿取得财政收入的一种特定分配形式 体现了国家与纳税人在征税 纳税的利益分配上的特殊关系 税收是国家实现职能的物质基础 组织财政收入的主要形式和工具 是国家调控经济的重要杠杆之一 对经济情况进行监督管理的重要手段 具有维护国家政权的作用 二 税收的特征 税收区别于其他财政收入的形式特征 强制性 无偿性和固定性 简称税收 三性 它是判定税与非税收入的基本点 税收 三性 集中概括为税收的权威性 第一节税收要素与税收分类 一 课税权主体又称征税主体 通过行政权力取得税收收入的各级政府及其征税机构 一 本国税与外国税 二 中央税与地方税二 课税主体又称纳税主体纳税人 法律上的课税主体 是税法规定的直接负有纳税义务的自然人或法人 赋 负 税人 经济上的课税主体 是税收实际负担人 扣缴义务人 纳税担保人 税务代理人 三 课税对象 课税的标的物根据课税对象的不同将税收分为三大类 商品税 流转税 所得税 财产税四 税率 一 名义税率和实际税率1 免征额2 起征点3 减免4 附加5 加成 二 平均税率和边际税率P77 三 比例税率 累进税率 定额税率1 比例税率 对所有课税对象都按照同一比例课征的税率 即边际税率为常数 2 累进税率 把课税对象按一定的标准划分为若干等级 从低到高分别规定逐级递增的税率 3 定额税率 按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额 而不规定征收比例 税额 课税对象 税率 统一比例税率比例税率产品差别差别比例税率行业差别全额累进地区差别税率分类累进税率超额累进定额税率比例税率适用于流转税累进税率适用于所得税定额税率适用于从量税 税率在计算中的运用 比例税率 税率不随课税对象数额的增大而提高 例如 应纳税额 100万元 17 应纳税额 1000万元 17 应纳税额 10000万元 17 累进税率 税率随着课税对象数额的增大而逐步提高 课税对象数额越大税率也越高 累进税率按累进结构的不同又分为全额累进和超额累进 注 全月应纳税所得额为每月收入减除费用2000元后的余额 个人所得税税率表1 工资 薪金所得适用 全额累进税率与超额累进税率的比较 1 概念 全额累进税率 在对课税对象规定逐级递增的累进税率基础上 当课税对象由低一级升到高一级时 全部课税对象按高一级的税率计算征税 超额累进税率 各个等级的课税对象分别按照该等级的适用税率计算 2 计算方法 例如 张三月工资收入4000元 全月应纳税所得额 4000 2000 2000元按全额累进方法 张三应纳税 2000X10 200元按超额累进方法 张三应纳税 500X5 1500X10 175元结论1 全额累进计算方法较简便 但纳税人税负重 3 在临界点时 例如 张三月工资收入4000元 李四月工资收入4001元 全月应纳税所得额 张三 4000 2000 2000元李四 4001 2000 2001元按全额累进方法计算 张三应纳税 2000X10 200元李四应纳税 2001X15 300 15元按超额累进方法计算 张三应纳税 500X5 1500X10 175元李四应纳税 500X5 1500X10 1X15 175 15结论2 在临界点时 全额累进税率在实际运用中不合理 超额累进税率比较合理 因此 我国的个人所得税的计算 采用的是超额累进税率的方法 4 速算扣除数的应用速算扣除数 全额累进数 超额累进数应纳税数额 全额累进数 速算扣除数如上例中 张三应纳税 按全额累进方法 2000 10 200元按超额累进方法 500 5 1500 10 175元速算扣除数 200 175 25张三应纳税 2000 10 25 175元 李四应纳税 按全额累进方法 2001 15 300 15元按超额累进方法 500 5 1500 10 1 15 175 15速算扣除数 300 15 175 15 125李四应纳税 2001 15 125 175 15 五 计税单位 课税对象的计量单位按此标准税收可分为从价税和从量税六 课税环节 税法规定的纳税人履行纳税义务的环节 规定征纳行为在什么阶段发生 例如 增值税在生产 批发 零售 进口环节征收 七 税制结构 整个税收制度的总体结构 它表明各类税收在整个税收制度中的相对地位 以课税对象的分类来考察税制结构 可分为单一税制和复合税制P102 税收分类 商品税 流转税 按税收客体 对象 分类所得税财产税其他税 税收分类 我国按课税对象 按税负能否转嫁分直接税 不易转嫁间接税 易转嫁按课税标准分从量税从价税按税收与价格的关系分价内税价外税按税种的隶属关系分中央税地方税共享税 第二节税收的原则 三 现代税收原则P82 一 效率原则1 充分且有弹性 相当于财政原则2 节约与便利 行政效率3 中性与校正性 经济效率即扭曲效应 二 公平原则1 受益原则2 能力原则 税收效率原则 经济效率 即扭曲效应 行政效率要求税制的设计应使税收产生的社会总收益大于社会总成本 税收效率意味着税收造成的社会成本最小 社会福利最大化 体现于税收的经济效率高 减少对市场主体经济行为的扭曲效应 税务行政费用和纳税奉行费用最小 消费税制的调整体现经济效率原则 经济效率原则要求减少对各市场主体经济行为的扭曲效应 这次消费税制调整 体现了税收在促进资源合理配置中的积极作用 及促进环保 资源节约利用 促进循环经济的形成 调整后我国消费税仍然是选择性的 特别是对部分高档消费品课税 这些商品消费对价格不敏感 带来的经济效率损失较小 税收公平原则 税收公平原则是首要原则 应从经济公平和社会公平两方面来理解相同境遇承担相同税负的横向公平不同境遇承担不同税负的纵向公平税收公平的衡量标准 利益说 支付能力说 受益原则 税收负担分配应当按照个人或家庭享用公共产品与劳务获得的利益确定税负担的份额 享受相同利益的纳税人具有相同福利水平 应缴纳相同的税 横向公平 享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平 应缴纳较高的税 纵向公平 此原则维护规则公平 无助于实现结果公平 支付能力原则 支付能力的衡量标准 个人收入水平个人消费水平个人财产存量税收实践中往往选择以收入作为衡量个人支付能力的标准 消费税制的调整体现公平原则 我国的消费税制是选择性消费税 对社会不鼓励消费的商品征收消费税 寓禁于征 以及对仅由富人消费的商品课征 能更好实现社会公平目标 4月1日起新增高尔夫球及球具 高档手表 游艇等税目 必然起到调节收入分配作用 将护肤护发品等属于大众消费品的商品从税目中剔除 起到同样目的 第三节税收的转嫁与归属 原材料供应商 纳税人 商品购买者 后转 前转 消转 一 税收转嫁与归属的含义税收转嫁 商品交换过程中 纳税人通过提高商品销售价格或压低购买价格的方法 将税负部分或全部转移给购买者或供给者的一种经济现象 税收归属 税收负担最终落脚点 等同负税人 二 税收转嫁的形式 税收资本化 亦称 资本还原 即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款 通过从购入价中预先扣除的方法 即压低生产要素购买价格方法 向后转移给生产要素的出售者的一种形式 税收资本化是将累计应缴纳税款作一次性的转移 大多发生在资本品的交易中 三 税负转嫁机制的特征1 税负转嫁和价格升降直接联系 价格升降是由税负转移引起的 2 税负转嫁是各经济主体间税负再分配 使纳税入与负税人不一致 3 税负转嫁是纳税人的主动行为 以维护和增加自身的利益 四 影响税收转嫁的因素 一 税收转嫁与商品供求弹性 二 税收转嫁与课税类别 三 税收转嫁与课税范围 四 税收转嫁与生产者谋求利润目标 第四节我国现行的税收制度 一 所得税 一 个人所得税 二 企业所得税二 流转税 一 增值税 二 消费税 三 营业税 所得税的特点 1 征税对象 净所得额2 税负具有直接性 直接税3 课征公开性 无法转嫁4 体现税收公平原则 多得多征 少得少征 无所得不征5 税收管理 复杂性 所得税的类型 分类所得税综合所得税分类综合所得税 一 个人所得税个人所得税是对我国公民个人和在我国境内的外籍个人取得的应税所得征收的一种税 纳税人 个人所得税计征方法 个人所得税税率表2 个体工商户生产 经营所得和对企 事业单位承包经营 承租经营所得 个人独资和合伙企业适用 注 全年应纳税所得额指以每一纳税年度的收入总额 减去成本 费用以及损失后的余额 个人所得税计算题举例 例 中国歌星张某月工资收入4500元 7月由经纪人安排演出一次 收入30000元 一次性取得作词作曲稿酬收入3000元 到期一笔存款 利息收入4000元 计算其该月应纳税额 1 工资 4500 2000 15 125 2502 劳务报酬 30000 1 20 30 2000 52003 稿酬 3000 800 14 3084 利息 4000 20 800应纳税额 250 5200 308 800 6558 个人所得税征收方式 我国个人工资薪金所得税采用两种征收方式 从源征收 即支付单位源泉扣缴 是指个人取得的应税所得有支付单位的 其应缴纳的税款由支付单位负责扣缴自行申报清缴 是指在两处以上取得工资 薪金所得和没有扣缴义务人的纳税人 应当自行申报预缴 年终汇算 二 企业所得税 1 纳税人 境内的企业或者取得收入的组织 包括居民企业和非居民企业 但个人独资企业 合伙企业不包括在内 2 课税对象 纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其他所得 居民企业来源于境内 境外的所得非居民企业来源于境内的所得 收入总额 生产经营所得 财产转让所得 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入准予扣除的项目 成本 费用 损失 税金应纳税所得额 收入总额 准予扣除的项目3 比例税率 25 3万 10万27 3万以下18 2008年后五年内 逐步过渡到规定税率 企业所得税计算题举例 例 某生产企业2003年取得产品销售收入1000万元 出租房屋取得租金收入50万元 国债利息收入15万 产品销售成本300万元 销售税金10万元 各项费用合计150万元 计算该企业2003年应纳税额 应纳税额 1000 50 300 10 150 33 490 33 194 7万 企业所得税课征方法 企业所得税按年计算 分月或者分季预缴 月份或者季度终了后15日内预缴 年度终了后4个月内汇算清缴 多退少补 纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止 流转税的特点 1 课征对象 商品和劳务的流转额2 负担上 累退性3 税源普遍 课税隐蔽4 征税管理 简便性5 配合经济政策 针对性 三 增值税 增值税的概念和类型增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务时实现 新增 的增值额征收的一种税 1 生产型增值税 按 扣税法 计算应纳税额时 不允许扣除任何外购固定资产已纳税额 2 收入型增值税 在计算应纳税额时 对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费分摊的部分税金扣除 3 消费型增值税 在计算应纳税额时 允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除 1 纳税人 我国境内从事货物销售或提供加工 修理修配劳务以及进口货物业务的单位和个人 2 征税范围 生产 批发 零售和进口货物加工 修理修配劳务3 税率 基本税率 17 低税率 13 零税率 0 出口货物 增值税的概念及计算说明 销项税100 17 17 进项税100 17 17 纳税人 负税人 销项税200 17 34 进项税200 17 34 销项税300 17 51 负税人 纳税人 纳税人 进项税0 增值税的计算方法可以避免重复征税增值税的计算方法 扣税法增值税的计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额 当期销售额 税率不含税销售额 含税销售额 1 增值税率 增值税计算题举例 假设 开元商场从长岭电冰箱厂购进冰箱 每台销售价为1000元 增值税税率为17 开元商场以每台1500元销售给消费者 那末 开元商场应纳税额为 不含税的销售价格为 1500 1 17 1500 1 17 1282元应纳税额 1282元 17 1000 17 217 94 170 47 94元 四 消费税 消费税是对消费品或消费行为课征的一种税 类型 1 有限型 不超过10 15个应税品目 2 中间型 不超过15 30个应税品目 3 延伸型 应税品目最广特点 1 征收目的 2 税负转嫁性 3 单环节课税 1 纳税人 在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 2 征税范围 生产环节和进口环节共14个税目3 税率 比例税率定额税率 消费税税目 税率 税额 表 四 应纳税额的计算 1 从价定率应纳税额 应税消费品的销售额 适用税率2 从量定额应纳税额 销售数量 单位税额3 从量定额和从价定率相结合的复合计税方法应纳税额 销售数量 定额税率 销售额 比例税率 消费税计算题举例 例1 某化妆品厂某年5月份销售化妆品取得收入80万元 适用消费税率为30 计算该化妆品厂5月份应纳的的消费税税额 应纳税额 80 30 24 万元 例2 某白酒生产厂家2004年6月份销售粮食白酒10000斤 每斤单价40元 计算6月份该厂应纳消费税额 10000 0 5 40 25 10000 5000 100000 15000元 例3 某啤酒厂2007年7月份销售啤酒20吨 每吨出厂价3600元 计算7月份该厂应纳消费税额 应纳税额 20 250 5000元 五 营业税 营业税的概念和特点营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种税 特点 征税对象广泛 税率较低 多环节课征 税源普遍 易于征管 缺点 重复课征和累积税负 1 纳税人 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 2 征税范围 应税劳务转让无形资产销售不动产3 税率 三档交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 3 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 5 娱乐业 5 20 浮动 其中夜总会 歌厅 舞厅 射击 狩猎 跑马 游戏 游艺 高尔夫球 电子游戏厅等娱乐行为一律20 但台球 保龄球为5 营业税计算公式及举例 应纳税 营业收入额 税率应纳税 营业收入差额 税率例 某旅游公司组织100人旅游 共收入8万元 其中支付房费1 4万 餐费1 6万 交通费1 3万 门票费0 7万 计算其应纳税额 应纳税额 8 1 4 1 6 1 3 0 7 5 3 5 0 15万 第五节国际税收 一 国际税收的含义和特征 产生和发展二 税收管辖权三 国际重复征税与减除四 国际税收协定 一 国际税收的含义和特征 产生和发展 一 国际税收的概念 两个或两个以上国家政府 依据各自的税收管辖权 在对跨国纳税人的跨国所得分别课税形成的征纳关系中 发生的国家之间的税收分配关系 二 国际税收的特征1 纳税人是跨国纳税人2 课税对象是跨国所得和跨国财产3 税收分配关系有两重性 征纳关系和分配关系4 国家间存在税收协调关系 合作性和竞争性协调 二 国际税收的产生和发展1 国际税收产生的条件 跨国所得的大量形成 各国普遍征收所得税并行使不同征税权 2 国际税收的规范化发展 经合发范本 和 联合国范本 对处理国家间税收分配关系起示范作用是各国处理相互间税收分配关系的准则 二 税收管辖权 一 税收管辖权的概念国家主权在税收领域的表现 是一国政府在征税方面所行使的管理权利及其范围 二 分类1 收入来源管辖权 属地原则的运用2 居民税收管辖权 属人原则的运用3 公民税收管辖权 属人原则的运用 三 基本原则 P138 1 国籍原则 属人原则2 领域原则 属地原则 三 国际重复征税与减除 一 国际重复征税的含义国际重复征税指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的同一征税对象分别课征相同或类似税收形成交叉重叠征税 统称为国际双重征税 分为法律性重复征税和经济性重复征税两类 二 特征1 纳税主体的同一性2 征税主体的不同一性3 纳税客体的同一性4 纳税周期的同一性5 税种的同一性 三 国际重复征税产生的原因1 居民管辖权的重叠2 收入来源管辖权的重叠3 居民管辖权与收入来源管辖权的重叠 四 国际重复征税的减除方法1 免税法 豁免法 1 全额免税 2 累进免税2 抵免法 1 直接抵免法 2 税收饶让抵免3 扣除法4 减免法 国收入 国收入 税率a 税率b B国税额 b 免税法 全免 a 累免 c c为 适用税率 抵免法 a b a a b 扣除法 b a a 1 b a 减免法 a d d b 如a b则补征如a b则限额抵免 例 中国海尔公司在2007年纳税年度内取得总所得250万 其中总公司来自居住国中国的所得是150万 分公司来自非居住国德国所得100万 中国企业所得税率40 德国企业所得税率30 试分别按不同的免除重复征税方式计算该公司应向中国缴纳税款 在减免法中中国对分公司汇回国内所得给予20 的优惠税率 免税法 德国 100 30 30 中国 150 40 60总税负90万抵免法 德国 100 30 30 中国 250 40 100 30 70 总税负100万扣除法 德国 100 30 30 中国 250 30 40 88 总税负118万减免法 德国 100 30 30 中国 150 40 100 20 80 总税负110万 国际重复征税免除方法比较 税收饶让抵免 税收饶让或饶让抵免或虚拟抵免 虚税实扣居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那部分所得税 视同已经缴纳 同样给予税收抵免待遇 不再按居