冲销母子公司间交易未实现利润.ppt

2006 9 13 1 母子公司間交易之會計處理 商品及固定資產出售 第四章 學習重點 1 母子公司間商品或勞務交易 2 母子公司間固定資產交易 母子公司間土地交易 母子公司間折舊性固定資產交易 母子公司間長期工程契約 2006 9 13 2 順流交易與逆流交易 順流交易 downstreamsales 母公司出售商品 資產或勞務給子公司逆流交易 upstreamsales 子公司出售商品 資產或勞務給母公司 2006 9 13 3 母子公司間商品或勞務交易對財務報表的影響 2006 9 13 4 合併企業個體 購入商品 500 母公司 子公司 銷貨 700 出售商品 800 銷貨 銷貨成本 利潤分開報表 母公司 700 500 200子公司 800 700 100 對外合併報表 800 500 300 母子公司間商品 資產或勞務交易對財務報表的影響 續 對外報表上 下列科目應互相沖銷以避免重複計算 2006 9 13 5 母子公司間銷貨或互相提供勞務所產生未實現利潤之處理 提供勞務 不產生存貨 係假設影響存貨之金額不大 故沒有未實現利潤的問題 商品交易 期末未出售給予第三者之存貨中含有原始交易出售一方之未實現利潤 假設上述例子中存貨 子公司尚未出售 2006 9 13 6 順流交易時 此未實現利潤全由 公司吸收逆流交易時 非控股權益也要吸收未實現利潤 未實現利潤之計算 未實現利潤的計算用毛利率計算用成本加成計算 2006 9 13 7 母子公司間商品交易 舉例 元大公司持有八德公司80 之股權 20 x1年元大公司銷貨 35 000給八德公司 毛利率為15 八德公司期末尚有存貨 9 000 未實現利潤共計 20 x2年元大公司銷貨 32 000給八德公司 毛利率為22 八德公司期末尚有存貨 6 000 未實現利潤共計 20 x2年12月31日八德公司欠元大公司貨款 10 000 本例題涉及母子公司間當期銷貨 期初存貨 上期之未實現利潤 本期成為 實現利潤 及期末存貨 未實現利潤 的問題 2006 9 13 8 順流交易未實現利潤之處理 複雜權益法 未實現利潤之計算20 x1年元大公司期末未實現利潤 9 000 x15 1 35020 x2年期末未實現利潤 6 000 x22 1 320期初存貨未實現利潤 帳上調整 轉為 利潤遞延貸項1 350已實現銷貨利益1 350期末存貨未實現利潤未實現銷貨利益1 320遞延貸項1 320若需編製合併報表 直接以 投資收益 及 投資子公司 二科目代替上述分錄之科目 2006 9 13 9 母子公司間商品交易 順流交易 工作底稿沖銷分錄 複雜權益法 20 x1年工作底稿沖銷分錄包括 20 x2年工作底稿沖銷分錄包括 當年度母子公司間銷貨 IS 銷貨32 000銷貨成本32 000子公司期末未實現利潤應減少存貨金額 EI 銷貨成本1 320存貨1 320子公司期初存貨中所含未實現利潤 已於本期實現 BI 1 350銷貨成本1 350子公司間彼此應收 應付款應互相沖銷 IA 應付帳款10 000應收帳款10 000 2006 9 13 10 部分工作底稿4 1 複雜權益法 順流交易 2006 9 13 11 母子公司間商品交易 工作底稿沖銷分錄 簡單權益法 20 x1年工作底稿沖銷分錄 20 x2年工作底稿沖銷分錄包括 當年度母子公司間銷貨 IS 銷貨32 000銷貨成本32 000子公司期末未實現利潤應減少存貨金額 EI 銷貨成本1 320存貨1 320子公司期初存貨中所含未實現利潤 已於本期實現 BI 母公司1 350銷貨成本1 350子公司間彼此應收 應付款應互相沖銷 IA 應付帳款10 000應收帳款10 000 2006 9 13 12 部分工作底稿4 2 簡單權益法 順流交易 2006 9 13 13 未實現利潤對淨利的影響 2006 9 13 14 逆流交易 現假設上述交易為子公司銷貨給母公司 沖銷期初存貨未實現利潤時 應按持股比率分別沖減非控股權益及控股權益以前年度帳上已認列之利潤 調整控股股東以前年度未實現利潤時 在簡單權益法應沖減以前年度保留盈餘 在複雜權益法並無未實現利潤 應沖減 投資公司 科目 2006 9 13 15 母子公司間商品交易 逆流交易 工作底稿沖銷分錄 複雜權益法 20 x2年工作底稿沖銷分錄 20 x2年工作底稿沖銷分錄包括 當年度母子公司間銷貨 intercompanysales IS 銷貨32 000銷貨成本32 000子公司期末未實現利潤應減少存貨金額 endinginventory EI 1 320存貨1 320子公司期初存貨中所含未實現利潤 已於本期實現 beginninginventory BI 投資子公司1 080非控股權益270 350子公司間彼此應收 應付款應互相沖銷 intercompanyaccount IA 應付帳款10 000應收帳款10 000 2006 9 13 16 部分工作底稿4 3 複雜權益法 逆流交易 2006 9 13 17 部分工作底稿4 4 簡單權益法 逆流交易 2006 9 13 18 未實現利潤對淨利的影響 2006 9 13 19 期初存貨中所含未實現利潤及本年度期末存貨之未實現利潤由 公司吸收 其中80 轉至母公司 另20 由非控股權益吸收 定期盤存制 母子公司間銷貨之沖銷 銷貨應與進貨 而非銷貨成本 互相沖銷 試算表上之存貨為期初存貨 應予轉銷 簡單權益法借方借記保留盈餘 複雜權益法借記投資科目及非控股權益之保留盈餘 2006 9 13 20 存貨採成本與淨變現價值孰低法 母子公司間銷貨所產生之未實現利潤在工作底稿上應沖銷金額 實務上按下列差額沖銷 沖銷金額 按成本與淨變現價值孰低法調整後之金額 買方成本 2006 9 13 21 母子公司間銷貨損失 若母子公司間之銷貨以低於成本出售 產生未實現損失 會計上處理方法與未實現利潤同 若該售價與市價一致 為已實現損失 不需再調整 2006 9 13 22 母子公司間土地買賣 賣方在該土地未出售給第三者前 有未實現利潤 買方之土地含未實現利潤 於合併報表上應沖減至 未來土地出售年度 再將以前之未實現利潤轉為已實現利潤 2006 9 13 23 母子公司間土地交易 舉例 元大公司於20 x3年5月31日出售成本 300 000之土地給其持有股權80 之子公司八德公司 售價為 420 000 八德公司於20 x5年9月3日將該土地以 580 000出售給第三者 2006 9 13 24 母子公司間土地交易 舉例 續 2006 9 13 25 母子公司間土地交易 順流交易 複雜權益法沖銷分錄 2006 9 13 26 母子公司間土地交易 順流交易 複雜權益法沖銷分錄 2006 9 13 27 母子公司間土地交易 順流交易簡單權益法沖銷分錄 2006 9 13 28 母子公司間土地交易 逆流交易 複雜權益法沖銷分錄 2006 9 13 29 母子公司間土地交易 逆流交易 簡單權益法沖銷分錄 2006 9 13 30 母子公司間折舊性固定資產交易之會計處理 母子公司間折舊性固定資產交易 若價格高於 低於 帳面價值 則在交易當年度賣方之財務報表 將含有未實現利益 或損失 F1 交易以後年度 買方之折舊費用將 估 或 估 F2 該未實現利益 或損失 經由固定資產之使用而逐漸實現 F2 最後處分該固定資產時 帳面出售損益也受到前述未實現利益的影響 2006 9 13 31 舉例 子公司八德公司於20 x0年1月1日購置價值 120 000的機器設備 該公司採直線法分6年提列折舊 無殘值 20 x2年1月1日八德公司將該機器設備以 90 000出售給持有其股權80 之母公司 元大公司 元大公司繼續以直線法分4年提列折舊 2006 9 13 32 舉例 續 2006 9 13 33 合併工作底稿應有之沖銷分錄 由以上數字 可知工作底稿應有下列沖銷分錄 1 交易年度未實現利潤 10 000應予沖銷 遞延至以後期間逐期認列 2 每年高估之折舊費用 應予沖銷 3 調整固定資產至原始成本 依 重新計算累積折舊 2006 9 13 34 合併工作底稿沖銷分錄 第一年複雜權益法 逆流交易 20 x2年 2006 9 13 35 合併工作底稿沖銷分錄 第一年複雜權益法 逆流交易 2006 9 13 36 合併工作底稿 第二年複雜權益法 逆流交易 20 x3年 假設機器設備未出售予第三者 2006 9 13 37 合併工作底稿 第二年複雜權益法 逆流交易 2006 9 13 38 出售予第三者 設元大公司在20 x3年12月31日將該機器設備以 42 000出售給第三者 20 x3年個別公司帳面及合併報表應有之金額如下 2006 9 13 39 合併工作底稿 出售年度複雜權益法 逆流交易 續 計算母公司投資科目餘額 2006 9 13 40 合併工作底稿 出售年度複雜權益法 逆流交易 續 沖銷分錄對出售年度淨利分配表之影響 2006 9 13 41 合併工作底稿沖銷分錄 第一年簡單權益法 逆流交易 2006 9 13 42 合併工作底稿沖銷分錄 第二年簡單權益法 逆流交易 1 沖銷母子公司間交易未實現利潤 2 調整務實現利所增加之折舊費用 2006 9 13 43 出售予第三者 合併報表沖銷分錄簡單權益法 2006 9 13 44 母子公司間長期工程契約 指母子公司間一方為他方承包工程或承做其他需較長期間才能完工之契約 因母子二公司為同一經濟個體 該契約標的物資產 視為自己承建自己的工程 亦即對外報表應以原始成本做為評價基礎 在工程完工之前 未實現利潤的計算將因採取全部完工法 或完工百分比法而有不同 2006 9 13 45 母子公司間長期工程契約 全部完工法 承包商之利潤至完工時才認列 未完工前並無未實現利潤的問題 承包工程完工前工作底稿應沖銷之分錄 只有母子公司間之往來帳 包括應收與應付款之互相沖銷 預收工程款及在建工程成本轉至在建資產科目 完工後工程移轉至買方 之後之會計處理與前面母子公司間出售 相同 2006 9 13 46 母子公司間長期工程契約 完工百分比法 在工程未完工前 承包商已逐期認列承包工程損益 對外財務報表應將該未實現損益沖銷 其他沖銷分錄與全部完工法相似 2006 9 13 47 母子公司間長期工程契約 舉例 以下為母公司大智公司及其持有股權80 之子公司大勇公司間之工程交易 大智公司以 4 000 000承包大勇公司之工程 2006 9 13 48 母子公司間長期工程契約 全部完工法舉例 2001年 2006 9 13 49 年底兩家公司相關科目之餘額如下 母子公司間長期工程契約 全部完工法舉例 以後年度 20 x2年沖銷分錄 2006 9 13 50 母子公司間長期工程契約 全部完工法舉例