第三章-制造业要素费用的核算PPT课件

1 成本会计 陈丽李颖 2 第三章制造业要素费用的核算 3 第三章制造业要素费用的核算 知识目标 熟悉制造业要素费用及其各成本项目掌握人工费用的构成内容 技能目标 掌握材料费用的归集 分配过程及其账务处理熟悉外购动力费用的归集 分配过程及其账务处理掌握人工费用的归集 分配过程及其账务处理掌握折旧费用的计算方法及其账务处理熟悉其他费用的账务处理 第一节制造业要素费用核算概述 第二节材料费用的核算 第三节外购动力费用的核算 第四节人工费用的核算 第六节利息费用 税金和其他费用的核算 第五节折旧费用的核算 4 第一节制造业要素费用核算概述 费用要素 经济内容 外购燃料 外购动力 折旧费用 人工费用 利息支出 税金和其他费用 成本项目 经济用途 直接人工 直接材料 生产经营费用 5 直接材料 加工后直接构成产品实体或主要部分的原料和材料成本 成本项目 直接人工 在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的生产工人工资和非货币性福利 以及按规定为生产工人提取的职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费等人工费用 制造费用 在生产中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用 直接费用 间接费用 直接费用不等于直接计入费用 间接费用不等于间接计入费用 6 第二节材料费用的核算 材料费用 经过加工后构成产品主要实体的各种原料及主要材料 在生产中只起一定辅助作用的辅助材料 为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品 配件 为包装本企业产品 随同产品一起出售或者在销售产品时出租 出借给购货单位使用的各种包装物等 在企业的生产经营过程中 要大量消耗上述各种材料 这些材料虽然在生产过程中所起的作用各不相同 但其价值转移方式是相同的 材料经过生产过程的消耗 会改变原有实物形态 材料价值就一次或分次的转移到新生产的产品或期间费用中 转化成新产品的材料成本或各期的期间费用 7 一 材料费用的归集 8 会计科目 原材料在途物资 分录 购进 借 原材料 在途物资借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或库存现金 借 原材料贷 在途物资发出 借 生产成本 制造费用 管理费用等相关科目贷 原材料 一 实际成本计价法 9 先进先出法 材料的发出按入库的先后顺序 以各批单价顺序发出 随时计算发出和结存材料金额 若一次发出的材料是分别由几次购入的 而且单价又不相同 就应采用不同的单价进行计算 优点 采用这一计价方法会使期末结存存货的价格接近于市场价格的变动缺点 存货计价工作量较繁重 而且在物价持续上涨时 会造成高估期末存货成本 低估当期成本费用 10 先进先出法 例3 1 甲企业2011年4月A材料明细账采用先进先出法计算当月发出材料成本和月末结存材料成本 材料明细账材料名称 A2011年4月计量单位 千克 11 2 月末一次加权平均法 月末一次加权平均法 以期初材料数量和本期取得材料数量为权数 于期末综合计算材料加权平均单价 据以计算当期发出材料成本和月末结存材料成本 发出材料的实际成本 发出材料的数量 加权平均单价 优点 月末一次计算发出存货的单价 手续简便 便于操作 缺点 核算工作集中于月末进行 影响了核算的及时性 平时无法及时了解存货发出和结存金额 给存货的日常管理带来了不便 12 月末一次加权平均法 例3 2 沿用 例3 1 采用月末一次加权平均法计算当月发出材料成本和月末结存成本 材料明细账材料名称 A2011年4月计量单位 千克 注 材料加权平均单价 50 308 100 600 0 5114 元 4月结存材料成本 0 5114 200 102 3 元 4月结存材料成本 50 308 102 3 255 7 元 由于加权平均单价0 5114是约等数 所以用 50 308 102 3 13 移动加权平均法 每次取得材料就计算一次平均单价 以此作为下次发出材料的单价的一种计价方法 本次发出存货成本 本次发出存货数量 移动加权平均单价 优点 要求日常对存货的每一笔收发都要在存货明细账上进行记录 克服了月末一次计算平均单价工作量过于集中的缺点 缺点 每收到一次存货就需重新计算一次单价 在进货批次较多的企业 计算移动平均单价的工作量相当繁重 14 移动加权平均法 例3 3 沿用 例3 1 采用移动加权平均法计算当月发出材料成本和月末结存成本 材料明细账材料名称 A2011年4月计量单位 千克 注 9日材料加权平均单价 50 104 100 200 0 5133 元 18日材料加权平均单价 51 34 204 100 400 0 51068 元 由于加权平均单价51 33是约等数 所以用 300 0 5133 和 50 104 两个公式的计算结果会有差异 15 一 实际成本计价法 以每次 批 材料取得的实际单价作为该批材料发出的单价 计算发出材料成本的一种计价方法 采用这种计价方法必须对各批材料存放作出标记 以便具体辨认 同时还要按批次设置材料明细账 详细记录每批的数量 单价和金额 优点 这种方法能够真实反映各批存货实际成本 缺点 在存货收发频繁 不能分别保管时 不易分清收发批次 发出成本的分辨工作量较大 个别计价法 16 二 计划成本计价法 计划成本计价法 计划成本法是企业预先确定各种材料的计划单价 材料的取得和发出均按计划成本计价 同时将计划成本与实际成本之间的差异单独计算反映 月末计算发出材料应分摊的成本差异 再将发出材料成本调整为实际成本 取得材料成本的确定 取得材料的计划成本 取得材料的数量 材料的计划单价取得材料的成本差异 取得材料的实际成本 取得材料的计划成本 发出材料成本的确定 发出材料的计划成本 发出材料的数量 材料的计划单价某月发出材料应分摊的成本差异 本月发出材料的计划成本 材料成本差异率某月发出材料的实际成本 本月发出材料的计划成本 本月发出材料应分摊的成本差异 材料成本差异率 期初结存材料的材料成本差异 本期验收入库材料的材料成本差异 期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本 正超支差负节约差 17 计划成本计价法 例3 4 甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算 月初结存材料的计划成本为60000元 实际成本为60500元 本月入库材料的计划成本为140000元 实际成本为135500元 当月发出材料 计划成本 情况如下 基本生产车间领用80000元 在建工程领用20000元 不考虑增值税进项税额转出 车间管理部门领用1500元 企业行政管理部门领用1500元 当月材料成本差异率 发出材料 借 生产成本 基本生产成本80000在建工程20000制造费用1500管理费用1500贷 原材料103000 月末结转本期发出材料成本差异 借 材料成本差异2060贷 生产成本 基本生产成本1600在建工程400制造费用30管理费用30 18 二 材料费用的分配 通常材料按照产品品种分别领用 其费用属于直接计入费用 可以根据领退料凭证直接计入各种产品成本 即前述材料费用的归集过程 对于不能分产品领用的材料费用 即几种产品共同耗用的材料费用 则属于间接计入费用 应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配 然后计入相应的产品成本中 材料费用的分配就是指间接计入费用的分配 材料费用的分配标准 对于一个企业来说 可选的分配标准很多 包括产品的重量 体积 产量 定额耗用量和定额成本等 每一个企业都必须选择适当的分配标准 一个企业对于不同种类的材料费用可以根据其自身特点选用不同的分配标准 19 二 材料费用的分配 材料费用分配的方法 某产品应负担的材料费用 该产品的分配标准 材料费用分配率 标准 重量 体积 产量 20 二 材料费用的分配 例3 5 A企业生产甲 乙两种产品 共同耗用一种原材料10400千克 每千克2 5元 甲 乙产品相关资料见表3 4 要求 分别采用产品重量 体积 产量比例分配法 计算甲 乙两种产品各应负担的上述材料费用 表3 4产品相关资料表 21 二 材料费用的分配 表3 5材料费用分配表 22 二 材料费用的分配 例3 6 甲企业2011年5月末编制的材料费用分配汇总表见表3 8 假设该企业甲 乙产品共同耗用的材料费用为19500元 采用定额耗用量比例分配法进行分配 表3 8材料费用分配汇总表2011年5月31日 23 二 材料费用的分配 根据上述 材料费用分配汇总表 分配材料费用计入有关账户 其会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 62000 基本生产成本 乙产品 47500 辅助生产成本 供电车间 950 辅助生产成本 供水车间 1600制造费用 基本车间2000管理费用2600销售费用500贷 原材料117150 24 第三节外购动力费用的核算 外购动力费用 指企业从外单位购入的电力 蒸汽等动力 注 自制动力是由企业辅助生产车间提供的 自制动力费用应通过辅助生产成本核算 将在第四章详细讲解 外购动力费用的归集 外购动力费用是按照当月有关电力和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量与合同或协议规定的单价的乘积计算的 当月发生的外购动力费用一般会在下月支付 计算外购动力费用是以应计入本月的费用为标准 而不管款项是否已经支付 即按照权责发生制原则对外购动力费用进行核算 25 第三节外购动力费用的核算 外购动力费用的分配 某产品应负担的外购动力费用 该产品的分配标准 外购动力费用分配率 生产车间外购动力费用的分配标准一般选择所生产产品的生产工时 动力费用定额耗用量等 26 第三节外购动力费用的核算 例3 7 乙企业2011年5月外购电力28000度 每度0 73元 共计20440 其他相关资料见表3 9 要求 计算各部门及A B产品 以生产工时作为分配标准 所耗外购动力费用 表3 9各部门耗电量明细表 27 第三节外购动力费用的核算 表3 10外购动力费用计算过程表 借 生产成本 基本生产成本 A产品 8942 5 基本生产成本 B产品 6387 5 辅助生产成本 机修车间 4380 辅助生产成本 运输车间 146制造费用365管理费用219贷 应付账款20440 28 第四节人工费用的核算 人工费用 人工费用是指企业根据职工的劳动成果而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 29 工资总额 30 职工福利费 第四节人工费用的核算 职工福利费是指企业为职工集体提供的福利 如补助生活困难职工等 社会保险费 社会保险费指企业按照国家规定的基准和比例计算 向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金 工伤保险费和生育保险费等 以及根据 企业年金试行办法 企业年金基金管理试行办法 等相关规定 向有关单位 企业年金基金账户管理人 缴纳的补充养老保险费 此外 以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬 住房公积金 住房公积金是指企业按照国家 住房公积金管理条例 规定的基准和比例计算 向住房公积金管理机构缴存的住房公积金 31 第四节人工费用的核算 辞退福利 非货币性福利 工会经费和职工教育经费 工会经费和职工教育经费是指企业为改善职工文化生活 提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训 根据国家规定的基准和比例 从成本费用中提取的金额 辞退福利是指企业由于分离办社会 实施主辅业分离 辅业改制 分流安置富余人员 实施重组或改组计划 职工不能胜任等原因 在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿 非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 将自己拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供商品或医疗保健服务等 32 第四节人工费用的核算 辞退福利 股份支付 辞退福利是指企业由于分离办社会 实施主辅业分离 辅业改制 分流安置富余人员 实施重组或改组计划 职工不能胜任等原因 在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿 包括 职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 股份支付包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易 以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 33 二 人工费用的归集 工资总额 在进行工资费用的归集时 应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限 例如 为生产工人购买劳动保护用品的支付 属于劳动保护费 应作为制造费用计入产品成本 在实际工作中 一般企业每月以考勤记录 产量记录等原始记录为依据 按照工资总额的组成内容分项计算并汇总 然后计算出工资总额 工资总额是应当支付给企业职工的 应发工资 但不是企业职工实际能得到的工资数额 工资总额扣除企业为职工代扣的各种款项 如社会保险费 住房公积金等 才是每位职工的实发工资 34 计时工资的计算 月薪制下计时工资的计算 日薪制下计时工资的计算 月薪制下计时工资是根据职工的月标准工资扣除缺勤工资计算的 不论大月小月 只要职工当月出满勤 就可以得到固定的月标准工资 应付计时工资 月标准工资 缺勤天数 日工资率 日工资率的计算方法 1 用月标准工资除以全年平均每月的日历天数 2 用月标准工资除以全年平均每月的工作天数 3 用月标准工资除以当月满勤天数 日薪制下计时工资是根据职工的出勤天数和日工资率计算的 应付计时工资 出勤天数 日工资率 35 计件工资的计算 计价工资是按产量记录的个人 或班组 完成的产品数量乘以规定的计件单价计算支付的工资 应付计件工资 合格品数量 料废品数量 计件单价 奖金应根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准计算支付 计算计件工资的产品产量 包括合格产品产量和料废品数量 但不包括工废品数量 奖金的计算 加班加点工资的计算 津贴和补贴的计算 加班加点工资应根据批准的时间按国家规定标准计算支付 即按照加班加点天数 或时数 乘以日工资率 或小时工资率 进行计算 津贴和补贴应严格遵守国家有关规定计算发放 特殊情况下支付的工资应按国家规定的标准和考勤记录计算 特殊情况下工资的计算 36 例3 8 甲企业2011年5月根据各车间 部门的 工资结算单 编制的 工资结算汇总表 见表 表3 13工资结算汇总表2011年5月31日单位 元 37 职工福利费 国家 或企业年金计划 没有明确规定职工福利费的计提基础和计提比例 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期应提取的职工福利费 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回 企业提取的职工福利费主要用于职工的医疗费 企业医护人员的工资 医务经费 职工因公负伤赴外地就医的路费 职工生活困难补助费 职工浴室 理发室 幼儿园 托儿所人员工资 以及按照国家规定应由福利费用开支的其他支出 38 职工福利费 例3 9 根据 例3 8 中表3 13编制 职工福利费用计算表 职工福利费按工资总额的14 提取 见表3 14 表3 14职工福利费用计算表2011年5月31日单位 元 39 社会保险费和住房公积金 企业应向社会保险经办机构 或企业年金基金账户管理人 缴纳的社会保险费和应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 国家 或企业年金计划 统一规定了计提基础和计提比例 应当按照国家规定的标准计提 社会保险费和住房公积金由企业和职工共同缴存 其中 应由企业缴存的部分构成企业的成本费用 应由职工个人缴存的部分从职工的工资中扣除 40 根据国家有关规定 企业每月应按照职工工资总额的2 计提工会经费 按期拨付给企业工会使用 企业提取工会经费的工资总额的构成与统计上的口径一致 其计算公式如下 计提的工会经费 工资总额 2 为了提高企业职工的文化素质和科技水平 在一定程度上保证企业开展职工教育的经费来源 企业可以根据国家有关规定按职工工资额的1 5 计提职工教育经费 其计算公式如下 计提的职工教育经费 工资总额 1 5 企业人员技术要求高 培训任务重 经济效益好的企业 可根据国家相关规定 按照职工工资总额的2 5 计提职工教育经费 工会经费和职工教育经费 41 企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的 应当按照该产品的公允价值和相关税费计量计入成本费用的人工费用金额 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将住房每期应计提的折旧计入相关成本费用 非货币性福利 42 三 人工费用的分配 人工费用中凡是能直接确定哪种产品耗用的 属于直接计入费用 应当直接计入该产品成本 凡是几种产品共同耗用的 属于间接计入费用 则应当采用合理的方法分配计入各产品成本 43 例沿用3 9数据 该企业基本生产车间生产工人的工资总额为85000元 福利费12040元 共计98040元 工资总额中79000元为计件工资 可以直接计入各种产品成本中 7000元需要分配计入 假设基本生产车间生产A B两种产品 生产A产品的计件工资为35000元 B产品的计件工资为44000元 要求 以计件工资作为分配标准 将人工费用分配到A B产品中 44 1 工资 分配率 7000 35000 44000 0 089A产品应负担的工资 35000 0 089 3115元B产品应负担的工资 7000 3115 3885元A产品的工资总额 35000 3115 38115元B产品的工资总额 44000 3885 47885元 2 福利费A产品负担的福利费 38115 14 5336 1元B产品负担的福利费 47885 14 6703 9元 45 根据表3 9和3 10编制如下会计分录 借 生产成本 基本生产成本 A产品 38115 基本生产成本 B产品 47885 辅助生产成本21750制造费用 基本生产车间5300 辅助生产车间1370管理费用24500应付职工