28-第六章-无形资产二

第六章-无形资产（二）第一节 无形资产的确认和初始计量（二）投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。（三）土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。（自用时，房地分开核算）但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。【例-判断题】企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产（ ）。（2016年）网校答案：网校解析：应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计入在建工程成本。【例-判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧（ ）。（2015年）网校答案：网校解析：土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。【例-单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。（2012年）A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产网校答案：A第二节 内部研究开发支出的确认和计量一、研究阶段与开发阶段的划分 （一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于：1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段具有如下特征：1.具有针对性；2.形成成果的可能性较大。二、开发阶段有关支出资本化条件研究与开发阶段支出的确认（一）研究阶段支出对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。（管理费用）（二）开发阶段支出（资本化或费用化）对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。（三）无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。（管理费用）【例-单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A.无形资产B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出网校答案：B网校解析：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。三、内部开发的无形资产的计量1.内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。（开发时耗费的材料和劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等）。2.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。【例-单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。（2014年）A.508 B.514C.808 D.814网校答案:：A网校解析：甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508（万元），为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的开发成本。四、内部研究开发费用的会计处理1.发生研发费时 借：研发支出费用化支出资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬2.将研究费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出费用化支出3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：借：无形资产贷：研发支出资本化支出【例（教材6-1）-计算题】216年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。217年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）216年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中符合资本化条件的支出为7 500 000元。（2）217年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧 50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元，假设全部符合资本化条件。网校解析：甲公司的账务处理：（1）216年度发生研发支出借：研发支出费用化支出9 750 000资本化支出7 500 000贷：原材料9 000 000应付职工薪酬4 500 000累计折旧 750 000银行存款3 000 000（2）216年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用9 750 000 贷：研发支出费用化支出9 750 000（3）217年1月份发生研发支出借：研发支出资本化支出 1 370 000 贷：原材料800 000应付职工薪酬500 000累计折旧 50 000银行存款20 000（4）217年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产 8 870 000贷：研发支出资本化支出8 870 000【例-计算分析题】甲公司2015年1月2日开始自行研究开发无形资产。不考虑相关税费，有关业务资料如下：资料一：2015年研究阶段发生原材料费用10万元、职工薪酬50万元、计提专用设备折旧10万元。借：研发支出费用化支出70 贷：原材料 10应付职工薪酬 50累计折旧 10借：管理费用 70贷：研发支出费用化支出70资料二：2016年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用20万元、职工薪酬35万元、计提专用设备折旧5万元；符合资本化条件后发生的原材料费用195万元、职工薪酬200万元，计提专用设备折旧5万元。借：研发支出费用化支出 （20355）60资本化支出 （1952005）400贷：原材料 （20195）215应付职工薪酬 （35200）235累计折旧 （55）10借：管理费用 60贷：研发支出费用化支出 60资料三：2017年发生的符合资本化条件的职工薪酬400万元，以银行存款支付注册费5万元；7月1日，达到预定用途交付管理部门使用。借：研发支出资本化支出 （4005）405贷：应付职工薪酬 400银行存款 5借：无形资产 805贷：研发支出资本化支出（400405）805资料四：该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。2017年摊销额 805/106/1240.25（万元）第三节 无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展的估计；3.以该无形资产生产的产品或服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；7.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。【例-多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。（2012年） A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略网校答案：ABCD（二）无形资产使用寿命的确定（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。（2）没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。 （三）无形资产使用寿命的复核1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。2.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更。二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。=成本-残值-减值准备无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。（二）摊销期和摊销方法1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）。2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。这些方法包括直线法、产量法等。3.无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。4.特殊情况下，无形资产可能会与经济利益的预期消耗方式无关，而应以经济活动产生的收入为基础进行摊销;（1）根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制性条款；例：黄金特许开采权（2）有确凿证据表明收入的金额和无形资产经济利