第一节相关成本和非相关成本介绍.ppt

第五章成本 收入与利润最大化主要内容 成本函数和收入函数的特征及其相互关系 利润最大化原则 盈亏分析法 贡献分析法 教学目的 通过本章学习 旨在使学生掌握厂商的生产成本与产量之间的关系 收益和产量的关系 厂商实现利润最大化的条件 盈亏分析法 贡献分析法的基本原理和运用 第一节相关成本和非相关成本一 相关成本指适宜于做经济决策分析的成本 或者说 指在经济决策分析中应该估计到的有关成本 1 机会成本 经济成本 指某种资源用于某一特定用途时所放弃的其它有利用途的代价 机会成本的计算方法 1 业主用自己的资金办企业的机会成本 等于他把这笔资金如果借给别人可能得到的利息 2 业主自己兼任经理 自己管理企业 的机会成本 等于他如在别处从事其他工作可能得到的薪水收入 3 机器如果原来是闲置的 现在用来生产某种产品的机会成本是零 4 机器如果原来是生产产品 可得一笔利润收入 现在用来生产产品 的机会成本 就是它生产产品 可能得到的利润收入 5 过去买进的物料 现在市价变了 其机会成本就应当按市价来计算 即这批物料如不用于生产 而用于出售可能得到的收入 6 使用按目前市场价格购进的物料 按目前市场工资水平雇佣的职工以及按目前市场利息率贷入的资金的机会成本 与它们的会计成本是一致的 2 增量成本 指因做出某一特定的决策而引起的全部成本的变化 或者说 指因决策的选择而变动的成本 3 边际成本 指在一定产量水平上 增加 或减少 一单位产品时 引起总成本的增加量 改变量 增量成本和边际成本的区别 二者都具有随着某些决策变量的变动而变动的性质 边际成本是增加或减少一个单位的产量所带来的总成本的变化 增量成本则是由于某项决策所引起的成本的总变化 这项决策可能包含了 个单位或 个单位的产量的变化 也可能根本不包含产量的变化 例如 一项决策可以是引进新技术来生产与原来水平相同的产量 边际成本总是指随着产量改变而变化的成本 而增量成本的涵义则广泛得多 它不仅包括边际成本的概念 而且包括随着决策的任何变化而变化的成本的概念 例如 改变产品的结构 更新设备等决策所引起的成本变化 都属于增量成本的概念 4 变动成本 指随着产量的变化而变化的成本 如直接工人的工资 直接材料费用等 二 非相关成本指不适宜用于决策分析的成本 包括 1 会计成本 指会计师在帐面上记录下来的成本 是一种历史成本 它反映企业的实际支出 会计成本虽不直接用于决策 但它却是确定相关成本的基础 决策用的相关成本往往通过会计数据的调整来求得 因此 会计数据的准确性 对决策分析也很重要 2 沉没成本 指不受决策中各种选择影响的成本 即不管决策的有关行动方案如何变化 成本的数额都不改变 3 固定成本 指不受产量变化影响的成本 如租金 利息 保养费 折旧费 管理人员工资以及企业管理费等 三 相关成本与非相关成本的区别与决策分析有关的成本属于相关成本 而与决策分析无关的成本则属于非相关成本 例 某建筑公司 一年前购进一批木材1000 3 每立方米木材当时的价格为300元 现在该公司要在承建一批居民住宅中使用这些木材 所以要对承建住宅中将被使用掉的木材规定成本 这里可能有两种情况 一种情况是今年木材价格还与去年相同 每立方米仍为300元 也就是历史成本与现行成本相同 那么对在建住宅中将被使用掉的木材 就可仍按每立方米300元规定成本 另一种情况是今年木材的价格上涨了15 每立方米的售价为450元 则对在承建住宅中将被使用掉的木材 就应按每立方米450元规定成本 注意 在会计帐面上或报表中 不论在上述的任何情况下 木材的成本都按历史成本 300元 计算 结论 用市场价格计算出来的成本是相关成本 用过去价格计算出来的成本是非相关成本 例 某企业有台车床 已经使用十年 其原价也全部折旧完 帐面价值已等于零 残值 如果这台车床现在出售 可得价款2000元 而再继续使用一年后出售 估计售价只有400元 试问这家企业对这台车床使用一年的时间相关成本是多少 即要计算未来的计划成本 这个问题可以有两种计算方法 一种是不考虑货币时间价值的简单计算方法 就是由现在售价减去一年后所得的差额 即为相关成本2000 400 1600元 该台车床再使用一年的未来计划成本是1600元 第二种是考虑货币时间价值的科学计算方法 假设折现率为10 由当前价值减去一年后的售价按现值折算的价值 所得差额 即为未来的计划成本 2000 400 0 909 1636 4元 该台车床再使用一年的未来计划成本是1636 4元 后者大于前者 四 增量成本和沉没成本的确定例如 一家企业原来生产任务不足 现在要接受新订货 新订货会引起全部变动成本 如直接人工费 直接材料费等 的增加 但不会引起全部固定成本 如折旧 房租等 的变化 在这里 变动成本的增加量是接受新订货的增量成本 固定成本则是沉没成本 决策时予以考虑的是变动成本的增加量 即增量成本 而不予考虑的是固定成本 即沉没成本 要注意的是 增量成本必须精确地加以确定 它必须包括由于决策而引起变化的一切成本 但又只能包括哪些由于决策而在实际上起了变化的成本 如上例中 变化的是变动成本 闲置的生产要素 没有其它用途 使用它并不需要增加成本 因而对现行的特定决策来说 可以看作是没有成本的 同样 过去花在建筑物 机器设备方面的支出 不应进入决策过程 除非它们的机会成本是正值 也就是说 除非这类设备另有其它用途 否则 它在现行决策中的增量成本将是零 凡过去发生的上述此类费用支出 不是现在或将来任何决策所能改变的成本 称做沉没成本 上例中 虽新增订货 但固定成本未发生变化 沉没成本的概念与增量成本相对应 也很重要 假定一个企业付出 万元购买了一台专用机器 这 万元的机器投资就成了沉没成本 过去发生的事情就算过去了 事后可能认识到这项购买是不明智的 但懊悔也没有用 木已成舟 任何未来的决策都不能取消这项成本 这 万元从决策的观点看已经失去 不论你将来采取什么行动方案都必须承担这项支出 这就叫沉没成本 五 如何运用增量成本进行决策思路 将增量成本与增量收入相比较 这里 增量收入是指因做出某一特定决策而引起的总收入的变化 如果 这一方案会导致总利润的增加 可以接受 如果 这一方案会导致总利润的减少 不予接受 例 某企业接受了2400件特殊零件订货 对方出价每件100元 经核算 平均每件的生产成本为85元 合同顺利签定 生产了一段时间 又有一客户也要600件这种同一规格零件的订货 但每个零件只肯出价80元 该厂财务部门重新核算了总共3000件的生产成本 平均每件是81元 认为这是亏本生意 反对接受这批订货 但该厂厂长懂得管理经济学的成本理论 他考虑的不是平均成本 而是增量成本 他是这样计算的 原来2400件的总成本 2400 85 204000 元 后来3000件的总成本 3000 81 243000 元 由于增加600个零件的订货任务 其成本和收益情况如下 增量成本 243000 204000 39000 元 增量收入 600 80 48000 元 增量利润 48000 39000 9000 元 该厂厂长通过计算 说服了财务部门 同意与客户签定600个零件的订货合同 该厂由于增加这一项订货 净增利润9000元 人有了知识