项目六--个人所得税业务核算PPT课件

项目六个人所得税业务核算 个人所得税是对个人 自然人 取得的各项所得征收的一种所得税 一 个人所得税的特点二 个人所得税的征税对象 三 个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人是指取得应税所得的自然人 具体来说 包括中国公民 个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员 包括无国籍人员 下同 和香港 澳门 台湾同胞 自2000年1月1日起 个人独资企业和合伙企业投资者也成为个人所得税的纳税义务人 1 分类标准 1 住所标准 指在中国境内有住所的纳税人 即为居民纳税人 2 居住时间标准 指在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的纳税人 非居民纳税人 只要具备其中任何一个标准 即可判定为我国的居民纳税人 如果两个标准都不具备 则为非居民纳税人 2 居民纳税人和非居民纳税人 1 居民纳税人 负无限纳税义务 应就来源于全球的所得 向中国缴纳个人所得税 2 非居民纳税人 负有限纳税义务 仅就来源于中国境内的所得 向中国缴纳个人所得税 3 扣缴义务人对除个体工商户生产经营所得以外的其他各项应税所得 其应纳的个人所得税 均以支付单位或个人为扣缴义务人 1 所得来源的确定 1 工资 薪金所得 以纳税人任职 受雇的公司 企业 事业单位 机关团体 部队 学校等单位的所在地 作为所得来源地 2 生产 经营所得 以生产 经营活动实现地 作为所得来源地 3 劳务报酬所得 以纳税人实际提供劳务的地点 作为所得来源地 4 不动产转让所得 以不动产坐落地为所得来源地 动产转让所得 以实现转让的地点为所得来源地 5 财产租赁所得 以被租赁财产的使用地 作为所得来源地 6 利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利的企业 机构 组织的所在地 作为所得来源地 7 特许权所用费所得 以特许权的使用地 作为所得来源地 2 应税所得项目 1 工资薪金所得 2 个体工商户的生产经营所得 3 企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 财产租赁所得 8 财产转让所得 9 利息 股息 红利所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 税率 1 工资 薪金所得 2 个体工商户生产经营所得和企事业单位的承包经营 承租经营所得 3 稿酬所得税率为20 并按应纳税额减征30 4 劳务报酬所得 5 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得适用比例税率 税率为20 税收优惠 免征个人所得税的项目 1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 工作任务二应纳税所得额的计算 1 工资 薪金所得应纳税所得额 月工资薪金收入 费用扣除额2 个体工商户的生产 经营所得应纳税所得额 收入总额 成本 费用 损失3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得应纳税所得额 该年度承包 承租经营收入总额 必要费用 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 1 当每次收入额不超过4000元时应纳税所得额 每次收入额 800 2 当每次收入额在4000元以上时应纳税所得额 每次收入额 1 20 5 财产转让所得应纳税所得额 财产转让收入额 财产原值 合理费用6 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得应纳税所得额 每次收入额 每次收入的确定 1 劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 1 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 2 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 2 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次3 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让取得的收入是分笔支付的 则应将各笔收入相加为一次的收入 计征个人所得税 4 财产租赁所得 以一个月内取得的收入为一次 5 利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利时取得的收入为一次 6 偶然所得 以每次收入为一次 7 其他所得 以每次收入为一次 应纳税所得额的特殊规定 1 个人将其所得通过中国境内的社会团体 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫困地区捐赠 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30 的部分 可以从其应纳税所得额中扣除 2 个人的所得用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品 新技术 新工艺所发生的研究开发经费 经主管税务机关确定 可以全额在下月或当年 按年计征的所得 计征个人所得税时 从应纳税所得额中扣除 不足抵扣的 不得结转抵扣 应纳税额的计算 1 工资 薪金所得应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数2 个人全年一次性奖金3 不满一个月的工资 薪金所得的计税方法 4 关于外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资 薪金所得的计税方法5 特定行业职工取得的工资 薪金所得的计税方法6 对个人因解除劳动合同取得经济补偿的计税方法7 个人取得公务交通 通信补贴收入的计税方法 2 个体工商户生产经营所得应纳税额计算1 查账征收2 核定征收3 企事业单位承包经营 承租经营所得应纳税额的计算 4 劳务报酬所得应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 每次收入不足4000元的 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的 每次收入额 l 20 20 3 每次收入的应纳税所得额超过2万元的 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 5 稿酬所得应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 1 每次收入不足4000元的 每次收入额 800 20 1 30 2 每次收入在4000元以上的 每次收入额 l 20 20 l 30 6 特许权使用费所得应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 每次收入不足4000元的 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的 每次收入额 1 20 20 7 财产租赁所得应纳税额的计算 1 应纳税所得额 每次 月 收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次 月 收入额 准予扣除项目 修缮费用 800元 每次 月 收入超过4000元的 应纳税所得额 每次 月 收入额 准予扣除项目 修缮费用 1 20 2 应纳税额的计算方法应纳税额 应纳税所得额 适用税率 8 财产转让所得应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率9 利息 股息 红利所得应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 10 个人所得中扣除捐赠款的计税方法 11 境外所得的税额扣除我国税法规定 纳税人从中国境外取得的所得 准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额 但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额 工作人物三个人所得税会计处理 对采用自行申报缴纳个人所得税的纳税人 除实行查账核实征收的个体工商户外 一般不需进行会计核算 1 个体工商户生产经营所得个人所得税会计核算2 代扣代缴个人所得税会计核算 会计核算应通过 利润分配 未分配利润 和 应交税费 应交个人所得税 等账户 例 某个体工商户2009年全年经营收入500000元 其中经营成本费用总额400000元 计算其应纳个人所得税 1 计算个人所得税时 借 利润分配 未分配利润贷 应交税费 个人所得税 2 实际缴纳税款时 借 应交税费 个人所得税贷 银行存款 1 个体工商户生产经营所得个人所得税会计核算 2 代扣代缴个人所得税会计核算 支付工资 薪金所得的单位代扣代缴个人所得税代扣时 借 应付职工薪酬 工资贷 应交税费 代扣个人所得税实际代缴入库时 借 应交税费 代扣个人所得税贷 银行存款 取得代扣代缴手续费时 代扣代缴税款的手续费 付给 的手续费 由扣缴义务人用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员 借 银行存款贷 营业外收入 缴纳应扣未扣 应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款时 借 营业外支出贷 银行存款 2 代扣代缴个人所得税会计核算 支付其他所得的单位代扣代缴个人所得税代扣时 借 应付账款 其他应付款 财务费用等贷 应交税费 代扣个人所得税税款实际代缴入库时 借 应交税费 代扣个人所得税贷 银行存款 工作任务四个人所得税纳税筹划 一 居民纳税人与非居民纳税人的转换二 有限责任公司与个体工商户 个人独资企业 合伙制企业的选择 案例 张先生夫妻二人经营一家商店 年应纳税所得为10万元 该商店按个体工商户征税 问年应纳税所得额是多少 该如何筹划 应纳税额 100000 30 9750 20250元筹划安排 张先生可以通过给妻子支付工资 每月工资3000元 此时张先生家商店应纳税额 100000 3000 12 30 9750 9450元 三 避免适用较高税率 案例 王教授2011年10月 受聘于北京培新职业学院 每月扣除社保后工资为8550元 每月需支付 房租2100元 交通费120元 电话费150元 食堂用餐200元 除去以上固定开支 王教授可动用收入为5980元 请对王教授个税做筹划 筹划前应纳税 8550 3500 20 555 455元筹划方案 实际支出由学校以福利形式支出 工资降为5980元 应纳税额 5980 3500 10 105 143元 每月节税312元全年节税3744元 案例 王明是国家资深高级培训师 应北京红海商业股份公司的邀请给管理人员培训 双方约定报酬4万元 集中培训30人 天数25天 由王明自己支付交通 住宿 餐饮等费用 此次培训王明共支付交通等费用1万元 请为王明进行筹划 筹划前应纳税 40000 1 20 30 2000 7600元 实际收入22400元假如王明与单位签订合同 劳务报酬3万元 单位提供交通 住宿 就餐等 则应纳税30000 1 20 30 2000 5200元 实际收入24800元 比筹划前多得2400元 案例 桂林申通快递公司的小黄 2012年的月薪是3300元 预计2012年取得年终奖20000元 请帮小黄进行个税筹划 筹划前 20000 3500 3300 10 105 1875元筹划方案 把年终奖20000分12个月发放 每月发1666 67元 则应纳税额 1666 67 3300 3500 3 12 528元 则筹划后少缴1875 528 1347元 年终奖发放的误区 四 充分利用税前扣除 王明为北京某高校教授 2011年11月共取得工资 薪金收入8000元 本月向灾区公益捐赠2000元 12月工资 薪金收入不变 从个税筹划的角度 如何通过对捐赠的安排使11 12月的收益最大化 筹划前 允许税前扣除的捐赠额 8000 3500 30 1350元本月应纳税所得额 8000 3500 1350 3150元则11月应纳个税 3150 10 105 21