第一章--税收筹划导论.ppt

第1章税收筹划导论 闻坤2号楼334办公室 本章内容1 1中国现行税制简介1 2税收筹划的概念1 3税收筹划的分类1 4税收筹划的必要性1 5税收筹划的可能性1 6税收筹划的原则1 7税收筹划的实施流程 第1章税收筹划导论 Itusedtobesaidthatthereweretwothingsthatwereunavoidable deathandtaxes 税收筹划 与税收有关的唐诗 山中寡妇杜荀鹤夫因兵死守蓬茅 麻苎衣衫鬓发焦 桑柘废来犹纳税 田园荒后尚征苗 时挑野菜和根煮 旋斫生柴带叶烧 任是深山更深处 也应无计避征徭 1 1中国现行税制简介 税制构成 税收制度简称税制 是各项税收法规和征收管理制度的总称 是国家向纳税人征税的法律制度依据和纳税人向国家纳税的法定准则 税制要素是构成税收制度最基本的元素 每个要素的具体规定就决定了税收的具体形式 形成了各具特色的税收种类 一般的税制要素包括 纳税人 征税对象 税率 纳税环节 纳税期限 税收优惠 违章处理等 根据税种的基本要素和特征 可以将我国现行税收体系按照不同的标准进行分类 目前普遍认可的标准有课税对象 课征环节 计税依据和税收收入的支配权限等 按照国家税务总局的划分方法 则将我国税种分为货物和劳务税 所得税 财产税以及特定行为与目的税 1 1中国现行税制简介 税制构成 货物和劳务税又称流转税类 包括增值税 营业税 消费税 关税等 这类税收是在企业生产经营及销售环节征收的 以商品 劳务的销售额或营业额作为计税依据 一般不受生产 经营 成本和费用变化的影响 也就是说 该类税收的征缴与企业的盈利与否 盈利多少无关 只是对商品 劳务的销售额或营业额较为敏感 正是由于增值税 营业税和消费税等流转税具有以商品 劳务的销售额或营业额作为计税依据这种特点 造成我国企业承担流转税税负过重 以致不少企业生存困难 因此 对增值税 营业税和消费税等流转税进行筹划 必然成为纳税人税收筹划的重点 所得税包括企业所得税 个人所得税等 与流转税不同 所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润 虽然其税负不易转嫁 但收入来源形式复杂 成本费用的扣除标准和方法多样 因而具有较大的筹划空间 虽然所得税的征收会减少纳税人的实际利润 但所得税的征税对象是经营利润 对纳税人的影响程度要远远小于流转税对纳税人的影响 同时 鉴于大多数发达国家的税制以所得税为主 我国未来税制改革的方向也应该是逐步提升所得税的地位 因此 对所得税进行筹划也是我国未来税收筹划发展的方向 1 1中国现行税制简介 税制构成 财产税包括房产税 城镇土地使用税 耕地占用税 资源税 契税 车船税 船舶吨税等 这类税是对纳税人所拥有的特定财产征收的 体现了公平税负和缓解财富分配不均的政策导向 该类税收具有税源分散 征管难度较大 区域性显著等特点 财产税虽然不像前两类税种那么普及 但对于特定单位来说 认真做好这方面的筹划工作 其收益也是不菲的 特定行为与目的税包括印花税 车辆购置税和固定资产投资方向调节税 目前已停征 等 是为满足国家一定时期的客观需要而制定的一类税种 具有很强的时效性 有时还要因地制宜地决定开征与否 该类税种具有税源分散 政策性强 调节范围明确 税收负担较轻 难以转嫁等特点 1 2两类避税行为 避税 TaxAvoidance 一般来说是在遵守税法的前提下 利用税法的不健全钻税法的漏洞 以合法方式降低或递延纳税义务 减少税收负担的行为 采取的手段虽然避税行为可能被认为是不道德的 但避税所使用的方式却是合法的 且不具有欺诈性质 避税是对现有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明 1 2两类避税行为 就税法本身而言 避税是合法的 但为什么许多国家都有关于反避税的实践和理论呢 避税行为虽然发生在纳税义务产生之前 但其由此而减除了税收负担的结果与税法的立法意图却既有可能相符 又有可能相违背 从这个意义上 避税行为可以分为两类顺法避税逆法避税 顺法避税就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合税收的立法意图 顺法避税在经济上不会也不能产生税收收入 但顺法避税却是十分必要的 纳税人的顺法避税行为有利于国家宏观调控意图的实现 例如利用投资抵免政策 烟酒的消费税政策减轻税负 顺法避税行为及其结果从本质上与税法设置的初衷一致或相吻合 纳税人和公众及国家都能从中受益 对顺法避税行为 要予以支持和鼓励 1 2 1顺法避税及其必要性 1 2 2逆法避税与反避税 逆法避税指纳税人的避税行为及其产生的后果与税法立法意图相背离 即纳税人利用税法的不完善或税收漏洞进行避税 逆法避税损害了公众及国家利益 它仅仅在形式上是合法的 本质上与偷逃税并无多大区别 逆法避税减少国家财政收入扰乱经济秩序增加税务部门执法成本对逆法避税必须反对和防止 必要时还应给予处罚 一般所说的反避税 就是指反逆法避税 1 2 2逆法避税与反避税 反逆法避税 只有通过完善税收立法来堵塞漏洞 例 突击离婚竟为逃税 遗产税在我国 外商投资企业的避税问题非常严重 我国税务当局反避税工作任重而道远 逆法避税的认定是相当复杂和困难的问题 必须认真研究 妥当处理 进行避税活动特别是逆法避税活动要注意掌握分寸 因为它有可能演变为偷逃税行为 逆法避税活动的风险性 虽然给纳税人带来眼前的利益 但却损坏了纳税人在公众心目中的形象 降低了纳税人在社会上的声誉 随着税法的逐步完善 税收征管的不断加强以及政府间税收合作关系的日益密切 逆法避税行为的作用范围会越来越小 1 2 2逆法避税与反避税 按照中国人的说法税收筹划 简言之就是对自身的涉税经济事项作决策 谋利益古人云 运筹于帷幄之中 决胜于千里之外 税收筹划正是如此 1 2税收筹划的概念 国际上几种有代表性的观点印度税务专家 雅萨斯威 税收筹划是纳税人通过财务活动的安排 以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠 从而享得最大的税收利益 荷兰国际财政文献局 IBFD 国际税收辞典 税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排 实现缴纳最低的税收 美国W B 梅格斯博士认为税收筹划是 在纳税发生以前 有系统地对企业经营或投资行为做出事先的安排 以达到尽量地少缴税 此过程即为税收筹划 1 2税收筹划的概念 我们的定义税收筹划 TaxPlanning 是纳税人 法人 自然人 依据所涉及到的现行税法 在遵守税法 尊重税法的前提下 运用纳税人的权利 对经营 投资 筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策 1 2税收筹划的概念 我们的定义企业的税收筹划是企业经营管理策略的重要组成部分 是指企业在做出重要经营决策之前 以顺应税法的立法意图为前提 综合考虑市场因素和税收因素 寻求未来税负相对最轻 经营效益相对最好的决策方案的行为 1 2税收筹划的概念 1 2税收筹划的概念 税收筹划的几个要点 目的是减轻税负必须合法 以国家税收法律为依据其主体是纳税人其手段是 计划和安排 通常随同企业的生产经营管理活动一同进行 甚至要早于生产经营活动 2020 4 19 19 税收筹划的特点 1 合法性 最本质特征 尊重法律 不违反国家税收法规2 筹划性 预期性 事先规划 设计 安排3 风险性 筹划条件风险 时效性风险及征纳双方认定差异等风险 4 多样性 各国法律差异 不同税种差异 优惠政策差异等5 综合性 关注资本总收益的长期稳定增长 注 做到趋利避害 综合决策 务实前行 总体收益最大化 6 专业性 纳税筹划不单是财务 会计等专业人员来进行 注 会计师事务所 律师事务所及税务代理与咨询等应运而生 征税的艺术 是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小 税收是强制课征 而不是自愿捐献 以道德的名义要求税收 不过是侈谈而已 2020 4 19 20 税收筹划中的相关概念 偷税 是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下 采用不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为 偷税行为包括 根据 税收征收管理法 第六十三条规定 纳税人采取 伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为 特征 故意性 欺诈性 属于违法行为 1 税收筹划与偷税 2020 4 19 21 偷税的法律责任 1 追缴偷税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款50 以上5倍以下的罚金 2 偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金 3 偷税数额占应缴税额的30 以上且数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金4 编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 2020 4 19 22 2 税收筹划与逃税 逃税 是指纳税人对欠缴税款 采取转移或者隐匿财产等非法手段 单方面减免税收的行为 是一种非法的税收流失 与纳税筹划的不同 1 性质不同 逃税非法 纳税筹划合法 2 手段不同 逃税是转移 隐匿财产 纳税筹划是充分利用税收法律 法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排 3 时间不同 逃税是在纳税义务发生之后 而纳税筹划是在纳税义务发生之前 4 目的不同 逃税是为了减轻税负 不计后果 而纳税筹划是为了实现企业价值最大化 征管法 处罚规定 1 由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金 并处欠缴税款50 以上5倍以下的罚金 2 构成犯罪的 依法追究刑事责任 2020 4 19 23 3 税收筹划与抗税 抗税 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 与纳税筹划的不同 1 性质不同 抗税非法 严重的要追究刑事责任纳税筹划合法 为社会所接受 2 手段不同 抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税 纳税筹划是采取不违法手段合理筹划 3 目的不同 抗税是为了减轻税负 不计后果 而纳税筹划是为了实现企业价值最大化 法律责任 1 行政责任 由税务机关追缴抗税款 滞纳金 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 2 刑事责任 构成犯罪的 依法追究刑事责任 2020 4 19 24 4 税收筹划与骗税 骗税 采取弄虚作假和欺骗手段 骗取出口退 免 税或减免税款的行为 属于非常恶劣的违法行为 法律责任 根据 税收征收管理法 第六十六条规定 1 行政责任 由税务机关追缴骗取的税款 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 2 刑事责任 构成犯罪的 依法追究刑事责任 注 对骗取国家出口退税款的 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税 2020 4 19 25 5 税收筹划与避税 避税 是指纳税人利用税法漏洞或缺陷 通过对投资活动 融资活动 经营活动等涉税项目的精心安排 达到规避或减轻税负的行为 注 1 避税不直接触犯法律 有税收就有避税的存在 2 政府积极完善法律 堵塞漏洞 3 避税有其积极推动税制健全的作用 注 避税作为市场经济的特有现象 会随着经济的发展而发展 随着各国法制建设的不断完善 避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术 2020 4 19 26 6 税收筹划与欠税 欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 法律责任 行政责任 由税务机关追缴欠税款 滞纳金 并处欠税款50 以上5倍以下的罚款 刑事责任 1 数额在1万元以上10万元以下的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金 2 数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金 逃避追缴欠税罪 应同时具备的四个条件 1 有欠税的事实存在 2 转移或隐匿财产 3 致使税务机关无法追缴 4 数额在1万元以上 思考 一 偷税 避税与税收筹划的共同点 二 避税与偷税的区别 三 避税与税收筹划之比较 1 2税收筹划的概念 2020 4 19 28 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税 研制开发并生产绿色产品 继续生产不 严重污染环境 的产品 通过隐瞒污染手段 继续生产该产品 筹划 避税 偷税 2020 4 19 29 1 3税收筹划的分类 一 按纳税筹划需求主体的不同进行分类 法人和自然人1 法人纳税筹划是指对法人的组建 分支机构设立 筹资 投资 运营 核算 分配等活动进行的纳税筹划 主要税种 商品劳务税 即环节税 和所得税 2 自然人纳税筹划主要是指个人投资理财领域 主要税种 个人所得税和财产税 注 从我国目前税制结构看 1 间接税 即增值税 消费税 营业税占税收总收入的60 左右 2 直接税 即企业所得税 个人所得税占税收总收入的25 左右 3 其他辅助税种数量多 但所占比重不大 2020 4 19 30 1 3税收筹划的分类 二 按纳税筹划所涉及的区域分类1 国内纳税筹划是指从事生产经营 投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的纳税筹划 注 主要依据国内税收法律法规 谋求正当合法的税收利益 2 国际纳税筹划是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协定的条款进行的纳税筹划 注 许多投资人把自己落籍国外 其目的就是获得我国招商引资的优惠税收政策 2020 4 19 31 1 3税收筹划的分类 三 按纳税筹划供给主体的不同进行分类1 自行纳税筹划是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹划 筹划主体 一般是单位的财务部门和财务人员 2 委托纳税筹划委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划 特点 收费服务 专业设计 成功率较高 筹划主体 税务师事务所 会计师事务所及税务代理等中介机构 2020 4 19 32 1 3税收筹划的分类 四 根据纳税筹划适用于企业生产经营的不同阶段划分1 投资决策中纳税筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收影响 从而选择税负最轻的投资方案的行为 注 不同的投资方案 其税收待遇各不相同 带来的税负易不同 例如 某图书销售公司 准备用前期积累的资金成立一个图书销售子公司 因该行业利润率较高 企业预期利润较大 需要缴纳的所得税相当可观 企业希望通过所得税筹划合理节税 分析 纳税筹划中引入两个变量 变量一 组建公司时考虑重新组合资源 扩大经营范围 既自主开发教育软件 又销售图书 变量二 公司将自主开发研制的教育软件销售部分达到总销售额的35 以上 图书销售部分占总销售额的65 以下 筹划结果 所得税率就可适用15 税负减轻 2020 4 19 33 1 3税收筹划的分类 2 生产经营中纳税筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素 从而选择最有利于自己生产经营方案的行为 注 注意产业结构的调整 例 比如生产地板和筷子 如果选择生产实木地板和一次性木制筷子就要缴纳5 的消费税 3 成本核算中纳税筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑 选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为 例如 存货计价的先进先出法 在物价下跌的时可使当期成本增大 利润减少 所得税较低 4 企业成果分配时的纳税筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响 选择税负最轻的分配方案的行为 例如 上市公司选择回购股票的行为就是让投资者减轻税负 2020 4 19 34 1 3税收筹划的分类 五 按涉及的不同税种进行划分1 商品劳务税 流转税 间接税 无论输赢都得纳税 如 增值税 营业税 消费税 关税等 主要围绕纳税人身份 销售方式 货款结算方式 销售额 适用税率 税收优惠等相关项目进行纳税筹划 2 所得税 直接税 筹划的空间大主要围绕 收入实现 经营方式 成本核算 费用列支 折旧方法 捐赠 筹资方式 投资方向 设备购置 机构设置 税收政策 3 财产税 房产税 车船税4 资源税开采石油 矿产 天然气等资源税 土地使用税5 行为目的税1 行为税 印花税 契税2 目的税 固定资产方向调节税 筵席税 城市维护建设税 车辆购置税 耕地占用税 烟叶税 2020 4 19 35 1 3税收筹划的分类 六 按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分1 政策派税收筹划 又被称为节税派税收筹划 该税收筹划学派认为 税收筹划必须在遵循税法的前提下合理地运用国家政策 其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务 2 漏洞派税收筹划 也称为避税派税收筹划 该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划 进而谋取税收利益不违法 注 既然进行税收筹划不违法 那么企业的这种经济行为也就 合法 按照这个逻辑 税收筹划是纳税人与政府之间的博弈 政府通过立法堵塞这个税收漏洞 纳税人可以通过税收筹划钻那个税收漏洞 从根本上看 纳税人就是要通过节税和避税两种手段来减少总纳税义务 1 4税收筹划的必要性 政府视角 有利于实现税收的宏观调控功能有利于资源配置有利于收入分配有利于涵养税源 促进经济发展有利于税法的不断完善 1 4税收筹划的必要性 企业视角 税收对企业经营成本有直接的影响我国企业税收筹划的环境已经形成税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识税收筹划可以给企业带来直接的经济利益税收筹划有利于提高企业的经营管理水平 1 6税收筹划的可能性 本节内容1 6 1税收筹划产生的主观原因1 6 2税收筹划的客观原因 1 6 1税收筹划的主观原因 主观原因 利益的驱使税收是构成企业经营成本的重要部分 利润和税收存在此消彼长的关系 在经济利益的刺激下 许多企业都在考虑减轻税收负担的问题 以达到利益最大化 企业进行税收筹划不仅合法 而且必须 否则就有可能造成重大损失 1 6 2税收筹划的客观原因 一 税收制度的差异性税收宏观调控职能使得拥有相同征税对象和相同经营环境的纳税人在不同条件下税负可能存在差异 包括 不同地区间企业税收负担的差异性不同行业间企业税收负担的差异性不同规模企业税收负担的差异性不同所有制性质企业税收负担的差异性不同组织结构企业税负的差异性不同投资方向的企业税负的差异性 1 6 2税收筹划的客观原因 二 税收法律的弹性税收法律的弹性给纳税人的税收筹划提供了可能性 1 6 2税收筹划的客观原因 二 税收法律的弹性 续 征税范围的弹性征税范围可大可小的 税法上难以准确界定 利用各税种征税范围的交叉性和互补性 使企业经营行为适用最轻税负 如增值税 营业税业务交叉导致混合销售和兼营问题 手机问题 包子问题 再如企业房屋出租或者承包经营 建筑总承包与中介 电子商务等 计税依据的可调整性既定税率前提下 计税依据愈小 税额也愈小 如消费税对自产自用产品的有关规定 以及企业所得税对所得的界定 如果能够缩小计税依据 就能达到减少税额的目的 1 6 2税收筹划的客观原因 二 税收法律的弹性 续 税率的差异性税率是税额多少的一个重要因素 税率越高税额越多 不同税种 同一税种不同税项存在着税率的差异性 这是避税的又一绝好机遇 例如个人所得税 企业所得税 消费税 税收减免优惠的诱发性各国税制都有较多的减免税优惠 这对人们进行税收筹划既是条件又是激励 减免税诱发众多纳税人千方百计取得这种优惠 1 6 2税收筹划的客观原因 三 税收法律的漏洞任何税法都不可能尽善尽美 税法上的缺陷和漏洞使纳税人的主观避税愿望有可能通过对税法不足之处的利用得以实现 在我国 税收法律方面的漏洞主要有 税法条文过于具体过于具体的税法条文会造成一部分应税行为游离于税法的规定之外 从而给避税提供机会 如电子商务的征税问题 税法条文不明晰税法中有些规定过于抽象 不便于操作 纳税人要争取对政策的理解和税务部门的支持 1 6 2税收筹划的客观原因 三 税收法律的漏洞 续 税法条文不一致税收政策总是处于调整和变化状况 导致有些税法条文前后不一致 这给纳税人进行税收筹划以可乘之机 税法条文不严密许多税收优惠条款没有防范避税的规定 使纳税人存在滥用优惠条款的可能 2020 4 19 46 一 国内纳税筹划产生的客观原因1 税种的税负弹性指某一具体税种的税负伸缩性大小 注 1 税源大的税种 其税负弹性也大 2 计税基数 税基越宽 税率越高 则税负越重 扣除越大 税负越轻 2 纳税人定义上的可变通性纳税人可以通过合法手段改变其身份 使其从一种纳税人变成另一个税种的纳税人 三种变通情况 1 纳税人确实转变了经营内容2 内容与形式脱离3 纳税人通过合法手段转变了内容和形式 税收筹划产生的客观原因 2020 4 19 47 5 税收优惠1 税收优惠 是国家税制的一个组成部分 是政府为达到一定的政治 社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励 注 税收优惠是国家调控经济的重要杠杆 2 税收优惠对节税的影响 税收优惠的范围越广 差别越大 方式越多 内容越丰富 则纳税人税收筹划的活动空间越广阔 节税的潜力也就越大 3 纳税人筹划时考虑的因素 有没有地区性的税收优惠 是否有行业性税收倾斜政策 减免税期如何规定 对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等4 减免税优惠形式包括 税额减免 税基扣除 税率降低 起征点 免征额 加速折旧等 税收筹划产生的客观原因 2020 4 19 48 二 国际纳税筹划产生的客观原因1 国家间税收管辖权的差异 包括 1 居民管辖权 2 公民管辖权 3 地域管辖权2 税收执法效果的差异同一税种其税率及税基不同 3 税制因素 包括 1 税种差异2 税基差异3 税种类型差异4 其他因素 包括 1 各国对避税的认可程度及反避税方法的差异 2 关境与国境的差异 自由港 自由贸易区3 技术进步 4 资本流动 5 外汇管制和住所的影响 6 通货膨胀 税收筹划产生的客观原因 1 6税收筹划的原则 一 守法性原则纳税筹划的显著特征在于法律性 1 合法性 2 合理性 3 规范性二 保护性原则就纳税筹划而然 保护账证完整是最基本 最重要的原则 1 增强法制观念 树立税法遵从意识 2 熟知税法等相关法规 3 熟知会计准则 制度 4 熟悉税收筹划的技术和方法 三 成本效益原则 1 进行税收筹划应遵循成本效益原则 税收筹划要保证因此取得的效益大于其筹划成本 即体现经济有效 2 效益又有目前利益与长远利益之分 在考虑目前利益时 不仅要考虑各种筹划方案在经营过程中的显性收入和显性成本 而且还要考虑税收筹划的显性成本和隐性成本 3 在考虑效益原则时 应注意 税负最低 与 企业价值最大 的关系 当两者有悖时 前者应当服从后者 1 6税收筹划的原则 续 四 时效性原则 1 税收筹划是在一定法律环境下 在既定经营范围 经营方式下进行的 有着明显的针对性 特定性 2 纳税筹划要讲求时效 要及时调整筹划方案 3 充分利用资金的时间价值 4 程序性税法与实体性税法如有变动 应遵循 程序从新 实体从旧