项目一资金筹集业务核算PPT课件

欢迎光临财贸学院学习 财务会计1 业精于勤 荒于嬉行成于思 毁于随 韩愈 进学解 工欲善其事 必先利其器 课程内容 项目一资金筹集业务核算 项目一资金筹集业务核算 学习目标 知识目标 1 资金筹集的渠道 2 短期借款借入 持有与偿还的核算 3 长期借款借入 持有与偿还的核算 4 一般公司债券的发行 利息摊销与偿还的核算 5 可转换公司债券的发行 利息摊销与偿还的核算 6 接受投资以及资本金增减变化的核算 能力目标 1 熟悉企业筹资的基本渠道 2 掌握短期借款和长期借款的取得 利息摊销以及偿还的核算 3 理解应付债券的发行 利息摊销以及偿还的核算 4 掌握实收资本 股本 的取得及其增减变动的核算 资金是企业生产经营必需的经济资源 任何企业都需要通过一定渠道 采取适当方式来筹措生产经营所必需的资金 筹集资金可以满足企业创建和发展对资金的需要 也是日常经营活动顺利进行的重要保证 还可以有效调整资金 本 结构 企业筹集资金的渠道和方式是多元的 按其期限长短可以分为短期资金和长期资金 按其权利义务可以分为股权资金 自有资金 和负债资金 借入资金 具体渠道方式 吸收货币 实物资产及无形资产投资 发行债券 向金融机构贷款等 信箱 小知识 企业筹资的原因 动因1 筹资企业资本金 注册资金 创立性筹资动机2 扩大生产经营规模 扩张性筹资动机扩张性筹资的直接结果 往往是企业资产总规模的增加和资本结构的明显变化 3 调整资金结构 调整性筹资动机调整性筹资的目的 是为了调整资本结构 而不是为企业经营活动追加资金 这类筹资通常不会增加企业的资本总额 4 偿还债务 支付性筹资动机 财务活动 资金运动 会计要素 一 短期借款核算 一 概述企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 通常是为了满足正常生产经营的需要 无论借入款项的来源如何 企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息 二 短期借款核算在会计核算上 企业要及时如实地反映短期借款的借人 利息的发生和本金及利息的偿还情况 企业应通过 短期借款 科目 核算短期借款的取得及偿还情况 该科目贷方登记取得借款的本金数额 借方登记偿还借款的本金数额 余额在贷方 表示尚未偿还的短期借款 本科目可按借款种类 贷款人和币种进行明细核算 1 取得短期借款的核算企业从银行或其他金融机构取得短期借款时 借记 银行存款 科目 贷记 短期借款 科目 例1 1 A企业2010年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款30000元 年利率5 借款期限6个月 要求 做出有关账务处理 正确答案 1月1日借入时 借 银行存款30000贷 短期借款30000 2 计息 1 企业一般采用月末预提的方式 在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用 借记 财务费用 贷记 应付利息 2 实际支付利息时 根据已经预提的利息 借记 应付利息 科目 当期应计利息 借记 财务费用 科目 应付利息总额 贷记 银行存款 科目 例1 2 承 例1 1 根据与银行签署的借款协议 借款本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 要求 做出有关账务处理 正确答案 A企业有关利息的会计处理如下 1 1月末 计提1月份应计利息时 本月应计提的利息金额 30000 5 12 125 元 借 财务费用125贷 应付利息125 2 2月末计得2月份利息费用的会计处理与1月份相同 3 3月末支付第一季度银行借款利息时 借 财务费用125应付利息250贷 银行存款375第二季度的会计处理同上 3 偿还短期借款的核算企业短期借款到期偿还本金时 借记 短期借款 科目 贷记 银行存款 科目 例1 3 A企业2010年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款30000元到期 偿还本金 要求 做出有关账务处理 正确答案 7月1日偿还银行借款本金时 借 短期借款30000贷 银行存款30000 课堂实践 案例运用 单选题 某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元 期限6个月 年利率为6 到期还本 按月计提利息 按季付息 该企业7月31日应计提的利息为 万元 A 0 3B 0 6C 0 9D 3 6 正确答案 A 答案解析 该企业7月31日应计提的利息 60 6 1 12 0 3 万元 附 思考题一 上述利息的账务处理 附 思考题二 计入 应付利息 的情形 案例运用 多选题 下列各项中 应列入资产负债表 应付利息 项目的有 A 计提的短期借款利息B 计提的一次还本付息债券利息C 计提的分期付息到期还本债券利息D 计提的分期付息到期还本长期借款利息 正确答案 ACD 答案解析 短期借款计提的利息 分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目 计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券 应计利息科目 点评 本题主要考核应付利息核算的内容 二 长期借款核算 一 概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 一般用于固定资产的购建 改扩建工程 大修理工程 对外投资以及为了保持长期经营能力等方面 它是企业长期负债的重要组成部分 必须加强管理与核算 由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益 企业除了要遵守有关的贷款规定 编制借款计划并要有不同形式的担保外 还应监督借款的使用 按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等 因此 长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入 借款利息的结算和借款本息的归还情况 促使企业遵守信贷纪律 提高信用等级 同时也要确保长期借款发挥效益 二 长期借款核算企业应通过 长期借款 科目 核算长期借款的借入 归还等情况 该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账 分别 本金 利息调整 应计利息 等进行明细核算 该科目的贷方登记长期借款本息的增加额 借方登记本息的减少额 贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款 1 借入长期借款的核算企业借入长期借款 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 如存在差额 还应借记 长期借款 利息调整 科目 例1 4 A企业于2007年11月30日从银行借入资金2000000元 借款期限为3年 年利率为8 4 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 A企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台 价款1900000元 不含税价格 另支付运杂费及保险费100000元 设备已于当日投入使用 要求 做出有关账务处理 正确答案 A企业的有关会计处理如下 1 取得借款时 借 银行存款2000000贷 长期借款 本金2000000 2 支付设备款和运杂费 保险费时 借 固定资产2000000贷 银行存款2000000 思考题 假设A企业于2009年11月30日 该项业务税金如何处理 2 持有长期借款的核算持有长期借款期间 会发生相应长期借款利息费用 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法 计算确定 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 长期借款计算确定的利息费用 应当按以下原则计入有关成本 费用 信箱 提示 长期借款的利息账务处理长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 长期借款计算确定的利息费用 应当按以下原则计入有关成本 费用 借 管理费用 不符合资本化条件的 且属筹建期间 在建工程 购建固定资产符合资本化条件的 制造费用 生产产品符合资本化条件的 研发支出 开发无形资产符合资本化条件的 财务费用 不符合资本化条件的 贷 应付利息 分期付息 长期借款 应计利息 到期一次还本付息 资产开建 资产完工 信箱 小知识 利率的构成 无风险收益率 风险收益率 K0 IP DP LP MP 纯利率 通货膨胀预期补偿率 违约风险补偿率 流动性风险补偿率 期限风险补偿率 式中 K 名义利率 K0 纯利率 IP 通货膨胀预期补偿率 DP 违约风险补偿率 LP 流动性风险补偿率 MP 期限风险补偿率 纯利率是指没有风险 没有通货膨胀情况下的利率 它只是受货币供求关系的影响 信箱 小知识 资金时间价值与利率的关系图 例1 5 承 例1 4 A企业于2007年12月31日计提长期借款利息 要求 计算并做出有关账务处理 正确答案 A企业的有关会计处理如下 2007年12月31日计提的长期借款利息 2000000 8 4 12 14000 元 借 财务费用14000贷 长期借款 应计利息14000 附 若该项借款为每年付息 到期还本 则计提的利息应贷记 应付利息 科目 信箱 提示 2008年1月至2010年10月每月末预提利息分录同上 3 偿还长期借款的核算企业归还长期借款的本金时 应按归还的金额 借记 长期借款 本金 科目 贷记 银行存款 科目 按归还的利息 借记 应付利息 或 长期借款 应计利息 科目 贷记 银行存款 科目 例1 6 承 例1 5 2010年11月30日 A企业偿还该笔银行借款本息 要求 计算并做出有关账务处理 正确答案 A企业的有关会计处理如下 借 财务费用14000长期借款 本金2000000 应计利息490000贷 银行存款2504000 课堂实践 案例运用 单选题 企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息 对其中应当予以资本化的部分 下列会计处理正确的是 A 借记 财务费用 科目 贷记 长期借款 科目B 借记 财务费用 科目 贷记 应付利息 科目C 借记 在建工程 科目 贷记 长期借款 科目D 借记 在建工程 科目 贷记 应付利息 科目 正确答案 C 答案解析 题目已经说明问的是予以资本化部分的利息的会计处理 所以相应分录 借 在建工程 贷 长期借款 应计利息 应为是一次到期还本付息的 利息计入 长期借款 应计利息 科目 案例运用 计算及分析题 某企业为建造一幢厂房 于20 9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元 款项已存入银行 借款利率按市场利率确定为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 20 9年初 该企业以银行存款支付工程价款共计900000元 2 10年初 又以银行存款支付工程费用600000元 该厂房于2 10年8月31日完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 要求 作出该企业有关账务处理 正确答案 1 20 9年1月1日 取得借款时 借 银行存款1500000贷 长期借款 银行 本金1500000 2 20 9年初 支付工程款时 借 在建工程 厂房900000贷 银行存款900000 3 20 9年12月31日 计算20 9年应计入工程成本的利息费用时 借款利息 1500000 9 135000 元 借 在建工程 厂房135000贷 应付利息 银行135000 4 20 9年12月31日 支付借款利息时 借 应付利息 银行135000贷 银行存款135000 5 2 10年初 支付工程款时 借 在建工程 厂房600000贷 银行存款600000 6 2 10年8月31日 工程达到预定可使用状态时 该期应计入工程成本的利息 1500000 9 12 8 90000 元 借 在建工程 厂房90000贷 应付利息 银行90000同时 借 固定资产 厂房1725000贷 在建工程 厂房1725000 7 2 10年12月31日 计算2 10年9月至12月的利息费用时 应计入财务费用的利息 1500000 9 12 4 45000 元 借 财务费用 借款45000贷 应付利息 银行45000 8 2 10年12月31日 支付利息时 借 应付利息 银行135000贷 银行存款135000 9 2 11年1月1日 到期还本时 借 长期借款 银行 本金1500000贷 银行存款1500000 三 应付债券核算 注 主要讲解一般公司债券和可转换公司债券 应付债券是指企业为筹集 长期 资金而发行的债券 债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证 企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的 企业应当设置 企业债券备查簿 详细登记每一企业债券的票面金额 债券票面利率 还本付息期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托代销单位 转换股份等资料 企业债券到期清算时 应当在备查簿内逐笔注销 企业应设置 应付债券 科目 并在该科目下设置 面值 利息调整 应计利息 等明细科目 核算应付债券发行 计提利息 还本付息等情况 该科目贷方登记应付债券的本金和利息 借方登记归还的债券本金和利息 期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券本利和 即债券的摊余成本 信箱 补充 会计账簿的种类 一 按会计账簿用途不同分类 备查账簿 分类账簿 序时账簿 1 序时账簿 也称日记账 按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 特种日记账 专门用来对某一特定种类的经济业务逐日 逐笔登记的账簿 普通日记账 用来对全部经济业务逐日 逐笔登记的账簿 也叫 分录账 或 原始分类簿 特种日记账 普通日记账 可用以登记所有经济业务的日记账 只用以登记重要经济业务的日记账 2 分类账簿 是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿 根据总分类科目设置 总括反映会计主体经济业务情况的账簿 根据明细科目设置 详细记录某一类经济业务情况的账簿 3 备查账簿 也称辅助账簿 是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿 与其他账户之间不存在严密的依存关系 租入固定资产 应收票据 应付票据 购销合同 信箱 补充 分类账簿与备查账簿的区别备查账簿与序时账簿和分类账簿相比 存在两点不同之处 1 登记依据可能不需要记账凭证 甚至不需要一般意义上的原始凭证 2 账簿的格式和登记方法不同 备查账簿的主要栏目不记录金额 它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况 即无固定格式 二 按会计账簿外表形式分类 卡片式账簿 活页式账簿 订本式账簿 用以记录重要经济业务 三 按会计账簿的格式分类 一 一般公司债券一般公司债券的核算包括 债券发行 期末摊余成本的计算 到期偿还三个环节 1 公司债券的发行债券发行时 按照债券面值与发行价格之间的关系 债券发行有面值发行 溢价发行和折价发行三种情况 企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额 债券票面利率 发行当时的市场利率以及债券期限的长短因素 当债券利率等于实际利率时 企业债券按其面值发行 称为面值发行 当债券利率低于实际利率时 债券以低于其面值的价格发行 称为折价发行 当债券利率高于实际利率时 债券以高于其面值的价格发行 称为溢价发行 企业发行债券 无论是面值发行 还是溢价发行或折价发行 均应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按债券面值 贷记 应付债券 面值 科目 实收款与债券面值的差额 借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 信箱 小知识 债券发行价格的计算公式 信箱 提示 企业发行债券的账务处理借 银行存款 实际收到的金额 贷 应付债券 面值 债券票面金额 利息调整 差额 或借方 注 1 相关费用计入应付债券的初始确认金额中 反映在 利息调整 明细科目中 2 发行债券时的溢价或折价也在 利息调整 明细科目中反映 例1 7 A企业于2007年7月1日发行三年期 到期一次还本付息 年利率为8 不计复利 发行面值总额为10000000元的债券 该债券按面值发行 要求 作出该企业有关账务处理 正确答案 A企业的有关会计处理如下 借 银行存款10000000贷 应付债券 面值10000000 2 利息摊销 重点 难点 时点 资产负债表日发行长期债券的企业 应按期计提利息 并在债券存续期内采用实际利率法对利息调整进行摊销 实际利率与票面利率差异较小的 也可以采用票面利率计算确定利息费用 不管发行价如何 作为筹资方始终都是按债券面值还本 按票面利率计付利息 所以 在溢价发行时 筹资方收到的溢价部分资金是为日后按较高票面利率多付利息而提前得到的补偿 折价发行时 筹资方少收的折价部分资金是为日后按较低票面利率少付利息而提前付出的代价 这种 补偿 或 代价 应于债券存续期内各期利息按实际利率法进行调整 1 分期付息 到期一次还本的债券 企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 按票面利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 按其差额 借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 2 对于一次还本付息的债券 企业应于资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 按票面利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付债券 应计利息 科目 按其差额 借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 信箱 小结 利息摊销的账务处理 资产负债表日 利息调整的摊销 期末摊余成本的计算 1 溢价发行的情况下 借 财务费用 在建工程等 期初摊余成本 实际利率 应付债券 利息调整 倒挤 贷 应付利息 或应付债券 应计利息 2 折价发行的情况下 借 财务费用 在建工程等 期初摊余成本 实际利率 贷 应付债券 利息调整 倒挤 应付利息 或应付债券 应计利息 信箱 提示 1 对于应付未付利息 如为分期付息的债券 贷记 应付利息 科目 2 如为一次还本付息的债券 则贷记 应付债券 应计利息 科目 上述计算和会计处理过程 就是应付债券期末摊余成本的计算过程 即 应付摊余成本 期初摊余成本 当期利息费用 支付利息 现金流出 其中 当期利息费用 即实际的利息负担 期初摊余成本 实际利率支付利息 现金流出 债券面值 票面利率 例1 8 承 例1 7 A企业发行债券所筹集的资金用于建造固定资产 至2007年12月31日工程尚未完工 该债券产生的实际利息费用应全部资本化 计提本年长期债券利息 要求 作出该企业有关账务处理 正确答案 A企业的有关会计处理如下 本年长期债券利息 10000000 8 12 6 400000 元 借 在建工程400000贷 应付债券 应计利息400000 3 公司债券的偿还债券到期时 企业应按期偿还债券本息 采用一次还本付息方式的 应于债券到期支付债券本息时 借记 应付债券 面值 和 应付债券 应计利息 科目 贷记 银行存款 科目 采用一次还本 分期付息方式的 在每期支付利息时 借记 应付利息 科目 贷记 银行存款 科目 债券到期偿还本金并支付最后一期利息时 借记 应付债券 面值 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 贷记 银行存款 科目 同时 存在利息调整余额的 借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 信箱 提示 债券偿还的账务处理 1 分期付息 到期还本 含最后一期的利息 债券 借 财务费用等贷 应付利息应付债券 利息调整 倒挤 注意尾数调整 借 应付债券 面值应付利息贷 银行存款 2 到期一次还本付息 借 财务费用等贷 应付债券 应计利息 利息调整 倒挤 注意尾数调整 借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款 例1 9 承 例1 8 和 例1 7 2010年7月1日 A企业偿还到期债券本金和利息 要求 作出该企业有关账务处理 正确答案 A企业有关会计处理如下 债券三年的应计利息 10000000 8 3 2400000 元 借 应付债券 面值10000000 应计利息2400000贷 银行存款12400000 例1 10 2010年12月31日 B企业经批准发行5年期一次还本 分期付息的公司债券20000000元 债券利息于每年12月31日支付 票面利率为6 假定同期银行利率为5 不考虑相关税费 要求 计算并做出B企业有关账务处理 正确答案 本债券票面利率大于银行利率 应溢价发行 发行价格为 20000000 0 7835 20000000 6 4 3295 20865400 元 发行债券分录如下 借 银行存款20865000贷 应付债券 面值20000000 利息调整865000形成溢价865400元 应在五年内按实际利率法摊销 调整各期利息费用 采用实际利率法和摊余成本 即 应付债券 期初账面价值 计算确定的利息费用如表1 1所示 其中 支付利息 20000000 6 当期利息费用 期初应付债券摊余成本 5 摊销的利息费用 支付利息 当期利息费用 为最后一期尾数调整 溢价减累计已摊销利息费用根据表1 1资料 2011 12 31计算利息费用分录如下 借 财务费用等1043250应付债券 利息调整156750贷 应付利息12000002012年 2013年 2014年确认利息费用的会计处理同2011年 2015 12 31归还本金及最后一期利息时 借 财务费用等1010612 09应付债券 面值20000000 利息调整189387 91贷 银行存款21200000折价发行债券的核算原理与溢价相同 课堂实践 案例运用 单选题 甲公司于2010年1月1日发行面值总额为1000万元 期限为5年的债券 该债券票面利率为6 每年年初付息 到期一次还本 发行价格总额为1043 27万元 利息调整采用实际利率法摊销 实际利率为5 2010年12月31日 该应付债券的期末摊余成本为 万元 A 1000B 1060C 1035 43D 1095 43 正确答案 C 答案解析 该债券的期初摊余成本为1043 27万元 利息调整金额为43 27万元 1043 27 1000 2010年12月31日的期末摊余成本 1043 27 1043 27 5 1000 6 1043 27 7 84 1035 43 万元 注意 应付债券的期末摊余成本 账面余额及账面价值都是同一个数 案例运用 单选题 2012年1月1日 甲公司发行分期付息 到期一次还本的5年期公司债券 实际收到的款项为18800万元 该债券面值总额为18000万元 票面年利率为5 利息于每年年末支付 实际年利率为4 2012年12月31日 甲公司该项应付债券的摊余成本为 万元 A 18000B 18652C 18800D 18948 正确答案 B 答案解析 2012年12月31日 甲公司该项应付债券的摊余成本 18800 1 4 18000 5 18652 万元 案例运用 单选题 下列各项中 不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是 A 发行长期债券发生的交易费用B 取得交易性金融资产发生的交易费用C 取得持有至到期投资发生的交易费用D 取得可供出售金融资产发生的交易费用 正确答案 B 答案解析 交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益 其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值 案例运用 计算及账务处理题 A公司2009年1月1日发行3年期面值为7500万元的债券 票面利率为6 公司按8000万元的价格发行 另支付给券商佣金手续费84万元 实际收到款项7916万元 实际利率为4 该债券为分期付息 计算结果保留两位小数 要求 计算并做出A企业有关账务处理 正确答案 1 2009年1月1日发行借 银行存款7916 8000 84 贷 应付债券 面值7500 利息调整416 2 2009年12月31日实际利息费用 7916 4 316 64 万元 应付利息 7500 6 450 万元 摊销额 450 316 64 133 36 万元 借 财务费用等316 64应付债券 利息调整133 36贷 应付利息450 问题思考 思考问题一 2009年确认的利息费用多少万元 正确答案 316 64万元 2009年末应付债券的账面价值为多少万元 正确答案 2009年末应付债券的账面价值 7916 133 36 7782 64 万元 3 2010年12月31日实际利息费用 7782 64 4 311 31 万元 应付利息 7500 6 450 万元 摊销额 450 311 31 138 69 万元 借 财务费用等311 31应付债券 利息调整138 69贷 应付利息450 问题思考 思考问题二 2010年确认的利息费用多少万元 正确答案 2010年确认的利息费用为311 31万元 2010年末应付债券的账面价值为多少万元 正确答案 2010年末应付债券的账面价值 7782 64 138 69 7643 95 万元 3 2011年12月31日实际利息费用 7643 95 4 305 758 万元 应付利息 7500 6 450 万元 摊销额 450 305 758 144 242万元 借 财务费用等305 758应付债券 利息调整144 242贷 应付利息450支付本金 借 应付债券 面值7500贷 银行存款7500 案例运用 计算分析题 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金 有关资料如下 1 2007年12月31日 委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券 该债券面值为8000万元 票面年利率为4 5 实际年利率为5 64 每年付息一次 到期后按面值偿还 支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等 2 生产线建造工程采用出包方式 于2008年1月1日开始动工 发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商 2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态 3 假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日 2011年1月10日支付2010年度利息 一并偿付面值 4 所有款项均以银行存款收付 要求 1 计算甲公司该债券在各年末的摊余成本 应付利息金额 当年应予资本化或费用化的利息金额 利息调整的本年摊销额和年末余额 2 分别编制甲公司与债券发行 2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息 2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 应付债券 科目应列出明细科目 正确答案 二 可转换公司债券可转换公司债券的全称为可转换为股票的公司债券 是指发行人依照法定程序发行 在一定期限内依照约定的条件可以转换为股票的公司债券 它赋予持有人在发债后一定时间内 可依据本身的自由意志 选择是否依约定的条件将持有的债券转换为发行公司的股票或者另外一家公司股票的权利 换言之 可转换公司债券持有人可以选择持有至债券到期 要求公司还本付息 也可选择在约定的时间内转换成股票 享受股利分配或资本增值 1 可转换公司债券的发行发行的可转换公司债券 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值 贷记 应付债券 可转换公司债券 面值 按权益成份的公允价值 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 按其差额 借记或贷记 应付债券 可转换公司债券 利息调整 信箱 解释 企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 在进行分拆时 应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额 确认为应付债券 再按整体发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 确认为资本公积 发行可转换公司债券发生的交易费用 应当在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额 相对公允价值 的相对比例进行分摊 附 初始确认的账务处理可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份 一般债券 和权益成份 转股权 负债成份的公允价值 未来现金流量现值 按普通债券市场利率折现 普通债券发行价款 普通债券入账价值 面值 溢价 折价 权益成份的公允价值 发行价格 负债成份的公允价值初始确认的账务处理 2 转换前利息摊销可转换公司债券转换前的利息摊销 其会计处理与一般公司债券基本相同 分期付息 到期一次还本的可转换公司债券 其利息应通过 应付利息 科目核算 到期一次还本付息的可转换公司债券 其利息应通过 应付债券 可转换公司债券 应计利息 科目核算 3 可转换公司债券转换为股份可转换公司债券持有人行使转换权利 将其持有的债券转换为股票 按可转换公司债券的余额 借记本科目 可转换公司债券 面值 利息调整 按其权益成份的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 贷记 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 如用现金支付不可转换股票的部分 还应贷记 银行存款 等科目 问题思考 案例运用 单选题 甲公司2010年1月1日发行可转换公司债券 发行价格480万元 假定发行费用为8万元 实际收到价款472万元 该债券期限为3年 面值为500万元 票面年利率为3 利息按年支付 每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股 该公司发行该债券时 二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6 假定不考虑其他相关因素 计算结果保留两位小数 则2010年1月1日权益部分的初始入账金额为 万元 P S 6 3 0 83962 P A 6 3 2 67301 A 20 09B 19 76C 459 91D 480 正确答案 B 答案解析 负债成份的公允价值 15 2 67301 500 0 83962 459 91 万元 权益成份的公允价值 480 459 91 20 09 万元 负债成份应分摊的发行费用 8 459 91 480 7 67 万元 权益成份应分摊的发行费用 8 20 09 480 0 33 万元 借 银行存款472 480 8 应付债券 可转换公司债券 利息调整 47 76贷 应付债券 可转换公司债券 面值 500资本公积 其他资本公积19 76 20 09 0 33 案例运用 多选题 下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中 正确的有 A 将负债成份确认为应付债券B 将权益成份确认为资本公积C 按债券面值计量负债成份初始确认金额D 按公允价值计量负债成份初始确认金额 正确答案 ABD 答案解析 企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 将负债成份确认为应付债券 将权益成份确认为资本公积 将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值 案例运用 多选题 资产负债表日 有关应付债券和持有至到期投资核算方法正确的处理方法有 A 应按摊余成本和实际利率计算确定其利息费用或利息收入B 应按期初摊余成本和实际利率计算确定债券利息 与按票面利率计算确定的利息的差额 计算 利息摊销 的摊销额C 对于到期一次还本付息的债券 按票面利率计算确定的利息应增加应付债券或持有至到期投资的账面价值D 相关交易费用均应计入金融资产或金融负债的初始确认金额 正确答案 ABCD 案例运用 计算题 A公司有关发行可转换公司债券的业务如下 1 2009年1月1日发行了面值总额为5000万元的可转换公司债券 发行总价格5100万元 该债券期限为3年 票面年利率为3 利息于次年1月5日支付 每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 该公司发行该债券时 二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5 2 发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目 2009年1月1日支出5100万元用于该项目 工程于当日开工 2009年12月31日达到预定可使用状态 3 2010年10月1日某债券持有者将面值为1000万元可转换公司债券申请转换股份 并于当日办妥相关手续 1到9月份的利息单独结算 假定按照当日可转换债券的面值计算转股数 相关手续已于当日办妥 未转为A公司普通股的可转换债券持有至到期 P A 5 3 2 723 P S 5 3 0 864 要求 编制A公司相关的账务处理 计算结果保留两位小数 正确答案 1 计算负债成份的初始入账金额负债成份的初始入账金额 5000 3 P A 5 3 5000 P S 5 3 4728 45 万元 2 计算权益成份的初始入账金额权益成份的初始入账金额 5100 4728 45 371 55 万元 3 编制有关发行可转换公司债券的会计分录借 银行存款5100应付债券 可转换公司债券 利息调整 271 55贷 应付债券 可转换公司债券 面值 5000资本公积 其他资本公积371 55 4 2009年12月31日计息并编制会计分录借 在建工程236 42 4728 45 5 贷 应付利息150 5000 3 应付债券 可转换公司债券 利息调整 86 42 5 2010年1月5日支付利息借 应付利息150贷 银行存款150 6 编制2010年10月1日转股前应确认的转股债券的利息费用会计分录借 财务费用36 11 4814 87 1 5 5 9 12 贷 应付利息22 5 5000 1 5 3 9 12 应付债券 可转换公司债券 利息调整 13 61 7 2010年10月1日编制转换股份的会计分录转换股份数 1000 10 100 万股 借 应付债券 可转换公司债券 面值 1000资本公积 其他资本公积74 31 371 55 1 5 贷 应付债券 可转换公司债券 利息调整 23 42 271 55 86 42 1 5 13 61 股本100资本公积 股本溢价950 89 案例运用 计算分析题 经批准 甲公司于2012年1月1日按面值发行分离交易可转换公司债券 期限为5年 票面年利率为2 按年付息 到期还本 每年付息日为12月31日 每张面值100元 共发行1200万张 债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发 每张债券的认购人可以获得公司派发的15份认股权证 即认股权证数量为18000万份 发行时二级市场上与之类似的不附认股权的债券市场利率为4 认股权证的存续期自认股权证上市之日起15个月 认股权证持有人有权在认股权证存续期最后5个交易日内行权 本次发行所附每张认股权证的认购价格为5元 甲公司发行债券所筹资金用于某基建项目 项目建设期为3年 已知 P F 4 5 0 8219 P A 4 5 4 4518 假定不考虑相关费用 按年确认利息费用 要求 1 编制甲公司2012年1月1日发行分离交易可转换公司债券的会计分录 2 编制甲公司2012年12月31日计提利息及支付利息的会计分录 3 假定认股权证持有人于2013年3月31日全部行权 编制甲公司有关会计分录 正确答案 1 负债成份的公允价值 1200 100 0 8219 1200 100 2 4 4518 109312 32 万元 应确认的资本公积 1200 100 109312 32 10687 68 万元 借 银行存款120000应付债券 利息调整10687 68贷 应付债券 面值120000资本公积 其他资本公积10687 68 2 借 在建工程4372 49 109312 32 4 贷 应付利息2400应付债券 利息调整1972 49借 应付利息2400贷 银行存款2400 3 甲公司收到的现金 18000 5 90000 万元 借 银行存款90000贷 股本18000资本公积 股本溢价72000借 资本公积 其他资本公积10687 68贷 资本公积 股本溢价10687 68 四 资本金核算 一 概述根据我国 企业财务通则 规定 设立企业必须有法定的资本金 资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金 我国有关法规遵循实收资本与注册资金相一致的原则 资本金在不同类型的企业中的表现形式有所不同 股份有限公司的资本金被称为股本 股份有限公司以外的一般企业的资本金被称为实收资本 企业可以通过吸收现金投资 实物资产 无形资产等形式的投资或通过发行股票的方式来筹集资本金 资本金按照投资主体可分为国家资本金 法人资本金 个人资本金及外商资本金 1 国家资本金指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金 2 法人资本金指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金 3 个人资本金指社会公众以个人合法财产投入企业形成的资本金 4 外商资本金指外国投资者以及我国香港 澳门和台湾地区投资者向企业投资而形成的资本金 二 实收资本 股本 的核算我国有关法律规定 投资者设立企业首先必须投入资本 企业法人登记管理条例 规定 企业申请开业 必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金 实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例 是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础 也是企业进行利润分配或股利分配的依据 同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据 为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况 企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行实收资本的核算 真实地反映所有者投入企业资本的状况 维护所有者各方面在企业的权益 除股份有限公司以外 其他各类企业应通过 实收资本 科目核算 股份有限公司应通过 股本 科目核算 企业收到所有者投入企业的资本后 应根据有关原始凭证 如投资清单 银行通知单等 分别不同的出资方式进行会计处理 借记 银行存款 其他应收款 固定资产 无形资产 长期股权投资 等科目 按其在注册资本或股本中所占份额 贷记本科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 1 一般企业实收资本的核算 附 实收资本1 接受投资者以现金投资对于一般公司 直接借记 银行存款 贷记 实收资本 股份有限公司发行股票 则实际收到的是借记 银行存款 贷记 股本 按其差额 借记 资本公积 股本溢价 科目 股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分 应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润 2 接受非现金资产出资如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣 应将增值税计入进项税额 附 实收资本与股本的账务处理 账户设置 实收资本 在股份企业为 股本 账户性质 所有者权益账户结构 贷增借减对应账户 见图示 均为资产类账户 在实务中极少发生 按投资方式不同 课堂实践 案例运用 多选题 1 甲有限责任公司于2009年11月18日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的生产设备一台 合同约定该生产设备的含税价值为2340万元 收到增值税专用发票 价款为2000万元 增值税进项税额为340万元 甲公司注册资本为23400万元 乙公司持股比例为10 该进项税额允许抵扣 则甲公司正确的会计是 A 应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 B 固定资产的入账价值为2000万元C 增值税的进项税额可以抵扣D 确认实收资本的金额为2340万元 正确答案 ABCD 答案解析 借 固定资产2000应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 实收资本 23400 10 2340 2 下列各项中 会引起负债和所有者权益同时发生变动的有 A 以盈余公积补亏B 以现金回购本公司股票C 宣告发放现金股利D 转销确实无法支付的应付账款 正确答案 CD 答案解析 盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动 现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少 宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少 转销无法支付的应付账款是负债的减少同时所有者权益的增加 试题点评 本题主要考核引起负债和所有者权益同时发生变动的事项 3 实收资本的增减变动 1 实收资本的增加企业接受投资者追加投资的 与初次投资的处理原则一致 资本公积和盈余公积转增资本时 按转增的资本金额确认实收资本或股本 2 实收资本的减少股份有限公司以收购本企业股票方式减资的 按注销股票的面值总额减少股本 购回股票支付的价款超过面值总额的部分 依次冲减资本公积 盈余公积和未分配利润 相反增加资本公积 股本溢价 二 股份有限公司股本的核算股份有限公司是指企业全部注册资本由等额股份构成 并通过发行股票筹集资本 股东以其持有的股份对公司承担责任 公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人 股份有限公司的特点 全部资本分为等额股份 通过发行股票筹集资本 股票可以交易或转让 股份公司财务公开 按规定向社会披露财务信息 股东以其所持有的股份对公司承担有限责任 公司以其全部资产对公司债务承担责任 沫亮信箱 提示 股票发行的方式有 面值发行 溢价发行和折价发行 我国 公司法 规定股票发行可以面值和溢价发行 不得折价发行 1 发行股票的核算股份有限公司应设置 股本 总分类账户对投入的资本进行核算 该账户贷方登记股份有限公司发行股票的面值 借方登记按照法定程序报经批准减少注册资本而冲减的股票面值 余额在贷方 反映企