公共组织财务管理-第九章PPT课件

1 第九章净资产管理 2 第一节公共组织净资产概述 一 净资产的概念 一 净资产的定义公共组织的净资产 是指资产减去负债的差额 政府组织净资产 固定基金 专用基金和结余非政府组织净资产 事业基金 固定基金 专用基金和结余 二 公共组织净资产的特征1 非偿还性2 净资产是国家 公共组织之间的一种权益分配 3 二 净资产的类型 按照其是否被指定专门用途1 限定用途的净资产 按特定用途组织管理 并进行专门核算与报告例如 公共组织购建固定资产所形成的固定基金和按规定提取职工福利基金 修购基金等 2 非限定用途的净资产 公共组织可依法自主调配使用例如非政府组织的事业基金等 4 第二节非政府组织事业基金的管理 事业基金是非政府组织具有的一种净资产形式 是一项重要的储备资金 既可用于弥补非政府组织年度收支差额 还可用于对外投资 一 事业基金的概念事业基金 是指非政府组织拥有的非限定用途的净资产 1 一般基金是指非政府组织历年结余分配后形成的用于弥补以后年度收支差额的资金 当公共组织出现年度收支失衡时 可用一般基金来弥补其差额 一般基金用来调节和平衡非政府组织年度之间的收支 它只能用于弥补单位以后年度收支差额 而不能用于其它支出 5 2 投资基金是指非政府组织以固定资产 材料等实物 以及货币资金和无形资产对外投资所占用的资金 投资基金是能够给非政府组织带来经济效益的资金储备 它既可投资于固定资产等实物形态 也可用于证券 无形资产投资 它主要用于对外投资 不能直接用于公共组织内部支出 也不能弥补年度收支差额 6 二 事业资金的来源及管理要求 一 事业基金的来源注 事业基金一般为正数或者为零 只有当非政府组织支出大于收入较多或者发生较大损失 用以前年度事业基金无法弥补时 年度结余将出现负数 负结余不能进行分配和结转事业基金 7 二 事业基金的管理要求1 统筹安排一般基金一般基金在管理时应当量入为出 统筹安排 合理使用 8 2 确保投资基金的保值增值 投资基金是非政府组织对外投资所占用的资金 能够为其带来经济效益 当进行对外投资时 应当首先保证对外投资的安全与完整 防止资产的流失 然后才追求投资效益 当非政府组织增加对外投资时 则应根据资产原价和作价差额 及时调增投资基金 如果要收回对外投资或者投资发生损失时 则要相应调减投资基金 使投资基金与对非政府组织发生的对外投资相一致 9 第三节专用基金的管理 一 专用基金概述 一 专用基金的概念及特点1 专用基金的概念是指公共组织按照规定提取或者设置的具有专门用途的资金 包括修购基金 职工福利基金 住房基金 医疗基金和其他基金 2 公共组织专用基金的特点 1 有专门的来源和用途职工福利基金是按照一定比例从年度结余分配中提取的 修购基金则主要来源于事业收入和经营收入 2 要独立核算 3 属于一次消耗 没有循环周转 不能通过专用基金支出直接取得补偿 10 二 专用基金管理的原则遵循 先提后用 专款专用 专设账户 计划安排 的原则 1 先提后用先提后用 表明公共组织应当量入为出 根据专用基金的额度安排支出项目 不准编制赤字使用计划或账面出现赤字 防止出现财务风险 注重基金的积累 2 专款专用因特殊情况需改变基金用途的 应以书面形式向主管部门或财政部门申报 经审查批准后方可使用 3 专设账户4 计划安排 11 三 专用基金的管理要求1 正确处理和使用各项专用基金2 划清各项专用基金的界限3 加强财务监督 12 二 修购基金的管理修购基金 是指非政府组织按照规定提取转入的用于固定资产维修和购置的资金 一 修购基金的来源1 按事业收入和经营收入的一定比例提取转入的资金2 由固定资产变价收入转入的资金 固定资产变价收入 是指在固定资产有偿转让范围之外 属于非政府组织审批权限范围之内的固定资产变卖价款收入 包括报废固定资产残值变卖价款收入和零星 低值固定资产变卖价款收入等 13 二 设置修购基金的作用 自学 1 为非政府组织固定资产购置和维修提供了相对稳定的资金来源 缓解了各单位维修和购置固定资产的资金供需矛盾 还可以正确引导事业收入分配 2 有利于增强非政府组织的成本费用意识 加强经济核算 提高其财务管理水平 3 有利于促进非政府组织实行内部成本费用核算 为有条件的非政府组织纳入企业财务管理体系 推行企业化管理创造条件 14 三 修购基金的计提方法按照事业收入和经营收入的一定比例在相应支出中列支的办法 在事业支出和经营支出中分别设置了 修缮费 和 设备购置费 科目 国家规定计提的修购基金应当在相应支出的 修缮费 和 设备购置费 科目中各列支50 修购基金提取额 事业收入 提取比例 经营收入 提取比例 15 注 如果以后年度该单位经营收入保持相对稳定 则按经营收入计提修购基金的比例可以保持不变 如果以后年度该单位经营收入变动较大 则可以依照本例计算方法 重新调整确定修购基金的计提比例 以使修购基金的提取数额趋于合理 在非政府组织中 如果有些单位的事业收入规模较大 内部成本费用核算也比较健全 可以参照企业提取折旧的方法 对在用设备和房屋建筑物等固定资产直接计提修购基金 并计入相关的成本费用开支项目 分别在事业支出或者经营支出的 设备购置费 和 修缮费 科目中列支 16 四 修购基金的管理要求1 计划管理非政府组织提取修购基金时要统筹安排 结合财政专项资金和基本建设资金等 全盘考虑制定固定资产维修和购置计划 2 项目管理对大中型设备的购置和设备的大修理作业要按项目管理 3 按比例 定期提取修购基金的提取一般采用按月提取的办法 17 三 职工福利基金的管理职工福利基金 是指公共组织按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入的 用于职工的集体福利设施和职工个人福利待遇等的资金 不同于工作人员福利费 工作人员福利费用于职工个人方面支出 一 职工福利基金的计提方法1 按工资总额的一定比例提取公式 职工福利基金提取额 单位职工工资总额 提取比例评价 可以使资金来源相对稳定 有利于控制职工福利费总额 注 在事业支出和经营支出中列支 18 2 从单位年度结余分配中形成公式 职工福利基金提取额 可计提职工福利基金的结余额 提取比例评价 可调动单位职工节约开支 提高资金使用效益的积极性 注 必须扣除专项资金结存和实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余 19 二 职工福利基金的管理要求1 按规定开支开支范围包括 集体福利设施建设支出 职工福利设施的补助 及其人员的工资和其他支出 2 实行计划管理 结存数和当期提取数量入为出 20 四 住房基金的管理 一 住房基金的资金来源 21 二 住房公积金的计提方法住房公积金 职工月标准工资 住房公积金提取率 即基础工资 职务工资 工龄工资三项单位缴存的住房公积金与个人缴存数相同 三 住房基金的管理要求1 住房基金专款专用 2 住房基金专门设账 3 住房公积金要专款专用 22 五 医疗基金的管理 一 医疗基金的资金来源 23 二 医疗基金的计提方法在事业支出和经营支出的 社会保障费 中列支后转入 医疗基金提取额 职工人数 公费医疗经费人均支出定额 三 医疗基金的管理要求1 医疗基金要按规定支出 2 建立医疗基金支出约束机制 六 其他基金的管理如科研组织和高等学校根据有关规定分别设立的科技成果转化基金和高等学校奖贷学金 勤工助学基金等等 24 第四节固定基金的管理 一 固定基金概述 一 定义 固定基金是指公共组织所有的各项固定资产占用的资金 是固定资产的货币表现形式 二 特征1 固定基金与固定资产原值相等 只有当公共组织以融资方式租入固定资产时 由于实际支付的固定资产价款与其原值不相等 两者才可能出现不对等的情况 公共组织以融资租入方式租用的固定资产和以分期付款方式购置的固定资产 则应当以实际支付和结算的租金和分期付款的金额增加固定基金 未付租金和款项 则作为负债处理 25 2 固定基金的资金运动过程相对稳定 由于固定资产物质形态稳定 因此作为固定资产价值表现的固定基金 在资金运动过程中也表现出占用时间长 消耗速度缓慢的特点 具有相对的稳定性 26 二 固定基金的来源和管理要求管理固定基金应与固定资产管理相结合 一 固定基金的来源与固定资产的取得形式有关 二 固定基金的管理要求1 及时调增固定基金 当发生固定资产的增加时 公共组织还要调增固定基金 2 及时调减固定基金 当发生固定资产的减少时 公共组织应按照国有资产处置批复书或国家其他有关规定调减固定基金 27 第五节结余的管理 一 结余的概念结余 是指公共组织年度收入与支出相抵后的余额 它反映了各单位年度财务收支的结果 结余 收入一 支出公共组织的结余与企业利润的概念不同 公共组织的结余并不完全体现为公共组织业务工作的经济效益 公共组织的结余 一般不向出资者分配 二 政府组织结余的计算结余 财政预算拨款收入十预算外资金收入十其他收入 经常性支出十专项支出十自筹基本建设支出 28 29 政府组织的结余不提取专用基金 也不进行其他分配 除实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余需要上缴财政专户和专项经费结存需要财政部门或者主管部门审核批准后使用外 其他结余部分应当全部结转下年度继续使用 30 三 非政府组织结余的计算与分配 一 非政府组织结余计算结余 财政补助收入十上级补助收入十事业收入十经营收人十附属单位上缴收入十其他收入 事业支出十经营支出十自筹基建支出十对附属单位补助支出十上缴上级支出 31 非政府组织结余包括 1 事业结余 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款收入 其他收入 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 拨出经费 结转自筹基建 1 事业结余计算一般采用表结法 即年中不进行收支结转 其结余数是通过年中各月编制 收入支出表 来计算 在年终即12月末把全年的收支结转进行计算 2 为了保证事业结余计算的准确性 对于一些专用基金应按规定提取列入事业支出的有关项目 如修购基金 职工福利费 医疗基金 住房基金的提取列支 3 年终事业结余无论是收入大于支出的结余数 贷方余额 还是支出大于收入的超支数 借方余额 都应全额转入结余分配 年终结账后事业结余账户无余额 32 2 专项拨款结余 主要是指非政府组织收入财政部门 上级单位或其他部门拨入的指定项目或用途的并需单独报账的专项资金 只有完工项目 拨入专款和专款支出或拨出专款相抵后归非政府组织的余额才是专项资金的结余 并且该结余年终并不转入结余分配科目核算 而是直接转入 事业基金 科目 成为非政府组织的一项净资产来源 33 3 经营结余 是指非政府组织在一定期间 通常为一年 各项经营收入与经营支出相抵后的余额 1 同事业结余相同 经营结余一般采用表结法计算 并且在核算中也应按规定提取相应的专用基金在经营支出科目列支 2 年终经营结余如为贷方余额 即盈利 应转入结余分配 如为借方余额 即亏损 则不结转 留待下年盈利补亏 因此年终结账后 经营结余科目在亏损情况下是有余额的 并且是在借方 34 二 非政府组织结余分配分配程序是 按当年的经营结余所确定的应纳税所得额计算并缴纳所得税 按当年事业结余和税后经营结余提取职工福利基金 把分配的结余额全部转入事业基金 1 结余分配的来源 只是当年事业结余和经营结余 完工项目的专项拨款结余已直接转入事业基金 故不包括 35 2 年终经营结余是亏损时 不需缴纳所得税 也不提取职工福利基金 年终结余分配余额转入事业基金 冲减以前积累的事业基金 3 结余分配缴纳所得税只是经营结余部分而不