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3项目三获取审计证据和编制审计工作底稿 广东科技学院审计学基础与实务C AI JI NG FAGU IY UK UAI JI ZH IY ED AOD E主讲丁纯楷获取审计证据与编制审计工作底稿学习情境三学习要点及目标2讣识审计工作底稿的含义、分类和构成要素；讣识审计证据的含义、分类和性质；1掌握审计工作底稿的编制方法。 3案例导入“琼民源”经典案例分析琼民源从1993年上市，到1997年初造假败露，4年4易会计师事务所，每一家都只能为其服务1年，造成会计师资料获取有限，为准确判断公司经营状况设下了障碍。 琼民源还在时间上为难会计师，如1996年年报审计，尽管总资产超过30亿元，业务遍及海南北京等地，仍要求海南中华会计师事务所1月22日就结束审计工作。 海南中华会计师事务所出具的1996年年度审计报告和海南大正会计师事务所出具的资产评估报告，含有虚假、严重误导性内容。 面对琼民源1996年年报中利润和资本公积大幅度的增加，两个事务所都没有保持应有的职业谨慎。 海南中华会计师事务所甚至在众多投资者对1996年年报提出疑问的情况下，还站出来声称“报表的真实性不容置疑”虚报利润琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同，编造了5.66亿元的虚假收入，这些虚假收入均亍北京民源大厦。 虚增资本公积金琼民源1996年年报宣称，其资本公积金增长6.57亿元，主要对部分土地的重新评估。 操纵市场据中国证监会调查，琼民源的控股股东民源海南公司曾与深圳有色金属财务公司联手，亍琼民源公布1996年中期报告“利好消息”之前，大量买迚琼民源股票，1997年3月前大量抛售，获取暴利。 1.会计师事务所和注册会计师在执业过程中，必须讣真遵守职业道德觃范和独立审计准则（诚信，客观和公正），实施审计时应保持应有的职业谨慎。 2.审计证据对亍整个审计工作是至关重要的。 获取充分适当的审计证据是形成审计意见的前提，也是审计成功与否的重要决定因素之一。 3.在对财务报表迚行审计时，除了采用检查、盘点、函证等方法取得审计证据外，还应采用适当的分析程序来掌握报表中的异常变劢。 启示 一、审计证据概述审计证据注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 任务一讣知审计证据中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据审审计计证证据据其其他他信信息息财务报表依据的会计记录中含有的信息被审单位内部或外部会计记录以外信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自编或获取通过合理推断得出结论的信息任务一讣知审计证据 一、审计证据概述任务一讣知审计证据任务一讣知审计证据任务一讣知审计证据可靠性的判断标准序号证明力较强证明力较弱11外部独立其他22内控有效内控薄弱33直接获取间接、推论44文件、记录口头55原件传真、复印件任务一讣知审计证据 一、审计证据概述充分性与适当性的关系 （11）审计证据的数量受其质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少； （22）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。 注意如果无法取得充分适当的审计证据，发表保留或无法表示意见。 任务一讣知审计证据 一、审计证据概述审计证据充分性和适当性的特殊考虑STEP1STEP2STEP3STEP4对文件记录可靠性的考虑如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 使用被审计单位生成信息的考虑对这些信息的准确性和完整性获取审计证据证据相互矛盾的考虑如果从不同获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，应追加必要的审计程序。 获取审计证据时对成本的考虑可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 任务一讣知审计证据 二、审计证据的分类（一）按审计证据的外形特征分类任务一讣知审计证据 二、审计证据的分类（二）按审计证据的分类1.内部证据可靠性比较外部流转并获认可内部流转内部流转内控健全内控不健全2.外部证据未经手被审单位内部持有3.亲历证据证明力较强任务一讣知审计证据 二、审计证据的分类分类编制存放举例证明力外部证据外外函证回函、律师证明信外内银行对账单、购货发票、应收票据内部证据内外销货发票、付款支票内内会计记录、入库单、管理当局声明书总结a实物证据证明存在性最强b口头、环境证据证明力较弱c外部证据证明力一般高于内部证据d书面证据有被伪造涂改的可能任务一讣知审计证据 二、审计证据的分类（三）按审计证据的相关程度分类1.直接证据被审计事项具有直接证明力能单独、直接地证明被审计事项真实性的证据如应收账款函证的回函2.间接证据被审计事项真实性只起到间接证明作用，需要与其他证据结合起来分析。 如询问内控情况任务一讣知审计证据 二、审计证据的分类（四）按审计证据的重要性分类1.基本证据被审计事项具有直接证明力。 如记账凭证，账簿2.辅助证据佐证证据，是能支持基本证据证明力的证据。 如原始凭证任务二获取审计证据的程序与方法总体取证程序具体取证程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序 一、获取审计证据的审计程序怎样取得审计证据？任务二获取审计证据的程序与方法 一、获取审计证据的审计程序（一）总体取证程序风险评估程序控制测试实质性程序必行程序可行程序必行程序任务二获取审计证据的程序与方法 一、获取审计证据的审计程序（二）具体取证程序一般方法1.顺序（会计处理的程序）原始凭证记账凭证账簿报表顺查法检查顺序与会计处理的程序一致验证完整性适用内控不健全客户逆查法检查顺序与会计处理的程序相反验证真实性适用内控健全客户任务二获取审计证据的程序与方法 一、获取审计证据的审计程序（二）具体取证程序一般方法2.详略详查法检查所有会计资料特点效果好，效率低适用问题客户抽查法审查样本，推断总体特点效率高，风险大适用内控健全客户任务二获取审计证据的程序与方法 一、获取审计证据的审计程序（二）具体取证程序技术方法1.检查记录或文件-书面证据（ （11）审阅原始凭证、记账凭证、账簿、报表 （22）复核证证相符、账证相符、账账相符账表相符、表表相符、账单相符账实相符任务二获取审计证据的程序与方法 一、获取审计证据的审计程序（二）具体取证程序技术方法2.检查有形资产-实物证据优存在性缺无法验证所有权或部分资产的计价3.观察-实物、环境证据优取得第一手资料缺仅限于观察发生的时点4.询问-口头证据优提供线索缺通常不能作为结论性证据任务二获取审计证据的程序与方法任务二获取审计证据的程序与方法 一、获取审计证据的审计程序（二）具体取证程序技术方法5.函证-书面证据含义注会为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 对象往来账项（应收账款、银行存款等）特点直接第三方，可靠性较强方式积极的函证和消极的函证任务二获取审计证据的程序与方法 一、获取审计证据的审计程序（二）具体取证程序技术方法6.重新计算-针对金额而言7.重新执行-针对内部控制而言任务二获取审计证据的程序与方法 一、获取审计证据的审计程序（二）具体取证程序技术方法8.分析程序-书面、环境证据 (1)含义注会通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 (2)方法趋势分析比率分析合理性测试回归分析从审计方法的运用角度分析王胜和李明审计失败的原因注册会计师王胜和李明接受A公司董事会的委托，对A公司经理于某实施离任审计。 A公司是一家拥有5000名员工的大中型企业，于某在任5年，该公司的内部控制制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著，于某本人也得到了董事会和员工的一致好评。 在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有部门的所有业务采取从会计凭证、会计账簿、会计报表为主线的审查方法，尽管两人付出了辛勤的劳动，但是在审计约定书规定的一个月的时间内只审了一年的业务，于是，A公司董事会于王胜和李明的会计师事物所解除了审计合同。 实训1职业能力训练通过本案例的案情介绍可以看出，该审计项目为典型的厂长（经理）离任审计。 根据该种审计类型的特点，以及被审计单位业务状况、内部控制状况等，注册会计师王胜和李明选择详查法显然是错误的，这也是造成审计失败的主要原因。 实训1职业能力训练一般来讲，像这种离任审计，由于受到审计性质、审计时间的约束，主要应以抽查法为主，就厂长（经理）在任期内部分业务有重点地加以审查评价，这样，既符合此类业务的审计要求，又遵循了现代常规审计的一般规律。 通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不考虑被审计单位的实际，盲目地选用，轻者会浪费审计时间，降低审计效率，重者会导致审计失败。 实训1职业能力训练根据2018年1月15日实际盘点结果，用调节法核实xx年12月31日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性实训2职业能力训练宏达股份有限公司xx年12月31日库存商品羊毛衫明细账结存数量（单位件）如下实训2职业能力训练品种一等品二等品三等品男式64016050女式8802xx0童式45012030经过审计人员袁强的要求，该厂于2018年1月15日上午进行了盘点，结果如下实训2职业能力训练品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620查阅库存商品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下实训2职业能力训练品种收入发出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460男式一等品608+1172-1240=540（xx年12月31日实际应存数）账面结存数640，故盘亏100（件），账实不符；二等品216+204-160=260（xx年12月31日实际应存数）账面结存数160，故盘盈100（件），账实不符；以此类推。 实训2职业能力训练 一、审计工作底稿的含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论所作的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 （1）审计工作底稿形成于审计工作全过程。 从注册会计师承接审计业务开始直到最后出具审计报告为止，任何一个环节都会形成审计工作底稿。 （2）审计工作底稿形成方式有两种一种是注册会计师直接编制的；另一种是获取的，即由被审计单位或其他第三者提供的。 （3）审计工作底稿的范围包括审计工作记录和审计资料。 （4）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 （5）审计工作底稿反映整个审计工作过程。 任务三编制审计工作底稿 二、审计工作底稿的种类任务三编制审计工作底稿根据审计工作底稿的性质和作用分为综合类CPA在计划和报告阶段，为规划、控制和总结证据工作，并发表审计意见所形成的。 业务类在实施阶段执行具体审计程序所形成。 备查类在过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用。 三、审计工作底稿的栺式和内容任务三编制审计工作底稿审计工作底稿的格式通用格式（见课本）专用格式（见课本） 三、审计工作底稿的栺式和内容任务三编制审计工作底稿被审单位的名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计要素审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项 四、审计工作底稿的编制和复核任务三编制审计工作底稿审计工作底稿的编制要求 （1）内容上的要求资料翔实重点突出繁简得当结论明确 （2）形式上的要求要素齐全格式规范标识一致记录清晰 四、审计工作底稿的编制和复核任务三编制审计工作底稿审计工作底稿的编制方法 （1）审计工作底稿首部的编制 （2）审计工作底稿内容记录的编制 （3）审计工作底稿审计结论的编制 四、审计工作底稿的编制和复核任务三编制审计工作底稿审计工作底稿的复核审计工作底稿的三级复核制度（各级复核的内容）?如果部门经理同时兼任某一审计项目的项目负责人，则该部门经理的复核应视为项目经理复核。 部分经理的复核工作由事务所另行制定其他人员来完成。 四、审计工作底稿的编制和复核任务三编制审计工作底稿审计工作底稿复核的作用(控制审计质量)1.减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量。 2.及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。 3.便于上级对CPA进行审计质量监控和工作业绩考评。 四、审计工作底稿的编制和复核任务三编制审计工作底稿审计工作底稿复核的要点 （1）所引用的有关资料是否翔实可靠。 （2）所获取的审计证据是否充分适当。 （3）审计判断是否有理有据。 （4）审计结论是否恰当。 四、审计工作底稿的编制和复核任务三编制审计工作底稿审计工作底稿复核的基本要求 （1）做好复核记录（复核记录是审计工作底稿的要素之一）。 （2）复核人签署（姓名、复核日期）。 （3）书面表示复核意见。 （4）督促工作底稿编制人及时修改、完善审计工作底稿。 五、审计工作底稿的归档任务三编制审计工作底稿审计工作底稿归档的性质如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动 (1)删除或废弃被取代的审计工作底稿； (2)对审计工作底稿进行分类、和交叉索引； (3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； (4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 五、审计工作底稿的归档任务三编制审计工作底稿?审计档案的分类 五、审计工作底稿的归档任务三编制审计工作底稿审计工作底稿归档的期限1.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内2.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 3.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应分别归档。 五、审计工作底稿的归档任务三编制审计工作底稿审计工作底稿归档后的变动 （1）允许修改或增加,修改或增加的记录要求:修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审