11-3 债权债务 合并下

2018/1/16,1,11.3 集团内部的其他交易,11.3.1 集团内部的固定资产交易11.3.2 集团内部的债券投资交易,2018/1/16,2,11.3.2 集团内部的债券投资交易,内部债权债务的形式应收账款和应付账款其他应收款和其他应付款预收账款和预付账款应收票据和应付票据持有至到期投资和应付债券,2018/1/16,3,应收账款和应付账款的抵销:,补:甲公司为A公司的母公司，2008年12月31日甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款4 000 000元，年初应收账款中包含有应收A公司账款3 000 000元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%，甲公司和A公司的所得税税率为25%。,2018/1/16,4,抵销内部应收账款与应付账款借：应付账款4 000 000贷：应收账款4 000 000抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备150 000贷：年初未分配利润150 000借：年初未分配利润 37 500贷：递延所得税资产 37 500,2018/1/16,5,抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备借：应收账款坏账准备 50 000贷：资产减值损失 50 000借：所得税费用 12 500贷：递延所得税资产 12 500,2018/1/16,6,补:甲公司为A公司的母公司，2008年12月31日甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款2 000 000元，年初应收账款中包含有应收A公司账款3 000 000元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%，甲公司和A公司的所得税税率为25%。,2018/1/16,7,抵销内部应收账款与应付账款借：应付账款2 000 000贷：应收账款2 000 000抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备150 000贷：年初未分配利润150 000借：年初未分配利润 37 500贷：递延所得税资产 37 500,2018/1/16,8,抵销本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备借：资产减值损失 50 000贷：应收账款坏账准备 50 000借：递延所得税资产12 500贷：所得税费用12 500,2018/1/16,9,预收账款和预付账款、应收票据与应付票据的抵销,P公司为S公司的母公司,P公司208年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司208年向P公司购买商品开具的商业承兑汇票。则当年有关内部债权、债务的抵销分录如何编制。,2018/1/16,10,借：预收款项 l 000 000 贷：预付款项 l 000 000借：应付票据4 000 000 贷：应收票据4 000 000,2018/1/16,11,课堂练习:甲公司是乙公司的母公司，2007年末乙公司应收账款中有应收甲公司的50 000元，2008年末应收账款中有应收甲公司的40 000元，假定乙公司提取坏账准备的比例为10%，要求编制2007年和2008年有关内部债权、债务的抵销分录,2018/1/16,12,应付债券与持有至到期投资的抵销,企业集团内的一家公司可能持有集团内另一家公司的债券，成为债权人，对方公司则成为债务人。从整个企业集团的角度来看，这种内部债权与债务，应予冲销。企业集团内部的债券投资有两种方式：一是买方直接从发行债券的公司购买；二是买方从证券市场上购入。,2018/1/16,13,1.直接从集团内发行债券的公司购入债券,在直接从债券发行公司购买债券的情况下，如果购买方与发行方对债券折价与溢价采用相同的摊销方法，则购买方的“持有至到期投资”科目与发行方相应的负债科目（“应付债券债券面值”、“.应付债券利息调整”）的净余额相等，购买方的利息收入与发行方的利息费用也正好相等。因此，在合并财务报表工作底稿上，只需将这些债权与债务、利息收入与利息费用冲销，就可避免合并财务报表上资产、负债、收入与费用的高估。,2018/1/16,14,例11-6假设甲公司持有乙公司80%的股权，甲公司于202年1月1日发行总面值为100 000元的债券，发行价格为106 000元，票面利率为8%，10年到期，每年1月1日与7月1日支付利息%.乙公司直接从甲公司购买了全部债券，作为持有至到期投资。假设未发生交易费用，且两个公司均采用直线法摊销债券利息调整借差或贷差。则两个公司202年有关债券的账务处理如下：,2018/1/16,15,在乙公司202年年末的资产负债表上，有对甲公司的债券投资余额105 400元，其中5400元为未摊销利息调整，另有应收利息4 000元；在乙公司的年度利润表上有来自甲公司的利息收入7 400元.与此相对应在甲公司202年度的个别报表上有应付乙公司的债券105 400元（其中，面值100 000元，相关的未摊销应付债券利息调整5 400元），应付乙公司利息4 000元，与乙公司相关的利息费用7 400元.,2018/1/16,16,甲公司202年1月1日借：银行存款 106 000 贷：应付债券-债券面值100 000 -债券溢价 6000202年7月1日借：应付债券-债券溢价 300 财务费用 3 700 贷：银行存款 4 000202年12月31日借：应付债券-债券溢价 300 财务费用 3 700 贷：应付利息 4 000,乙公司202年1月1日借：持有至到期投资-成本100 000 -利息调整 6000 贷：银行存款 106 000 202年7月1日借：银行存款 4 000 贷：持有至到期投资-利息调整 300 投资收益 3 700 202年12月31日借：应收利息 4 000 贷：持有到到期投资-利息调整 300 投资收益 3 700,2018/1/16,17,因此，在202年的合并财务报表工作底稿上应编制如下抵销分录：借：应付债券 105 400 贷：持有至到期投资105 400借：应付利息 4 000 贷：应收利息 4 000借：投资收益 7 400 贷：财务费用 7 400,2018/1/16,18,课堂练习:甲公司为乙公司的母公司。2009年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000万元，票面利率为年利率6%,债券利息在每年1月1日支付，甲公司该批债券实际发行价格为10400万元,假定债券的实际利率为5%。乙公司在同日购买了面值1000万元的债券,支付款项1040万元。要求：（1）编制甲公司2009年1月1日发行债券及2007年12月31日计息的会计分录;（2）编制乙公司2009年1月1日购买债券及2007年12月31日计息的会计分录;（3）编制2009年合并报表的抵销分录。,2018/1/16,19,2、从证券市场上购入集团内另一家公司发行的债券,如果购买方从证券市场上购入集团内另一家公司的债券作为投资，从整个企业集团的角度来看应视为债券的提前赎回。对于集团内部债券赎回损益的归属，有下列几种不同的处理方法：（1）由购买债券的公司负担。（2）由发行债券的公司负担。（3）由母公司负担。（4）由发行债券的公司与购回债券的公司共同负担。,2018/1/16,20,例11-7,假设甲公司于202年1月1日发行总面值为100 000元的债券，发行价格为106 000元，票面利率为8%，10年到期，每年1月1日与7月1日支付利息.甲公司于202年%12月31日以银行存款680 000元购买了乙公司80%的普通股股份，投资成本与所获得的乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值相等；乙公司于203年1月1日从证券市场上以43 600元的价格购入甲公司40%的债券，作为持有至到期投资。两个公司的其他有关资料见表11-4.为了简化举例，假设未发生交易费用，且两个公司均采用直线法摊销债券利息调整借差或贷差。,2018/1/16,21,甲公司203年1月1日借：应付利息 4000 贷：银行存款 4000203年7月1日借：应付债券-债券溢价 300 财务费用 3 700 贷：银行存款 4 000203年12月31日借：应付债券-债券溢价 300 财务费用 3 700 贷：应付利息 4 000,乙公司203年1月1日借：持有至到期投资-成本40 000 -利息调整 3 600 贷：银行存款 43 600 203年7月1日借：银行存款 1 600 贷：持有至到期投资-利息调整 200 投资收益 1 400 203年12月31日借：应收利息 1 600 贷：持有到到期投资-利息调整 200 投资收益 1 400,2018/1/16,22,乙公司从证券市场上购入甲公司发行的债券之后，虽然长期债权投资与应付债券等仍然保留在这两个公司各自的账上，但从整个企业集团的角度来看，甲公司发行的债券有40%已经提前赎回。为了便于编制工作底稿，需要计算赎回债券的损益： 应付债券面值 100 000 加:未摊销利息调整 5 400 账面价值 105 400 赎回债券的账面价值 105 400*40% 42 160 赎回价格 43