无锡市国税局营改增辅导材料.doc

无锡市国税局营改增辅导材料第一章 营改增试点基本政策一、增值税纳税人 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税”试点地区内（以下简称“试点地区”）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。根据财税2011111号、财税201271号文件，江苏省在2012年10月1日起进行应税服务的营业税改征增值税试点。试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。【案例1】2012年11月，赵某与山东W运输公司签订挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。二、增值税一般纳税人（一）一般纳税人资格认定的条件 按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”，以下无特指，均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。应税服务年销售额超过500万元（500万元）的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。试点开始前，2011年7月至2012年6月期间“应税服务营业额103%”超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额与按规定实行差额扣除部分的销售额。注：应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。（二）一般纳税人资格认定的办理流程 1、申请。纳税人应在规定的时间（年应税销售额超过标准的为申报期结束后40日内）向主管国税机关综合服务窗口提出申请。2、受理。主管国税机关综合服务窗口应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。3、核准。认定机关核准后，制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。说明：试点实施前，试点纳税人填写试点纳税人调查核实确认表，对于2011年7月至2012年6月期间交通运输业和部分现代服务业销售额超过标准的纳税人以及其他符合条件提出申请认定的纳税人，国税机关将统一认定增值税一般纳税人，并制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。（三）一般纳税人管理的其他规定 1、原增值税一般纳税人兼有交通运输业和部分现代服务业服务的，不需要重新申请办理一般纳税人认定手续。2、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。3、有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销售额和规定的增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。4、试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。对纳税辅导期管理的一般纳税人主要采用以下控制措施：1.增值税抵扣凭证实行“先比对、后抵扣”管理；2.增值税专用发票实行限量限额发售；3.一月内多次领购增值税专用发票的，第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴税款等。三、增值税税率和征收率（一）增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）1、提供有形动产租赁服务，税率为17%；2、提供交通运输业服务，税率为11%；3、提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；4、财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务。（二）征收率增值税征收率为3%。适用于以下情况：1、小规模纳税人。2、一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（1）提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。（2）动漫企业。（3）以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。四、增值税的计税方法和应纳税额的计算（一）增值税计税依据的一般规定应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。需要特别注意的是，与营业税不同，增值税应税服务的计税依据销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价格作为计税依据。（1）一般计税方法下，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）（2）简易计税方法下，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）（二）增值税计税依据的特殊规定1、增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。2、试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关确定销售额。1.按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；2.按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）五、使用一般计税方法的增值税应纳税额计算增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（一）销项税额的计算销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率（二）进项税额的计算进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。1.纳税人可以取得的进项税额抵扣凭证从货物（包括机器设备）销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。接受交通运输服务，按照非试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据（包括公路内河货物运输业统一发票、货票和中铁快运运单等铁路运输票据、其他运输费用结算单据），或者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的货物运输业增值税专用发票上注明的价税合计数和7%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额（价税合计）扣除率（7%）从试点地区的单位和个人取得的自该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，但铁路运输费用结算单据除外。接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。并同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.进项税额抵扣的相关管理规定我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，增值税纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管、按规定时限认证、抵扣等等。增值税扣税凭证抵扣要求及方式 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含货运增值税专用发票）、公路内河货物运输业统一发票、税控机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书，应当在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对。其中增值税专用发票（含货运增值税专用发票）、公路内河货物运输业统一发票、税控机动车销售统一发票需认证后才能申报抵扣；海关进口增值税专用缴款书申报抵扣的同时需逐票填写海关完税凭证抵扣清单以及相关的电子数据。注：认证是税务机关通过防伪税控系统对增值税扣税凭证所列数据的识别、确认。增值税扣税凭证需要认证的，有以下两种方式：一是纸质发票认证。指纳税人持纸质发票抵扣联，直接到主管税务机关进行认证。二是增值税专用发票网上认证。增值税专用发票网上认证是指增值税一般纳税人使用扫描仪采集专用发票抵扣联票面信息，生成电子数据，通过互联网报送税务机关，由税务机关进行解密认证，并将认证结果信息返回纳税人的一种专用发票认证方式。增值税扣税凭证认证、抵扣期限 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含货运增值专用发票）、公路内河货物运输业统一发票和税控机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；取得的海关进口增值税专用缴款书应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（参考国税函2009617号）逾期扣税凭证和未按期抵扣的增值税扣税凭证的处理 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣的，属于发生真实交易且具有客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。3.进项税额不得抵扣的一般规定纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生转移用途后用于集体福利或者个人消费以及自用的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。注：非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。接受的旅客运输服务 一般意义上，旅客运输服务的主要对象是个人。一般纳税人购买的旅客运输服务，由于接受对象主要是个人，因此不得从销项税额中抵扣。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失包括货物丢失、被盗、发生霉烂变质等因管理不善所造成的损失，包括被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。这些非正常损失是由纳税人自身原因导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外）。专门用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的固定资产。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。交际应酬消费。如业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额。4.因服务中止或者折让而收回的增值税额的处理一般纳税人因服务中止或者折让而收回的增值税额，应从发生提供应税服务中止或者折让当期的进项税额中扣减。5.兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目进项税额的划分适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。六、混业经营（一）兼有不同税率或征收率试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；2.兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。（二）兼营非应税劳务纳税人兼营营业税应税项目的，应分别核算增值税应税项目（销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务）的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。六、增值税专用发票与防伪税控系统增值税专用发票不仅具有商事凭证的作用，而且增值税实行凭发票注明税款进行扣税，一定程度上它具有完税凭证的作用，所以增值税专用发票使用有较为严格的要求。（一）增值税专用发票。增值税专用发票（以下简称专用发票）仅限增值税一般纳税人使用。增值税免税项目不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：记账联、抵扣联和发票联。记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。其他联次用途，由纳税人自行确定。（二）增值税防伪税控系统。增值税防伪税控系统是使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。增值税防伪税控系统的数字密码是专用发票主要的防伪措施，所以增值税专用发票均须通过增值税防伪税控系统开具，接受的增值税专用发票均须通过增值税防伪税控系统进行认证后方能申报抵扣。（三）专用设备和技术维护费用抵减增值税税额。增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统。增值税纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（四）申请代开增值税专用发票。已办理税务登记的小规模纳税人以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，在发生相关增值税应税业务时，填写代开增值税专用发票缴纳税款申报单，携带税务登记证副本和发票专用章至主管税务机关，缴纳税款，并在主管税务机关开具专用发票上加盖发票专用章。七、纳税义务发生时间 试点纳税人增值税纳税义务发生时间为提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。提供租赁劳务并收取预收款的试点纳税人，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收讫销售款项，是指试点纳税人提供应税服务过程中或者完成后收取的款项。索取销售款项凭据的当天，是指书面合同约定的付款日期的当天；未约定付款日期的，为应税服务完成的当天。发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。发生增值税代扣代缴情形的，扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。【案例】试点地区甲企业2012年10月5日为乙企业提供了一项咨询服务，合同价款200万元，合同约定2012年10月10日乙企业付款50万元，但实际到2012年11月7日才付。虽然该企业收到款项的时间是11月7日，但由于其10月5日开始提供咨询劳务，并约定10月10日付款50万元，根据规定无论约定的付款日期当天是否付款，所以50万元的纳税义务发生时间应为10月10日，而非11月7日。【案例】试点地区甲企业2012年12月6日为丙企业提供了一项咨询服务，合同价款200万元，合同约定2013年1月6日乙企业付款200万元，2012年12月25日甲企业已就此项业务开具发票寄交乙企业索取货款，所以纳税义务发生时间应为2012年12月25日，而不是2013年1月6日。八、纳税期限 应税服务的增值税纳税期限，一般情况下为1个月。试点纳税人以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。九、增值税纳税申报 试点纳税人应在增值税纳税期限内办理纳税申报。进行增值税纳税申报可以选择网上申报或上门申报的申报方式。选择网上申报方式的，可在任意地点通过网上申报软件进行申报；选择上门申报方式的，办理地点为主管国税机关的办税服务厅。（一）纳税申报资料试点纳税人的增值税纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报的其他资料两类。1、增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料（1）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）（2）增值税纳税申报表附列资料一（3）增值税纳税申报表附列资料二（4）增值税纳税申报表附列资料三（5）固定资产进项税额抵扣情况表2、纳税申报的其他资料（1）使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡、税控盘（或传输盘），如果明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘；（2）资产负债表和损益表；（3）海关进口增值税专用缴款书抵扣清单；（4）代扣代缴增值税的税收通用缴款书抵扣清单；（5）运输费用结算单据抵扣清单；（6）应税服务扣除项目清单；（7）成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）；（8）主管税务机关规定的其他必报资料。上述资料，纳税人应在增值税纳税申报时同时报送。采用网上申报方式的纳税人，采集报送上述资料的电子数据，不需要报送纸质资料；采用上门或其他申报方式的纳税人，（1）（3）（5）项采集报送电子数据，其他需要报送纸质资料。3.纳税申报的备查资料（1）已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联；（2）符合抵扣条件且有本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、公路、内河货物运输业统一发票的抵扣联；（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据复印件；（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书第一联（国库收款盖章后退缴单位作完税凭证）复印件，相关业务的书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票复印件；（5）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；（6）应税服务扣除项目的合法凭证复印件；（7）主管税务机关规定的其他资料。二、纳税申报表的填写 纳税申报表及其附列资料表样、填表说明、示例具体见“第二章 增值税纳税申报表”。第二章 增值税纳税申报表填写一、试点增值税一般纳税人发生应税服务而未兼有销售货物以及提供加工修理修配劳务情形下，按以下说明填写纳税申报资料： （一）主表1.一般情况下，纳税人只填写本表“一般货物及劳务和应税服务”列的相关栏次；如纳税人有“安置残疾人就业单位”、“管道运输服务”、“经批准提供有形动产融资租赁服务”等“即征即退”优惠项目，应填写本表“即征即退货物及劳务和应税服务”列的相关栏次。2.第1栏“（一）按适用税率征税销售额”填写应税服务按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额，如果应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。3. 第23栏、第6栏、第910栏、第22栏、第2527栏、第2933栏、第3538栏不需填报。4.第4栏“纳税检查调整的销售额”填写纳税人因税务、财政、审计部门检查，并按一般计税方法在本期计算调整的销售额。如果应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。需要注意：如享受即征即退税收优惠政策应税服务，经纳税检查发现的，不得填入“即征即退货物及劳务和应税服务”列，应填入“一般货物及劳务和应税服务”列。5.第5栏“按简易征收办法征税销售额”，属于按税法规定实行简易计税方法的纳税人，按简易计税方法征收增值税的销售额填报。如果应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。6.第8栏“免税销售额”填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额（不包含适用免、抵、退税办法的销售额）。如果应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。7.第11栏“销项税额”：填写纳税人本期按一般计税方法征税应税服务的销项税额。如果应税服务有扣除项目的，本栏填写扣除之后的销项税额。8.第12栏“进项税额”：填写纳税人本期申报抵扣的进项税额。9.第13栏“上期留抵税额”的“本月数”：试点新增一般纳税人所属期2012年10月份本栏为0；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”的“本月数”填写。“本年累计”填“0”。10.第14栏“进项税额转出”填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税转出的进项税额。11.第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”：填写税务、财政、审计部门检查，按一般计税方法计算征税的纳税检查应补缴的增值税税额。12.第17栏“应抵扣税额合计”填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数。按表中公式“17栏12栏13栏14栏15栏16栏”进行填写。13.第18栏“实际抵扣税额”的“本月数”，按表中判断条件“如第17栏第11栏，则为第17栏，否则为第11栏”进行填写，“本年累计”填“0”。14.第19栏“应纳税额”按表中公式“19栏11栏18栏”填写。15.第20栏“期末留抵税额”“本月数”，按表中公式“20栏17栏18栏”计算填写。“本年累计”填“0”。16.第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”填写本期按简易计税方法计算并应缴纳的增值税额，不包含按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。如果应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的应纳税额。17.第23栏“应纳税额减征额”填写纳税人发生按照税法规定减征的增值税应纳税额，包括可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费（注意：该栏数据不得大于第19栏与第21栏之和）。18.第24栏“应纳税额合计”按表中公式“24栏19栏21栏23栏”计算填写。19.第28栏“分次预缴税额”填写纳税人预缴的税款所属期为本期的增值税额。本栏填写内容包含：（1）独立缴纳增值税的纳税人，按照税法规定在本地或异地预缴且准予抵减本期应纳税额的增值税额；（2）汇总缴纳增值税的纳税人，按照税法规定在异地预缴且准予抵减本期应纳税额的增值税额。20. 第34栏“本期应补（退）税额”按表中公式“34栏24栏28栏29栏”计算填写。21.第35栏“即征即退实际退税额”填写纳税人本期因符合增值税即征即退优惠政策规定，而实际收到的税务机关退回的增值税额。（二）附表一（本期销售情况明细）1.仅从事应税服务的纳税人，第2、4、5、7、12、14、16、18行相应栏次可以填写，其它行次不填写。2.第2、4、5行按不同税率分别填写按一般计税方法计算增值税应税服务的销售情况（包含即征即退应税服务），第7行填写其中即征即退应税服务的销售情况。注意本栏与主表有关栏次间的逻辑关系。3.第1至11列填写应税服务未进行差额扣除前的销售情况。其中：第9列为第1、3、5、7列（此5列均为不含税销售额）的合计数，第10列为第2、4、6、8列的合计数，第11列为第9、10列的合计数。4.第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”，纳税人应税服务有扣除项目的，据实填写；应税服务无扣除项目的，本列填写“0”。本列第2、4、5、12、16、18行数据分别与附表三第5栏第1至6行数据相等；本列第7、14行数据应根据即征即退项目的实际情况填写。5.第13列“扣除后含税(免税)销售额”，纳税人发生应税服务的（2、4、5、7、12、14、16、18行），本列各行次第11列“价税合计”对应行次第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”对应行次。6.第14列“扣除后销项(应纳)税额”，纳税人发生应税服务的按以下方法计算：按一般计税方法征税的（2.4.5.7行），本列各行次按第13列“扣除后含税(免税)销售额”除以“100%对应行次适用税率”计算出“扣除后不含税销售额”，再用“扣除后不含税销售额”乘以对应各行次税率，计算出应税服务“扣除后销项税额”。按简易计税方法征税的（12、14行），本列各行次按第13列“扣除后含税(免税)销售额”除以“103%”换算出“扣除后不含税销售额”，再用“扣除后不含税销售额”乘以3%，计算出应税服务“扣除后应纳税额”。（三）附表二（本期进项税额明细）1.第1栏“（一）认证相符的税控增值税专用发票”填写纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和货物运输业增值税专用发票，按发票票面“金额”填写本栏“金额”；按发票票面“税额”填写本栏“税额”。如果纳税人取得货物运输业增值税专用发票“税率”栏为“*”或发票票面左上角注明“代开”字样的，为税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，应按按发票票面“价税合计”数据填写本栏“金额”，按发票票面“价税合计”栏数据乘以7扣除率计算填写税额。2. 第7栏“代扣代缴税收通用缴款书”由境外单位或个人提供应税服务的境内接受方填写本期申报抵扣的代扣代缴税收通用缴款书的增值税额。3. 第8栏“运输费用结算单据”仅填写取得铁路运输及非试点地区运输费用结算单据中的运输费用与建设基金。4.第21栏“上期留抵税额抵减欠税”填写按照有关规定，本期经税务机关批准抵减欠税的上期留抵税额中实际抵减额。5.第22栏“上期留抵税额退税”填写按照有关规定，本期经税务机关批准的上期留抵税额中退税额。（四）附表三（应税服务扣除项目明细）1.第1栏“本期应税服务价税合计额（免税销售额）”填写扣除之前的本期应税服务价税合计额（包括应税服务免税销售额）。本栏各行次等于附表一第11列对应行次。2.第2栏“应税服务扣除项目期初余额”所属期2012年10月份本栏为“0”；以后各期按上期“期末余额”填写。3.第3栏“应税服务扣除项目本期发生额”填写应税服务扣除项目本期取得的允许扣除单据的金额，应与应税服务减除项目清单中的“金额”栏的“合计数”相等。4.第4栏等于第2、3栏的合计数。5.第5栏“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”填写应税服务扣除项目本期实际扣除的金额，本栏数据应小于第1栏与第5栏数据。6.第6栏等于第4栏减去第5栏。（五）固定资产进项税额抵扣情况表按固定资产（不含不动产）项目认证的增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用缴款书分别填写。税控机动车销售统一发票填入增值税专用发票栏内。四、试点增值税一般纳税人情形下，除当期取得进项税额外，应当分别核算并按表内与表间关系在申报表各栏次填写。需要注意发生应税服务同时兼有销售货物以及提供加工修理修配劳务的纳税人，税款所属期2012年9月份的主表第20栏“期末留抵税额一般货物及劳务”列“本月数”大于零，此部分的留抵税额按规定须“挂账”处理，只抵减以后各期应税货物及劳务部分的销项税额。按以下说明填写纳税申报资料：（一）主表1.第13栏“上期留抵税额”，依规定留抵税额须挂帐处理的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”，税款所属期2012年10月份填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”，税款所属期2012年10月份按所属期9月份申报表的第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”填写。（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”，税款所属期2012年10月份按所属期9月份申报表的第20栏“期末留抵税额即征即退货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本年累计数”不需要填写。2.第17栏“应抵扣税额合计”的“本月数”填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数，不包括2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的留抵税额。“本年累计数”不需要填写。3.第18栏“实际抵扣税额”，依规定留抵税额须挂帐处理的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”。（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”按表中所列判断公式填写。（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”，需要将“挂帐留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者之中小的数据。挂帐留抵税额本期期初余额第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”；一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）一般货物及劳务销项税额比例；一般货物及劳务销项税额比例（附表一第10列第1.3行之和第10列第6行）第11栏“销项税额”的100。（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”按表中所列公式计算填写。4.第19栏“应纳税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”。第19栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”第11栏“销项税额”“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”第18栏“实际抵扣税额”“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”5.第20栏“期末留抵税额”，依规定留抵税额须挂帐处理的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映挂帐留抵税额本期期末余额（本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”）。（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（二）附表 附表一、附表三、附表二，固定资产抵扣明细表按上述规则填写。二、案例说明C企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。2012年10月份发生如下业务：（一）期初留抵税额业务一：2012年9月30日，“一般货物或劳务”列第20栏“留抵税额”100万元。（二）一般计税方法的销售情况业务二：2012年10月10日，销售PC机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额17万元。业务三：2012年10月16日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。（三）进项税额的情况业务四：2012年10月15日，购进PC机一批，取得防伪税控增值税专用发票，已认证通过，金额10万元，税额1.7万元；业务五：2012年10月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，已认证通过，金额20万元，税额3.4万元。本期应补（退）税额的计算1.上期留抵税额（本月数）0 2.期初挂帐留抵税额=上期留抵税额（本年累计）10000003.销项税额业务二+业务三170000+60000230000 4.进项税额业务四+业务五17000+34000510005.应抵扣税额合计（本月数）上期留抵税额（本月数）+进项税额0+51000510006.实际抵扣税额（本月数）51000 7.货物的销项税额比例17000023000010073.918.未抵减挂帐留抵税额时，货物的应纳税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）货物的销项税额比例（230000-51000）73.91132298.909.期初挂帐留抵税额本期抵减数实际抵扣税额（本年累计）未抵减挂帐留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较，取小值132298.9010.应纳税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）230000-51000-132298.9046701.1011.期末留抵税额（本月数）应抵扣税额合计（本月数）-实际抵扣税额（本月数）51000-51000012.期初挂帐留抵税额期末余额期末留抵税额（本年累计）上期留抵税额（本年累计）-实际抵扣税额（本年累计）1000000-132298.90867701.1013.本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额46701.10-046701.10第三章 营改增相关会计处理营业税企业是按营业额和规定的税率计算交纳营业税的，在会计核算上，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金应交营业税”科目。这个营业额包含营业税，企业缴纳的营业税作为成本可从企业所得税前扣除。试点纳税人对试点劳务改征增值税后，核算方式发生了大的变化，出现了销项税额、进项税额以及应纳税额等概念。试点纳税人提供应税劳务，应当向劳务接受方收取一个增值税额，即销项税额。这个增值税额，对提供方而言，是向接受方收取的；对接受方而言，是购进应税劳务时所支付的。企业当期销项税额减去进项税额的差额部分，如为正数则作为应纳税额上交国库，如为负数作为留抵税额结转下期继续抵扣。因此，企业缴纳的增值税，是企业在销售收入之外收取的，本质上是代收代付款项，不进入企业成本扣除，这是营业税企业改征增值税后需要特别注意的地方。营业税改征增值税后，试点纳税人取得的营业收入采用合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额，并以此计算销项税额或应征税款；试点一般纳税人外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。一、会计科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。二、一般会计处理方法：（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。【案例】2013年1月，苏州A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 22000 贷：应付账款B公司 222000【案例】2013年7月2日，苏州A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。7月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。.H公司7月2日取得专用发票的会计处理：借：在途物资 54054.05 应交税费应交增值税（进项税额） 5945.95 贷：现金 60000.H公司7月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款 60000 借：在途物资 -54054.05 应交税费应交增值税（进项税额） -5945.952.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。【案例】例：2013年2月，苏州S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品 1305 应交税费应交增值税（进项税额） 195 贷：现金 15003.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。【案例】2013年5月，连云港G港口公司，本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。相关会计处理为：借：工程物资 15000000 贷：预付账款 15000000借：应交税费应交增值税（进项税额） 2550000 贷：银行存款 2550