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第八章 产品成本核算题型题量分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年1分2分6分9分本章属于比较重要的内容，主要介绍了企业产品成本核算中各项生产费用的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。本章既可以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查，尤其是生产费用各要素的归集、分配和生产费用在完工产品、在产品之间的归集分配的相关知识。本章考试大纲要求（一）掌握成本核算的程序（二）掌握成本核算对象的确定、成本项目的设置（三）掌握各种要素费用的归集和分配（四）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（五）熟悉各种费用支出的界限（六）熟悉成本与费用的关系（七）熟悉成本核算的要求及账户设置第一节成本核算概述一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法二、成本核算的一般程序（一）根据生产管理特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。（二）确定成本项目。（三）设置有关成本和费用明细账。（四）归集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。（五）归集所发生的全部费用。（六）结转产品成本。三、成本与费用的关系产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。成本核算基本流程如下：【例题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（）。A.生产设备的维修费用B.生产产品耗用的材料成本C.行政管理部门固定资产折旧D.生产人员的薪酬答疑编号648080101正确答案BD答案解析生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入“管理费用”，而不计入生产成本。 第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，产品项目不等于成本核算对象。二、成本项目为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。对于工业企业而言，一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置设“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。在“基本生产成本”下还应按照具体的成本核算对象再设置三级明细科目。二、材料、燃料、动力的归集和分配1.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准2.分配率待分配消耗总额/分配标准之和3.分配额某产品所耗标准分配率【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。答疑编号648080102A产品的材料定额消耗量200153 000（公斤）B产品的材料定额消耗量250102 500（公斤）材料消耗量分配率（4 40020）（3 0002 500）16A产品分配负担的材料费用3 0001648 000（元）B产品分配负担的材料费用2 5001640 000（元）A、B产品材料费用合计48 00040 00088 000（元）借：生产成本基本生产成本A产品48 000基本生产成本B产品40 000贷：原材料 88 000三、职工薪酬的归集和分配【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。生产工资费用分配率2 700（500400）3A产品应分配的职工薪酬50031 500（万元）B产品应分配的职工薪酬40031 200（万元）四、辅助生产成本的核算（一）辅助生产费用的归集辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。辅助生产成本一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。（二）辅助生产费用的分配及账务处理分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。1.直接分配法直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【例题1】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2009年7月有关辅助生产成本的资料见表1。表1辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 100立方米二车间70 000小时3 900立方米答疑编号648080201表2辅助生产成本分配表（直接分配法）2009年7月辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配成本（元）480 00045 000525 000对外供应劳务数量150 0009 000单位成本（分配率）3.25基本生产车间一车间耗用数量80 0005 100分配金额256 00025 500281 500二车间耗用数量70 0003 900分配金额224 00019 500243 500金额合计（元）480 00045 000525 000对外供应劳务、产品数量：机修车间160 00010 000150 000（小时）锅炉车间10 0001 0009 000（立方米）会计处理如下：借：制造费用第一车间281 500第二车间243 500贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）480 000辅助生产成本（锅炉车间） 45 0002.交互分配法第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。【例题2】承【例题1】，编制交互分配法的辅助生产成本分配表见表3。答疑编号648080202表3辅助生产成本分配表（交互分配法）2009年7月分配方向交互分配对外分配辅助生产车间名称机修锅炉合计机修锅炉合计待分配成本（元）480 00045 000525 000454 50070 500525 000供应劳务数量160 00010 000150 0009 000单位成本（分配率）34.53.037.8333辅助车间机修耗用数量1 000分配金额4 5004 500锅炉耗用数量10 000分配金额30 00030 000金额小计30 0004 50034 500基本车间一车间耗用数量80 0005 100分配金额242 40039 949.83282 349.83二车间耗用数量70 0003 900分配金额212 lOO30 550.17242 650.17分配金额小计（元）454 50070 500525 000分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入二车间生产成本。对外分配的辅助生产成本：机修车间480000450030000454500（元）锅炉车间4500030000450070500（元）会计处理如下：（1） 交互分配：借：生产成本辅助生产成本（机修车间） 4 500辅助生产成本（锅炉车间）30 000贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）30 000辅助生产成本（锅炉车间） 4 500（2）对外分配：借：制造费用第一车间282 349.83第二车间242 650.17贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 454 500辅助生产成本（锅炉车间）70 5003.计划成本分配法【例题3】承【例题1】，编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表见表4。答疑编号648080203表4辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 数量单位：小时、立方米2009年7月 金额单位：元辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用480 00045 000供应劳务数量160 000小时10 000立方米计划单位成本2.54辅助生产车间耗用（计入“生产成本辅助生产成本”）锅炉车间耗用量10 000小时分配金额25 00025 000机修车间耗用量1 000立方米分配金额4 0004 000分配金额小计25 0004 00029 000基本生产耗用（计入制造费用”）第一车间耗用量80 000小时5 100立方米分配金额80 0002.5200 0005 100420 400220 400第二车间耗用量70 000小时3 900立方米分配金额70 0002.5175 0003900415 600190 600分配金额小计375 00036 000411 000按计划成本分配金额合计400 00040 000440 000辅助生产实际成本484 00070 000554 000辅助生产成本差异84 00030 000114 000机修车间的实际成本480 0004 00048 4000（元）锅炉车间的实际成本45 00025 00070 000（万元）根据上表，编制会计分录为：（1）按计划成本分配借：生产成本辅助生产成本（机修车间）4 000辅助生产成本（锅炉车间） 25 000制造费用第一车间220 400第二车间190 600贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）400 000辅助生产成本（锅炉车间） 40 000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用借：管理费用114 000贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 84 000辅助生产成本（锅炉车间） 30 0004.顺序分配法顺序分配法也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。【例题4】承【例题1】，由于机修车间耗用的劳务费用（45 00010 0001 0004 500）少于锅炉车间耗用的劳务费用（480 000160 00010 00030 000），因此，机修车间应先分配费用（尾差计入到第二车间）。具体见表5：答疑编号648080204表5辅助生产费用分配表（顺序分配法）数量单位：小时、立方米金额单位：元2009年7月 会计科目生产成本辅助生产成本制造费用分配金额合计车间部门机修车间锅炉车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额160 000480 00010 00045 000分配修理费用160 000480 000310 00030 00080 000240 00070 000210 000480 000供汽费用合计75 000分配供汽费用9 0008.335 10042 4833 90032 51775 000分配金额合计282 483242 517525 000根据上表，编制会计分录为：（1）分配修理费用借：生产成本辅助生产成本（锅炉车间）30 000制造费用第一车间 240 000第二车间 210 000贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 480 000（2）分配供气费用借：制造费用第一车间42 483第二车间32 517贷：生产成本辅助生产成本（锅炉车间）75 0005.代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。【例题5】承【例题1】，编制代数分配法的辅助生产费用分配表，（计算过程中保留三位小数）见表6。答疑编号648080205假设X每小时修理成本Y每立方米用汽成本设联立方程如下：（1）480 0001 000Y160 000X（2）45 00010 000X10 000Y解得：X3.047Y7.547表6辅助生产费用分配表（代数分配法） 数量单位:小时、立方米2009年7月 金额单位：元辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用480 00045 000525 000供应劳务数量160 000小时10 000立方米用代数算出的实际单位成本3.0477.547辅助生产车间耗用（计入“生产成本辅助生产成本”）锅炉车间耗用量10 000小时分配金额30 47030 470机修车间耗用量1 000立方米分配金额7 5477 547分配金额小计30 4707 54738 017基本生产耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量80 000小时5 100立方米分配金额243 76038 489.7282 249.7第二车间耗用量70 000小时3 900立方米分配金额213 29029 433.3242 723.3分配金额小计457 05067 923合计487 52075 470562 990根据上表，编制会计分录为：借：生产成本辅助生产成本（机修车间）7 547辅助生产成本（锅炉车间） 30 470制造费用第一车间282 249.7第二车间242 723.3贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）487 520辅助生产成本（锅炉车间） 75 470五、制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【例题6】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用50 000元。当月生产甲、乙两种产品共耗用20 000工时，其中，甲产品耗用16 000工时，乙产品耗用4 000工时。则甲产品应分配的制造费用为（）元。A.30 000B.20 000C.16 000D.40 000答疑编号648080206正确答案D答案解析制造费用分配率50 00020 0002.5；甲产品制造费用的分配额16 0002.540 000（元） 六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【注意】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1.不可修复废品损失2.可修复废品损失（二）停工损失的核算停工损失是车间或班组在停工期间发生的各项费用。【注意】第一，应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除；第二，不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失；第三，单独核算停工损失；第四，不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”、“营业外支出”等科目中反映。第四节生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。为确定在产品结存的数量，企业需要做好两方面工作：一是在产品收发结存的日常核算；二是做好产品的清查工作。二、完工产品与在产品之间费用的分配月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。（一）不计算在产品成本法：产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。（二）在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。（三）在产品按所耗直接材料成本计价法：月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。（四）约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。其计算公式如下：在产品约当产量在产品数量*完工程度单位成本（月初在产品成本本月发生生产成本）（完工产品产量在产品约当产量）完工产品成本完工产品产量*单位成本在产品成本在产品约当产量*单位成本【例题】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程序为30%，发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：答疑编号648080301单位成本800 000（37010030%）2 000（元台）完工产品成本3702 000740 000（元）在产品成本10030%2 00060 000（元）【例题】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序l60小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：答疑编号648080302第一道工序：l6050%400100%20%第二道工序：（16024050%）400100%70%有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，即可求得在产品的约当产量。各工序产品的完工程度可事先制定，产品工时定额不变时可长期使用。如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。【例题】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。C产品各项成本的分配计算如下：答疑编号648080303由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本1 360 000（3 000400）3 0001 200 000（元）在产品应负担的直接材料成本1 360 000（3 000400）400160 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（40050%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本640 000（3 000200） 3 000600 000（元）在产品应负担的直接人工成本640 000（3 000200）20040 000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用960 000（3 000200） 3 000900 000（元）在产品应负担的制造费用960 000（3 000200）20060 000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本1 200 000600 000900 0002 700 000（元）C产品本月在产品成本160 00040 00060 000260 000（元）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品2 700 000贷：生产成本基本生产成本 2 700 000（五）在产品按定额成本计价法：月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。（六）定额比例法：产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品