表格式总结会计(新制度)第13章 或有事项.doc

第13章 或有事项结果不确定的事项 （02分）不确定性的事项，并不都是或有事项。或有负债是潜在义务、现时义务；或有资产只能是潜在义务。或有资产和或有负债，不是资产或负债，不确认与计量。在附注中披露。不是所有的不确定事项都是或有事项。预计负债是企业的一项负债，要反映在企业的报表中。资产的确认只有在相关经济利益基本确定能够收到时，才能予以确认。或有负债不可能确认为预计负债。预计负债不是或有负债。企业不应确认或有资产、或有负债。或有事项或有事项：是指过去的交易或者事项形成的结果具有不确定性须由未来事项决定（结果是否发生不确定；虽很可能发生，但发生的时间或金额不确定）判断一个事项是否属于或有事项，主要看这个事项对于企业的资产和负债的影响是否具有不确定性：如果是不确定的，则属于或有事项；如果是确定的，则不属于或有事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证（含产品安全保证）环境污染整治承诺亏损合同重组义务或有事项的确认：确认预计负债，必须同时满足3个条件：（1）是现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；【新】如产品保证或类似合同，履行时要求经济利益流出的可能性应通过总体考虑才能确定。虽然经济利益流出的可能性较小，但包括该项目的该类义务很可能导致经济利益流出的，应视同该义务很可能导致经济利益流出（3）金额能够可靠地计量，即现时义务金额能合理估计。类型处理相关说明或有负债不予确认，批露如下内容：1、种类及形成原因2、经济利益流出不确定性的说明3、预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的说明原因。在涉及未决诉讼、仲裁时，如果全部或部分批露会给企业造成重大不利影响，可不披露，但至少应披露其性质、以及没有披露的原因和事实。极小可能导致经济利益流出的或有负债不批露或有资产不确认，且一般不披露。很可能给企业带来经济利益时，应当披露其形成的原因及预计财务影响。基本确定时，可确认为资产。预计负债确认三条件：1、该义务是企业承担的现时义务，包括法定和推定义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3、义务金额能够可靠计量需要考虑如下因素：1、风险和不确定性；2、货币时间价值（时间三年以上且金额巨大，用现值计量）3、未来事项4、资产负债日进行复核预期获得补偿1确认条件：1、基本确定能收到时；2、确认的金额不超过所确认负债的账面价值；3、不能作为预计负债的抵扣，要分开2.基本确定，单独确认为资产，借：其他应收款 贷：营业外支出3.确认入账的金额不能超过预计负债的金额。（账面价值）预计负债披露的内容：1、种类、形成原因及经济利益流出的不确定性说明；2、各类预计负债的期初、期末和本期变动；3、相关预计补偿金额和本期已确认补偿金额。补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产（其他应收款）单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务同时，通常可向被担保企业提出追偿要求预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分：因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，应计项目是为已收到或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。 不确定性：应付账款 应计项目 预计负债重组：重组事项重组的事项主要包括：1）出售或终止企业的部分经营业务2）对企业的组织结构进行较大调整，如三个部变为五个部；3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。重组义务的确认重组义务的确认同时满足下列情况的，表明企业承担了重组义务：（有重组计划，并对外公告）1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2）该重组计划已对外公告。重组义务的计量重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务）企业重组、企业合并和债务重组之间的区别：重组合并债务重组定义企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化在不同企业之间的资本重组和规模扩张是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失准则执行或有事项准则执行企业合并准则执行债务重组准则若合同是可撤销的：预计负债金额为：违约金、损失 二者较低者；可以选择方案继续还是违约。或有事项的列报预计负债的列报在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目（如“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”等）合并反映。或有负债的披露或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：1。或有负债的种类及其形成原因。2经济利益流出不确定性的说明。3。或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。注释: 对企业的保护：在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。可能时披露。或有资产的披露或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。不计帐、不披露，很可能时才披露。或有事项：1确认预计负债：借：管理费用（诉讼费）销售费用（产品质量保证费、保修费）营业外支出（罚款、赔偿） 贷：预计负债2预期从第三方获得补偿，且该补偿基本确定可以收到时：（不冲减 预计负债）借：其他应收款 贷：营业外支出3预计负债发生时：借：预计负债 贷：银行存款 等未决诉讼或未决仲裁预计败诉方：借：管理费用诉讼费营业外支出罚息支出贷：预计负债未决诉讼预计胜诉方：不确认，在附法中披露或有资产。实际发生的诉讼损失和预计负债差额的处理：1、已合理预计的，差额计入或冲减营业外支出；2、应当合理预计而未合理预计的，按重大会计差错处理；3、确实无法确认的，实际发生时直接计入营业外支出；4、资产负债表日后发生的，按日后事项处理债务担保借：营业外支出赔偿支出贷：预计负债未决诉讼作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。产品质量保证1确认预计负债：借：销售费用产品质量保证贷：预计负债产品质量保证2发生时：借：预计负债产品质量保证贷：银行存款或原材料等3在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：1）如果保证费用实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；2）对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；3）对已其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，应在产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。借：预计负债贷：销售费用期末余额期初余额本期计提本期发生数亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。1待执行合同未完全履行的合同。各方未履行或部分履行了义务的合同。待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。2亏损合同履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，不存在现时义务，不应确认预计负债；（2）如果与亏损合同相关的义务不可避免，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。遵循2点原则：1）不需支付任何补偿即可撤销，就不存在现时义务，不确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，确认预计负债。2）要注意区分该亏损合同有无标的资产：有标的资产的，确认资产减值损失，若超过，超过部分确认预计负债；无标的资产的，确认预计负债，在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：借：营业外支出贷：预计负债在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：借：预计负债贷：库存商品不可撤销的亏损合同存在标的资产不确认预计负债，确认资产减值损失如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债不存在标的资产：满足条件时，确认预计负债。重组业务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。1辞退时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬2发生直接重组支出时：借：管理费用贷：预计负债 *具体运用（下载）类 型处 理说 明未决诉讼未决仲裁预计败诉方：借：管理费用诉讼费用营业外支出贷：预计负债未决诉讼预计胜诉方：不确认，在附法中披露或有资产。实际发生的诉讼损失和预计负债差额的处理：1、已合理预计的，差额计入或冲减营业外支出；2、应当合理预计而未合理预计的，按重大会计差错处理；3、确实无法确认的，实际发生时直接计入营业外支出；4、资产负债表日后发生的，按日后事项处理债务担保连带责任的担负可能形成或有负债或预计负债。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。质量保证1符合确认条件时，在销售成立时确认：借：销售费用产品质量保证 贷：预计负债产品质量保证2实际发生保证费用时： 借：预计负债产品质量保证 贷：银行存款或原材料3针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额： 借：预计负债 贷：销售费用 4已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，在质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。 借：预计负债 贷：销售费用 、实际发生金额与预计负债相差较大，应及时调整、保证期结束时，余额冲销之亏损合同1判断是否可无偿退出合同2判断是否有标的物，有，对标的物进行减值测试记减值损失，超过部分确认预计负债；无，