税务代理参考答案.doc

五、综合分析题参考答案:第1行：“销售(营业)收入”=80000+50+110=8160(万元)(1)外购免税材料对外捐赠业务，应当视同销售，以计税价格确定计税收入，视同销售收入=100(1+10%)=110(万元)(2)以物易物业务，税法规定应当视同销售，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入的规定，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。所以，此业务应确认的销售收入40万元已经包含在8000万元的主营业务收入中了，不用调整。第2行：“投资收益”=50+100(珠海子公司投资收益)=150(万元)第7行：“销售(营业)成本”=5000+40+2.75+100=5142.75(万元)(1)外购免税材料对外捐赠业务，应当视同销售，确认的视同销售成本=100(万元)(2)以物易物业务，税法规定应当视同销售，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入的规定，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。所以，此业务应确认的销售成本30万元已经包含在5000万元的主营业务成本中了，不用调整。(3)其他业务收入对应的税金及附加，按新会计准则计入“营业税金及附加”科目，但在申报表上填入“销售(营业)成本”。申报表中的主营业务税金及附加仅包括主营业务收入对应的税金及附加。第14行：“加：纳税调整增加数”=A(万元)(1)工资薪金纳税调整：实际列支工资薪金=100+200+100+165+15=580(万元)税前准予扣除的工资薪金=100+200+100+165=565(万元)应调增应纳税所得额=580-565=15(万元)(2)三项经费纳税调整：实际列支三项经费=(580-100)(2%+14%+2.5%)=88.8(万元)税前准予扣除的三项经费=（580-100-15）18.5%=(万元)应调增应纳税所得额=?(3)借款利息纳税调整：25万元(向职工集资借款利息支出)+40.20万元(企业间借款利息支出)=65.20(万元)这两项借款税前可扣除的利息支出限额=258%5%+40.206%5%=49.13(万元)利息支出纳税调增额=65.20-49.13=16.07(万元)(4)业务招待费纳税调整：实际发生业务招待费=30+50=80(万元)业务招待费的税前扣除限额=8060=48(万元)不得超过:81605=40.8业务招待费纳税调增额=80-40.8=39.2(万元)(5)坏账准备纳税调整：实际计提坏账准备=20(万元)税前准予扣除的坏账准备=(1500+500)5+5=15(万元)坏账准备金额纳税调增额=20-15=5(万元)(6)开办费摊销纳税调整：实际列支开办费摊销额=100(万元)税前扣除开办费限额=3005=60(万元)开办费摊销纳税调增额=100-60=40(万元)(7)广告支出（8)业务宣传费纳税调整：实际列支广告费=205(万元)税前扣除广告费限额=816015%=1224(万元)实际列支金额低于税前扣除限额，可以直接在税前扣除，不用纳税调整。(9)固定资产折旧纳税调整：制造费用中实际计提折旧=65(万元)税前扣除制造费用折旧限额=500(1-5%)10126+(500+200)(1-5%)10126=57(万元)制造费用纳税调增额=65-57=8(万元)实际发生公益救济性捐赠支出=100(万元)纳税调整后所得=A12%=B第20行：“减：允许扣除的公益救济性额”为100万元。应纳税所得额=A境外投资应补税额=100(1-25%)(25%-25%)=0(万元)应纳企业所得税=(A-35-55)25%-100(1-15%)15%=C (万元)应补企业所得税=C-460=D(万元)第9行：“期间费用”=500+800+1