第六章-税制结构与税制改革PPT课件

第六章税制结构与税制改革 BY 雷蕾TELQ 19376913TeachingEmailPassword teach2010 第一节税收制度概述 税收制度是由税法所制约的 由一系列具体规定所构成的整套课税办法 内容 如何对税种科学分类 如何选择税源 如何配置税种 如何安排税率 一 对税收制度的两种理解 1 一种理解 所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称 这种理解的税收制度的包括几个层次 最高层次的税收法律是税收基本法 注意 我国还无税收基本法 其次是关于各税种的税收法律或条例 再次是各税种法律或条例的实施细则或实施办法 最后是各种补充性规定 2 另一种理解 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系 其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题 这种理解实际上是把税收制度理解为税收体系 税收体系是指一个国家不同的税类 同一税类不同税种之间相互影响 相互制约所构成的统一的整体 这一整体在法律上的体现就是税收制度 二 税收制度的类型 1 单一税制 税收制度是由一类税种构成 2 复合税制 税收制度是由多类税 多种税构成 是多类税 多种税相互配合的一种比较完善的税收体系 其中 又存在不同时期 不同条件下的主体税种选择问题 即以某一至两个或两个以上的税种作为筹集财政收入和调节经济的主体 世界各国实际都是复合税制 我国1994年税制改革的结果 形成了以所得税和流转税为主体税类 以增值税和企业所得税为主体税种的复合税制 第二节税制结构 涵义 也称税制体系 是指一国在进行税制设计时 根据本国的具体情况 将不同功能的税种进行组合配置 形成主体税种明确 辅助税种各具特色和作用 功能互补的税种体系 书141定义 税制结构的设计首先要考虑税收原则 着重考虑解决如下问题 税种的配置 税源的选择 税率的安排 本课本中的税制结构主要指税种的配置 税种的配置研究各个税种之间的相互配合问题 选择主体税种和辅助税种 构建一个由各个税种构成的相互协调 相互补充的税收体系 税源的选择税源选择问题实际上研究的是如何保护税基 尽可能不使税收侵及税基 税率的安排税率水平的确定 无限课税说 有限课税说税率形式的确定 比例税率 就效率而言 较优选择 累进税率 就公平而言 较优选择 最佳选择 兼而有之 一 影响税制结构的主要因素 1 社会经济发展水平古老税收 以人头类税 房屋税 田亩税为主的简单直接税 ing国家 以商品类间接税为主ed国家 以所得类直接税为主 2 国家的政策取向税种及税率的决定受国家经济调控的影响 3 税收的管理水平管理水平低 倾向于流转税管理水平高 倾向于所得税 二 税制模式 1 以直接税为主体主要税种是 个人所得税 企业所得税 资本利得税 财产税 社会保障税等 所得税的优点 税收的额外负担小 转嫁小 较好的稳定器 2 以间接税为主体主要税种是 销售税 营业税 消费税 增值税 关税等与商品或流通相关和税种 3 混合税为主体发展较好的ing国的趋势 现代资本主义发达国家以直接税为主的原因 1 所得税不会改变商品的相对价格 对消费者的选择和资源配置的干扰相对要小 2 所得税难以转嫁 政府可以利用税收手段来调节收入分配和稳定经济 3 保护性关税 间接税 阻碍了资金 劳动和商品的自由流动4 随着人民收入的提高 所得税成为良税 税源充裕 有弹性 符合各项税收原则 税收负担合理 对经济没有直接的阻碍等优点 三 中外税制结构的比较 美国 以所得税和工薪税为主中国 以增值税为主 营业税和企业所得税其次2010年1 6月税收总收入和主要税种收入表 单位 亿元 来源 中华人民共和国财政部 第二节发达国家的分税制 一 美国是联邦制国家 实行的是完全分税制 特点 1 中央和地方均拥有独立自主的财政立法权 2 税收分为中央税与地方税 不设中央与地方分享税 3 中央与地方享有各自独立的税收立法权 调整权和减免权 4 中央与地方各自设立税收征管机构 各自独立行事 5 地方财政的最后平衡通过中央转移支付解决 从职能上看 美国法律规定 联邦政府只负责国防 国际市场 空间科学技术 大型公共工程 州际高速公路 农业补贴和社会保障 州政府和地方政府负责治安 消防 环境 教育 公共福利 州内高速公路 港口 医疗卫生等 从收入来看 中央与地方各有自己的主体税种 联邦政府的主体税种为个人所得税 法人所得税 社会保险税和关税等 州政府的主体税种是销售税 州个人所得税 州法人所得税及消费税 州个人所得税率要低于联邦所得税率 市 县两级地方政府的主体税是财产税 地方销售税和地方个人所得税 二 日本是单一制国家 实行的是适度分税制 特点 1 税收立法权在中央 中央统一制定税收法律和征管办法 地方据此制定本地具体实施办法 2 在分设中央税和地方税的同时还设有中央与地方分享税 从职能上看 日本规定 所有政务被划分为中央直接实施事务 法定委托事务和地方自治事务三类 中央直接实施事务是中央政府专有的事务 主要是外交 国防 司法 货币发行 国际收支和物价控制 法定委托事务和地方自治事务由地方政府承担 主要有治安 消防 防灾救灾 教育和文化 环境保护 社会福利 医疗卫生和辖区社会基础设施整治等 从收入上看 每一级政府都有自己的主体税 日本近50个税种 属于中央管辖的国税20来种 其中个人所得税 法人所得税和酒税是主体 地方税种近30个 都 道 府 县管的10多种 市 町 村管的有10多种 让与税是日本税收制度的特色 是一种中央与地方共享税 先由国税厅统一征收 然后由中央与地方分享 让与税主要有 地方道路税 特别吨位税 航空燃油税 石油气税和汽车重量税 第三节我国的税制改革 我国的税制改革缘于中央与地方职能的变化 最主要的两个阶段 一是1979年到1993年 以中央向地方分权让利为标志 二是从1994年开始 延续至今 以重新划分中央与地方事权为标志 一 基本问题1 税制改革概念通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程 2 税制改革原因目标太多 如单个税种税率多 不能实现再分配 税制与其他政策不一致 与其他国家税制不协调 长期未能根据经济变化调整 相同税基课多种税 税法复杂 二 我国税制的基本演进 1 新中国的税制是1950年建立的 14种工商税 2 1953年的工商税制改革 针对国营企业与私营企业之间 工业与商业之间的税负不平衡 3 1958年工商税制改革 基本上在原有税负基础之上简化税制 4 1973年工商税制改革 简化 是主要原则 合并税种 简化税目与税率 5 1979年 1993年期间的工商税制改革 增开了一些税种 如产品税 增值税 营业税 消费税替代了原有的工商税 三 1994年工商税制改革 一 1994年税制改革主要背景1 税种过于繁杂 陈旧 不适应新的经济发展要求 1 所得税包括 国营企业所得税 集体企业所得税 私营企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 2 流转税包括 工商统一税 产品税 营业税 增值税 牲畜交易税 集体交易税 3 个人所得税包括 个人所得税 个人收入调节税 个体工商记所得税 4 行为税包括 奖金税 烧油特别税 屠宰税 筵席税 5 财产税包括 车船使用税 车船使用牌照税 房产税 城市房地产税 2 税制结构不合理 1 税负不均 2 国家和企业的分配关系和形式很不规范 3 税收调控的范围和力度不能适应市场经济的要求 4 地方税收体系不健全 5 内外资企业仍实行两套税制 矛盾日益突出 6 税收征管制度不够科学 征管手段落后 流失现象较严重 二 1994年税制改革总体指导思想统一税法 公平税负 简化税制 合理分权 理顺分配关系 保证财政收入 建立符合社会主义市场经济要求的税收体系 三 94年税制改革的内容1 流转税制的改革以推行规范化的增值税为中心 相应设置消费税 营业税 建立新的流转税课税体系 对 三资 企业停止征收原工商统一税 统一实行新的流转税制 取消了牲畜交易税和集市交易税 拟开征社会保险税 但现在还没有开征 2 所得税制的改革合并内资企业所得税 取消原来按经济成分设立的国营企业所得税 集体企业所得税 私营企业所得税 合并为一个企业所得税 取消国营企业调节税和税后上缴的国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金 统一个人所得税 将原来的个人所得税 个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税 对外资企业和外商投资企业继续使用外商投资企业和外国企业所得税 3 资源税类的调整 盐税并入资源税 扩大资源税的课征范围开征土地增值税 保留土地使用税和农业税 4 财产税 房产税 车船税 契税5 行为税 筵席税和屠宰税下放地方 取消烧油特别税和奖金税 保留了印花税 94年的分税制改革 分事 分税 分管划分中央税 地方税 中央与地方共享税 分设国家税务局和地方税务局两套税务机构 四 税制改革的结果及存在的问题 结果 形成了以所得税和流转税为主体税类 以增值税和企业所得税为主体税种的复合税制 基本适应我国目前的社会经济发展要求 存在问题 1 税制结构性失调 导致税收调控作用弱化双主体税类的结构失衡 流转税比重70 左右太大 所得税比重20 左右太小 2 某些税种的相互交叉或税种本身存在亟待解决的突出问题增值税和营业税有交叉 消费税的范围