审计学(杨振华)第9章销售与收款循环审计

第9章销售与收款循环审计 9 1分项审计与业务循环审计9 2销售与收款循环概述9 3销售与收款循环的控制测试9 4营业收入审计9 5应收账款与坏账准备审计 9 1分项审计与业务循环审计 审计过程中 交易和账户余额的实质性测试既可以按账务报表项目进行 也可以按业务循环组织实施 前者称为分项审计 后者称为业务循环审计 1 业务循环审计指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序 销售与收款循环购货与付款循环生产费用循环筹资与投资循环 2 分项审计与业务循环审计的关系分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合 具有操作方便的优点 但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节 导致与控制测试相背离 影响审计效率和效果 所以逐渐被业务循环审计所替代 业务循环审计与按业务循环进行的内部控制测试直接联系 加深注会对被审单位经济业务的理解 业务循环审计便于注册会计师的合理分工 将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师 使其能够对不同财务报表项目进行交叉复核 以提高效率和效果 9 2销售与收款循环概述 资产负债表项目 应收票据 应收账款 坏账准备 预收账款 应交税费 其他应交款 利润表项目 营业收入 营业税金及附加 营业费用 1 主要凭证和会计记录顾客订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 应收账款明细账 营业收入明细账 折扣与折让明细账 汇款通知书 现金日记账和银行存款日记账 现金盘点表 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证 收款凭证 2 涉及的主要业务活动接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单发运 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金 银行存款收入 办理和记录销货退回 销货折扣与折让 注销坏账 提取坏账准备 企业的销售与收款循环主要是由企业与顾客交换商品或劳务 收回现金等经营活动组成 涉及销售业务 收款业务 销售调整业务等内容 9 3销售与收款循环的控制测试 1 销售与收款循环的内部控制职责分离控制接受顾客订货单 填制销售单 批准赊销 发运货物 结算开票 收取货款 会计记录及账目核对等必须由不同的职能部门或人员负责办理 授权审批控制销售发票和发货单须经企业有关负责部门和人员审批 顾客的赊销要经过授权审批等 会计记录控制定期清点销售发票 可以防止漏开账单 凭证应预先编号 防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账 也可防止重复开具账单或重复记账 定期核对控制应收账款总账 明细账 营业收入的总账 明细账等应定期进行核对 寄收对账单控制由不负责现金 销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单 能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时作出说明 因而这是一项有用的控制 内部核查程序控制由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录 是实现内部控制目标不可缺少的一项控制措施 2 评估销售与收款循环的重大错报风险管理层虚报销售收入的偏好销售收入确认的复杂性采用不正确的收入截止不正确计提坏账准备发生舞弊的风险发生各种错误的可能性 3 销售与收款循环的控制测试 1 抽取一定数量的销售发票 作如下检查 检查发票是否编号 作废发票的处理是否正确 核对销售发票与销售订单 销售通知单 出库单所载明的品名 规格 数量 价格是否一致 检查销售通知单上是否有信用管理部门有关人员核准赊销的签字 销售发票中所列的数量 单价和金额是否正确 从销售发票追查至有关的记账凭证 应收账款明细账及营业收入明细账 确定被审计单位是否正确 及时地登记有关凭证 账簿 2 抽取一定数量的出库单或提货单 并与相关的销售发票进行核对 检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票 3 从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录 并与有关的记账凭证 销售发票进行核对 以确定是否存在收入高估或低估的情况 4 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 检查销售退回 折让 折扣的核准与会计核算 5 抽取一定数量的记账凭证 应收账款明细账 6 观察员工获得或接触资产 凭证和记录的途径 并观察员工在执行授权 发货 开票等职责时的表现 确定被审计单位是否存在必要的职务分离 内控执行过程中是否存在弊端 例 注会A和B于2010年12月1 7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了了解和测试 并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项 摘录如下 1 甲公司发出产成品时 由销售部填制一式四联的出库单 仓库发出产成品后 将第一联出库单留存登记产成品卡片 第二联交销售部留存 第三 四交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账 2 会计人员丁负责开具销售发票 在开具销售发票之前 先取得仓库的发货记录和销售商品价目表 然后填写销售发票的数量 单价和金额 要求 根据上述摘录 请代注册会计师A和B指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷 并提出改进建议 答 1 会计人员乙同登记产成吕总账和明细账 不相容职务未进行分离 2 会计人员丁开销售发票不能只依据发货单和价目表 因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致 应建议甲公司会计人员丁先核对装运凭证和相应的经批准的销售单 并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格 根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量 再根据数量和价格计算出金额 9 4营业收入审计 1 目标核算企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 确定营业收入的内容 数额是否合理 正确 完整 确定对销货退回 销售折扣与折让的处理是否适当 确定营业收入的会计处理是否正确 确定营业收入的披露是否恰当 2 营业收入实质性测试程序 1 取得或编制营业收入项目明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 查明营业收入的确认原则 方法 注意是否符合企业准则规定的收入实现条件 前后期是否一致 采用交款提货方式销售 以货款已经收到或取得收取货款的权利 同时发票账单和提货单已交给购货方时确认收入实现 采用预收账款方式销售 在商品已经发出时确认收入实现 采用托收承付方式销售 在商品已经发出 并办妥托收手续时确认收入实现 采用委托其他单位代销方式销售 应在代销商品已经销售 并收到代销清单时确认收入实现 采用分期收款方式销售 应按合同约定的收款日期分期确认收入 对长期工程合同收入 应根据完工进度或完工合同确认收入 委托外贸代理出口方式的 应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入实现 对外转让土地使用权和销售商品房的 在土地使用权和商品房已经移交 并将发票结算账单提交对方时 确认收入实现 3 实施分析程序将本期与上期的营业收入进行比较 比较本期各月各种营业收入的波动情况 计算重要客户的销售额及其产品毛利率 分析比较本期与上期有无异常变化 比较本期重要产品的毛利率 分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况 4 审查售价是否合理获取产品价格目录 抽查售价是否符合价格政策 5 审查营业收入的会计处理是否恰当 6 实施销售的截止测试 发票开具日期或者收款日期 开具增值税专用发票或普通发票的日期 记账日期 确认营业收入实现并将该笔经济业务记入营业收入账户的日期 发货日期 仓库开具出库单并发出库存商品的日期 7 查找未经认可的大额销售 8 检查销售折扣 销售退回与折让业务是否真实 内容是否完整 相关手续是否符合规定 会计处理是否正确 9 检查有无特殊的销售行为 10 确定营业收入是否在利润表上恰当披露 9 5应收账款与坏账准备审计 1 目标是否存在 是否归被审计单位所有 确定其增减变动记录是否完整 是否可收回 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 计提是否充分 确定期末余额是否正确 披露是否恰当 2 应收账款的实质性测试程序 1 获取或编制应收账款明细表 2 分析应收账款账龄 3 向债务人函证应收账款 范围和对象 函证的方式 肯定式与否定式 函证差异的分析 4 请被审计单位协助 在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额 5 检查未函证应收账款 6 检查坏账的确认和处理 7 抽查有无不属于结算业务的债权 8 检查外币应收账款的折算 9 分析应收账款明细账余额 10 检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 3 坏账准备的实质性测试 1 审查应收账款计提坏账准备的类别 2 审查坏账准备的计提 3 审查坏账损失 4 审查长期挂账应收账款 5 检查函证结果 6 执行分析程序 7 确定坏账准备的披露是否恰当 例 甲公司2010年12月31日应收账款总账余额为20000万元 其所属明细账中借方余额的合计数为21000万元 贷方余额的合计数为1000万元 其他应收款总额余额为3000万元 该公司采用余额百分比法计提坏账准备 计提比