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文档简介

房地产企业增值税相关政策及财会【2016】22号，为了便于说明核算和纳税申报的关系，假定所有项目从收款到结转，都是在营改增以后发生，且假定当期收款，当期结转。某房地产企业本月发生了一下事项：1、本期新项目销售收款（不含税）10亿元，含税收入11.1亿元；老项目（简易计税）收款（不含税）1亿元，含税收入1.05亿元。新项目销项税额=10*11%=1.1亿老项目（简易计税）应纳税额1*5%=0.05亿元；填报增值税预缴申报表，应预缴（1110/1.11*3%+1050/1.05*3%=0.06亿）。会计核算：1、 收款时：借：银行存款 12.15贷：预收账款-预收购房款-新项目10 预收账款-预收购房款-老项目1 应交税费-待转销项税额 1.1 待转销项税额（老项目）0.05预缴时 借：应交税费-预交增值税 0.06 贷：银行存款 0.06备注：在确认预收账款，要求按照新老项目进行价税分离;2、本期认证可抵扣进项税额100万，其中20万进行进项税额转出，系非正常损失造成。会计核算：借：应交税费-应交增值税（进项税额）100贷：银行存款 100借：营业外支出 20贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）20常规处理方式，与以前处理一致，如果有需要分期抵扣的，需要先计入待抵扣进项税额，实际抵扣时再转入进项税额。3、本期新项目结转收入10亿元并开具发票，销售比例80%。该项目土地款5亿。老项目（简易计税）结转收入1亿元，期初预缴税款余额0.5亿可抵扣土地款（5）*80%=4亿元本期新项目应纳税额=（11.1-4）/1.11*11%-(0.01-0.002)=0.6956亿元。本期老项目应纳税额=1*5%=0.05亿本期可抵减预缴税款0.5+0.06=0.56亿本期应补税额=0.6956+0.05-0.56=1856亿会计核算：确认收入及销项税额：借：预收账款-预收购房款-新项目10亿 -老项目 1亿贷：主营业务收入11亿借：应交税费-待转销项税额 1.15贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1.1 应交税费-简易计税 0.05亿确认土地抵扣的账务处理：借：应交税费-应交增值税-销项税额抵减 3964贷：主营业务成本 3964月末结转：借：应交税费-应交增值税（进项税额转出）20应交税费-应交增值税（销项税额）11000应交税费-简易计税 500贷： 应交税费-未交增值税 1856应交税费-预交增值税600+5000应交税费-应交增值税-销项税额抵减 3964应交税费-应交增值税（进项税额）100月末纳税申报交税：借：应交税费-未交增值税 1856贷：银行存款 1856评：如果月末应交税费-未交增值税在贷方，说明纳税申报还需要补税（如上例所示）；如果预交增值税余额足够大的时候，可以抵减预缴税额，无需缴纳税款，相应的也无需确认应
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