管理会计专题二PPT课件

专题二管理会计的研究方法 一 规范研究与实证研究二 实地研究方法三 调查研究方法四 实验研究方法五 卡普兰 创新性行动研究 方法 一 规范研究与实证研究 1 规范研究 规范研究方法论上主要体现为演绎逻辑 表现形式是 大前提 小前提 结论 的三段论 系统性的规范研究始于古希腊哲学家亚里士多德 经过中世纪经院哲学的推广 至19世纪初期德国哲学家黑格尔成为逻辑思辨 形而上学 的集大成者 但这一阶段的规范研究具有强烈的唯心主义色彩 19世纪中后期马克思和恩格斯在充分吸取德国古典哲学 英国古典政治经济学和法国空想社会主义的思想 并概括和总结了当时自然科学成果的基础上形成了马克思主义学派 规范研究方法得到系统性的应用并形成经典巨著 资本论 此外 自迪卡尔将数学引入到形式逻辑的演绎法中以来 通过数学推演以保证逻辑的严谨性成为许多规范研究的基本特征 2 实证研究 实证研究方法一开始便是作为科学研究方法出现的 法国哲学家孔德率先打着实证研究方法的义旗 声称与形而上学的哲学思辨方法决裂 之后经穆勒 马赫以及20世纪上半期逻辑实证主义的不懈努力终成大器 成为自然科学研究的主流并渗透到社会科学研究中的各个领域 实际上 实证研究方法与英国哲学家培根在自然科学研究中所提倡的实验研究方法是一脉相承的 实证研究方法主张经验论并反对形而上学 认为经验世界是客观且独立于主体 早期的实证研究方法强调归纳法的应用 在认知意义标准方面主张可证实性 后来经过不断实践和修正 演绎法也逐渐被吸收 可证伪性原则也成为重要补充 实际上 规范研究方法和实证研究方法并非决然独立 许多学者对于两类方法的界定不尽一致 如有人认为采用数学演绎推理的规范研究属于实证研究 实证研究在不同的文献中有不同的外延和内涵 这里专指收集相关数据 并采用统计推理方法找出变量之间联系的过程 实证研究通常分为以下六个步骤 1 确定研究问题 2 提出假说 假设命题 3 设计研究程序和方法 4 收集数据资料 5 检验假说 6 解释和预测 根据数据采集方式的不同 实证研究又可分为四种不同的方法 1 档案研究 数据来源于现有的商用或专用数据库 其研究具有大样本性质 与财务会计相比 管理会计档案研究的数据一般都是从咨询公司获取 研究的难度增加 成本高 后面不再对其作专门介绍 2 实地研究 产生于不以研究为首要目标的自然环境中 主要通过现场观察或访谈收集数据 由于其研究对象往往是一家或少数几家组织 因而实地研究也成为小样本研究的代名词 3 调查研究 主要通过书面调查问卷 当面或电话访谈等方式收集数据 调查研究的样本数量根据具体的研究问题确定 一般属于大样本研究 4 实验研究 数据来自研究者自己设计的实验 即在以研究为首要目标背景下 通过控制部分变量以检定变量之间因果关系的存在 二 实地研究方法 广义实地研究包括案例研究 狭义实地研究和现场研究三种类型 这里不分开介绍 实地研究的步骤 步骤 具体内容 研究设计 确定研究问题明确研究问题涉及的命题列明研究问题涉及的分析单位设计数据资料与命题的逻辑关系制定用于解释说明研究结论的准则 资料收集的准备工作 培训收集资料的调查人员开发实地研究草案 资料收集 多种数据来源 文件 档案 访谈 观察等资料收集的原则 多渠道收集证据 建立数据库 理清 问题 命题 数据 结论 之间的关系 步骤 具体内容 分析资料 趋势配对分析解释构建分析时间序列分析程序逻辑分析 撰写报告 明确报告受众开发写作结构报告复核与调整 资料来源 根据伊恩 1994 的叙述绘制 略去其中的具体内容 实地研究方法在管理会计研究中的应用 管理会计中的实地研究就是集中研究人们 包括个人和团体 如何对管理会计信息或管理会计系统作出反应 20世纪80年代中期以前 管理会计学术界对会计实务知之甚少 经霍普伍德及卡普兰的大力呼吁 实地研究方法被引入到管理会计研究并产生了大量具有价值的文献 从研究方法的角度看 绝大多数发表在管理会计主流杂志的实地研究文章都采用了芝加哥社会学派的观察哲学 即从外部人视角观察组织以获取客观的研究结论 管理会计中的实地研究基本上集中于制造业 研究内容主要包括管理控制系统 激励制度 内部转移订价 成本管理问题等 实地研究对管理会计的理论贡献体现在三个方面 1 理论发现 其目的是描绘现有理论不足以解释或忽略的新颖 动态和复杂现象 2 理论提炼 其目的包括两个方面 一是构建对管理会计实务有重大阐释能力的理论框架 二是提炼假说 理论以使其经受广泛的统计检验和关键案例的检验 3 理论检验 其目的是通过证伪或反驳过程来检验现有理论 除理论贡献外 实地研究对管理会计的贡献还体现在 1 提出了有价值的新问题从而拓展了管理会计的研究领域 2 对其他研究方法产生了启发作用从而促进研究方法的多样化 3 认识到外部人观点的局限性等 范文评析 20世纪80年代中期以来 美国企业在强大的国际竞争压力下引进日本的零存货制度 结合本国的富裕社会和新技术以及文化传统的特点 创造并实施了作业成本制度 进入90年代 关于作业成本制度的理论逐步成熟 但对于作业成本制度的具体实施过程 特别是关于影响作业成本制度成功因素的研究极为少见 安德森 1995 填补了这一空白 安德森 1995 全文主要由三部分构成 即研究设计 实地调研以及模型检验 其中研究设计部分首先明确了研究问题 即确定影响作业成本制度成功实施的因素 并基于此选定美国通用汽车 GeneralMotors 公司作为研究对象 资料来源于档案资料 实地访谈和直接观察 接着 文章进行了概念化设计和操作化设计 其中作业成本制度的具体实施体现为初始化 采纳 适应 接受 常规化和扩散六个阶段 影响其成功的因素分为五大类 名义定义 个体特征 组织因素 技术因素 任务特征和外部环境 并进一步就其中各项进行细化成为操作性定义 最后 研究设计部分总结了三点分析方法 1 重新整理访谈纪要 2 仔细研究并重新分类已有证据 3 重点分析阶段间和影响因素间的相互关系 依据作业成本制度实施的六个阶段分别收集资料并加以详细描述 不同来源的资料互相印证和补充以强化证据的充分性 综合研究设计阶段构建了模型 运用GM公司的实地资料 对模型进行了检验 三 调查研究方法 根据数据采集方式的不同 调查研究一般分为问卷调查和采访两种 各有优劣势 见下表 问卷调查 采访 优点 缺点 管理成本相对较低因没有外部压力且存在充裕考虑时间 回复质量可能较高由于问卷采用匿名 回复可能更真实采访者心理偏向未被引入到问卷回复中 因采访者的直接关注 回复率高采访者能随机应变使受访者能积极参与受访者在采访者的直接关注下 只能自己回复采访者和受访者的直接沟通能有效减少误解 问卷回复率较低因缺乏直接沟通 受访者可能态度不认真而胡乱作答受访者可能将问卷转给非目标群体作答 从而影响调查质量可能存在预测效应 管理成本相对较高 一般需要经过专门训练的采访者因采访者的出现以及回复时间限制 受访者不能表达真实想法采访者与受访者的直接沟通可能使得受访者的回复受采访者心理偏向的影响 资料来源 根据布朗尼尔 Brownell 1995 的叙述编制 一般而言 除统计分析技术外 调查研究对抽样技术和问卷设计技术有特别要求 由于调查研究最重要的特点是根据样本推断总体 因此 基于随机性样本得到的研究结论才具有可推广性 另外 采用问卷采集数据时研究人员通常不在场 因而只有通过巧妙的问卷设计才有可能获得研究所需的信息 调查研究的基本程序包括六个步骤 1 确定研究问题和研究目的 2 问卷设计 关键是概念化设计和操作化设计 3 确定总体和样本 4 发放和回收问卷 5 统计和分析问卷 6 撰写研究报告 调查研究最核心的内容是问卷设计 具体包括概念化设计和操作化设计两部分内容 概念化设计是将某一个抽象概念明确为与研究目的相关的可操作化定义的过程 即经过概念化设计后 原有概念可以直接量化 概念化操作一般表现为从多个视角重新定义新概念 比如 同情心 是抽象概念很难直接测量 一般分为情感层面和行动层面进行分析 情感层面可以通过一组问题进行测量 包括 观看某部电影流泪 看见某种悲惨情景难受等 行动层面则可反映为是否帮助搀扶残疾人 是否捐助乞丐等 操作化设计是在概念化设计形成的可操作化定义基础上 设计具体的测量程序以获取相关数据 具体内容包括确定变量值的范围 如搀扶残疾人的次数为1 100次之间 变量值的类型 包括定类 定序 定距 定比四类 指数和量表等 调查研究的分析评价 调查研究主要涉及四种误差需要进行分析 同时存在回复率较低所对应的未回复偏差分析 调查研究主要涉及四种误差 一是宽大误差 指在社会生活中的个人倾向对自己有偏高的评价 如管理会计中常见的自我评估业绩 二是熟人误差 指受访者会迎合研究者的意向 即不论具体调查内容 受访者都会同意研究者的观点 三是晕轮误差 指在一个变量存在多维含义的情形下 受访者以对该变量得整体评价来取代对其中某一维的理解 四是分离误差 指受访者对变量值的水平无法细分 与晕轮误差不同 晕轮误差实质是受访者对变量的各维含义区分不清 而分离误差实质是受访者对某一给定维度的多个水平区分不清 如主管对下属的业绩水平可以评定为优 良 中 差 但不能对所有的下属进行业绩排名 未回复偏差分析重要性在于 一方面偏低的回复率可能意味着回复者与未回复者之间存在着影响研究结论的差异 另一方面偏低的回复率导致研究结论的价值降低 调查研究方法在管理会计研究中的应用 据杨 1996 的研究 20世纪70 80年代中期可谓是调查研究的辉煌时期 一度成为管理会计研究的主流方法 但近年来这种研究的运用已大为减少 原因主要有 一是实地研究与实验研究的兴起使得调查研究风光大减 二是已有的很多调查研究并未有效遵循调查程序 如随机抽样 未回复偏差分析等 影响了研究结果 范文评析 博考斯基 Borkowski 1990 采用问卷调查研究方法 全面研究了影响公司 限于国内 转移定价方法的环境与组织因素 博考斯基在综合以往研究的基础上 从环境因素和组织因素两个角度系统地讨论其对转移定价方法选择的影响 并细化为两个可检验的假说 在研究设计上 选取各类转移定价方法为被解释变量 分别将环境因素和组织因素作为解释变量 并进行概念化设计和操作化设计 其中 环境因素转化为4个变量 市场地位 环境不确定性 又分为经济波动性和有利性 行业特点 组织因素进一步细化为组织规模 整合程度 转移定价目标 盈利状况等9个变量 选取了452家满足条件的公司作为样本 有236家 52 2 回复问卷 其中168家 37 2 采用了转移定价方法 作者在调查问卷的内容最后确定之前 进行了试调查 并根据反馈结果及时调整了相关内容和策略 论文对回复时间早晚的问卷进行分析 未发现转移定价方法选择 公司规模和行业特征存在显著差异 此外 对问卷的未回复偏差进行了分析 依据问卷所获取的资料 论文根据被解释变量和解释变量的特征进行了描述性统计分析 并进一步采用相关分析检验了研究设计中提出的两个假设 四 实验研究方法 实验研究包括现场实验研究 试点 和实验室实验研究 实验研究方法也包括提出问题和假说 研究设计 收集资料 假说检验 结论解释和应用五个步骤 其中最关键的是实验研究设计 下面介绍五种最基本的设计类型来说明实验研究的设计思想 1 基本实验设计 受试者 随机分配 D1 I1 I2 D2 自变量 2个水平 因变量 2 基本前测实验设计 受试者 随机分配 I1 D1 D2 I2 自变量 2个水平 因变量 后测 D3 D4 因变量 前测 3 所罗门四组实验设计 受试者 随机分配 I2 D1 I1 自变量 2个水平 因变量 后测 D4 D6 因变量 前测 D3 I1 D2 I2 D8 4 正交实验设计 受试者 随机分配 IB2 IB1 自变量B 2个水平 因变量 D2 D3 自变量A 2个水平 IA1 IB1 D1 IB2 D4 IA2 随机分配 随机分配 单元 1IA1IB1 单元 3IA1IB2 单元 2IA2IB1 单元 4IA2IB2 IA1 IA2 IB2 IB1 自变量B 自变量A 或简单的表示为下图 5 重复测量实验设计 受试者编号21 30 IA1 IA3 IB2 IB1 自变量B 自变量A 重复测试实验设计 1 受试者编号11 20 受试者编号31 40 受试者编号1 10 5 重复测量实验设计 受试者编号1 10 IA1 IA3 IB2 IB1 自变量B 自变量A 重复测试实验设计 2 受试者编号31 40 受试者编号11 20 受试者编号21 30 实验研究的分析评价 实验研究最核心的内容是检定变量之间的因果关系 即因变量Y的变化是由自变量X而非其它变量的变化引起的 但是 在实验设计过程中 有许多因素会与自变量或因变量混在一起而导致无法分离出真实的自变量或因变量 从而影响变量之间关系的合理性和结论的可靠性 为提高这一合理性和可靠性 需要理清这些可能的影响因素 主要有以下8个方面 1 历史事件效应 事件通常发生在研究者控制自变量和测量因变量之间 直接影响实验结果 如 在实验过程中发生了地震或枪击案等 受试者心理有可能发生变化而影响实验结果 2 成熟效应 人和事物无论参与实验与否都在不断变化 如经过多次实验 受试者知道研究者所需要的结果后 他可能会故意迎合 又如某次实验研究的时间过长会引起受试者的疲劳和厌倦等 这些情况都会直接影响实验结果 3 测试效应 主要指对因变量的测量所引起的受试者反应的变化 如基本前测设计中 很有可能使受试者将前测结果带入到后测结果中 又如当存在多个因变量且不能同时测量的情况下 受试者很有可能根据已测因变量的结果调整他们对随后的行为和反应 从而影响实验结果 4 统计回归效应 实验设计对因变量进行前测时受试者可能处于极端的位置 在后测时结果会发生巨大变化 这前后的差异往往被误认为是实验刺激的结果 实际上前后的差异中包含了一个均值回归的部分 也就是说 因变量的前测值来自某种随即误差 并非真实表现 5 选择效应 部分受试者的某些特征与实验群体存在系统性的差异 这样会对实验结果产生影响 但通过随即分组可以消除这些影响 因为一般认为有差异的特征在所有群组中是平均分布的 6 死亡效应 这是选择效应的特例 指在实验过程中受试者因特定原因中途离开实验从而对实验结果造成影响 7 参与者偏误 主要指参与者有意识地改变其自然反应而对研究结果产生影响 如参与者发现自己被特别关注时可能表现不自在或作出不正常反应 8 研究者或主持者偏误 主要指在实验过程中主持者对各群组持不同态度时会影响实验群组的心理进而影响实验结果 为此 随即分组作为一种重要手段 有助于消除包括历史事件效应 选择效应等不利影响而提高结果的可靠性 实验研究方法在管理会计研究中的应用 关于实验研究在管理会计研究中的应用 希尔兹 1977 和斯普林科勒 Sprinkle 2003 具有重要价值 前者从研究主体 理论基础及研究结论三个方面总结了1990 1996年间在六大会计杂志上的管理会计实验研究成果 后者则从管理会计信息角度系统地综合和评价了管理会计实验研究成果 从内容上看后者覆盖前者 故主要参考斯普林科勒 2003 来看实验研究在管理会计研究中的应用 管理会计信息在组织中主要扮演着两种角色 一是促进决策角色 即提供必要信息促进计划和控制 二是影响决策角色 即通过控制和激励缓解组织内部固有的委托 代理成本 实验研究方法在评价管理会计信息的这两种角色时有特别意义 关于管理会计信息促进决策方面的实验研究主要讨论两类问题 一类是个人或团体作出判断和决策行为的过程及效果 另一类是确定影响判断和决策质量的因素 对于前者 已有的实验研究从信息提供者和决策者两个角度证实个人或团体的决策并非最优 对于后者 已有的实验研究认为预算反馈及反馈频率 决策信息量及信息的基本属性 如报告形式与内容 等因素直接影响着判断和决策的质量 关于管理会计信息影响决策方面的实验研究主要讨论两个相关问题 一是代理问题的存在性 二是管理会计实务缓解内部代理成本的过程和效果 一系列的实验研究文献已经证明个人机会主义和自利行为会使组织产生某种效率损失 即代理问题在组织内部的确存在 经济学理论研究将代理问题分为逆向选择和道德风险两种 对于 二 的已有实验研究文献也主要从这两个方面展开 关于逆向选择的研究主要集中在预算方面 具体有两个方向 1 员工基 于信息优势从而制造预算松弛以获利 且委托 代理信息不对称的程度 员工风险偏好以及预算编制方法等因素与预算松弛问题有关 2 基于预算的绩效合同在吸引高技能员工方面的效力研究 已有的实验研究表明 将薪酬与业绩水平挂钩的绩效合同有利于吸引高技能员工 同时高技能员工也倾向于选择更高业绩水平的绩效合同 关于道德风险的研究集中在预算效率方面 其中被广泛研究的问题包括预先设定的业绩目标水平对员工实际业绩的影响 实验研究一致认为特定或有挑战性的目标水平较之容易实现的或没有目标能引致更高的业绩水平 关于管理会计信息促进决策方面的未来研究 包括对业绩指标应用效果的评价以及对多个行动者多个期间等复杂情形下决策过程的研究 具体而言 目前许多组织内部普遍开始运用非财务指标 EVA 平衡记分卡等新生评价指标 但这些指标的具体运用过程和效果在已有的实验研究 中尚不多见 已有的实验研究均是在单个行动者 单个任务等假设下完成的 而现实情较之复杂的多 另外 现代信息技术已对具体的决策过程产生了重要影响也值得研究 关于管理会计信息影响决策方面的未来研究 包括社会激励和道德约束对个人行为的影响研究以及复杂绩效合同的探索 具体而言 现有的实验研究均假定个人的激励全部来自货币性补偿 而现实中包括社会和道德等非货币性补偿更强烈的影响着个人行为 因此有必要对社会激励和道德约束等因素在控制和激励员工方面进行研究 另外 现有的实验研究只讨论了最简单情形下的绩效合约 对于多个任务 多个行动者 多个期间等复杂环境下的报酬合同应成为研究重点 范文评析 费希尔 Fisheretal 2002 采用实验室实验研究方法 讨论资源分配和横向信息不对称对下级预算提案 预算松弛以及下级绩效的影响 已有的研究结论和实务界人士均对预算有微词 特别是基于预算的激励合约往往容易导致预算松弛现象 鉴于此 论文拟重点研究预算的计划 分配资源 和控制 绩效评价与考核 两项功能对初始水平 预算松弛和下级绩效是否存在影响 论文提出了两类共6个假说 即当预算用于资源分配较之未用于分配的情形下 下级预算提案更高 预算松弛更低 下级实际绩效水平更高 对于固定的资源分配情况 互知同事的预算提案 反要价 实际预算水平和业绩 能够提高下属的初始预算提案 降低预算松弛 提高下级实际绩效水平 实验的研究对象是174名商学院的本科生 采用2 资源分配 2 同级信息不对称 3 时段 的多因素正交实验设计 其中 资源分配和同级信息不对称是 组间因素 根据有无资源分配 实验研究对象被分为两组 在有资源分配组 上级将总共6分钟的生产时间分配给两名下属 在无资源分配组 每名下属获得固定的3分钟生产时间 根据信息不对称的情况 实验研究对象也被分为两组 即在低 高 信息不对称情形下 每一名下属知道 不知道 另一名下属的预算出价还价 上级对另一下属的还价 另一下属的最终预算和他的工作时段业绩 另外 被安排到两种组别的实验参与者都需要完成3个预算 生产的工作时段 经过统计分析 主要是ANOVA 研究发现 在有资源分配的情况下 预算能够显著提高下级的预算提案 降低预算松弛 并能提高下属的绩效水平 当上级不应用预算分配资源时 降低下属之间的信息不对称也有助于实现上述三个目标 五 卡普兰 创新性行动研究 方法 管理会计中的实地研究大致包括三类 截面研究 即收集多个组织在同一时点的数据进行分析 时间序列研究 即收集一个或几个组织在多个时点的数据进行分析 案例研究 即选取单一组织在单一时点进行深入研究 大多数实地研究属于描述型 有助于理论的创建 有的实地研究也可用来理论检验 这些理论通常被视为稳定的 均衡的和最优的 但是如果现实世界中的实务并非最优 且新的思路可能被引入并能为组织创造更多价值 传统的实地研究并不再有优势 一种常见的研究设计思路是 寻找并比较两组配对样本 即其中一组已经实施新思路 另一组则依然按照以前的方式运行 计算差异并据此判断新理论的效用 显而易见 这种研究设计存在诸多局限性 1 研究者应对新理论具有清晰和完整的界定 2 被研究组织至少在技术和组织层面上都正确地实施了新理论 3 被研究组织允许研究者记录甚至公开其实践过程 上述局限实际上降低了该研究思路的使用价值 取而代之的是一种称之为 创新性行动研究 的方法 该方法要求研究者积极参与组织实施新理论的全过程 以便深刻理解新理论的内涵和不足 并清晰界定其在组织中成功实施的条件 据卡普兰 1998 行动研究最早可以追溯到20世纪40年代中期 通常认为行动研究是一个过程 即全面收集当前实务的资料 依据假说和资料改变若干变量取值 采取行动 通过差异分析来评价行动的价值 作为行动研究的特例 创新性行动研究最早产生于20世纪80年代中后期 当时高新技术的迅猛发展 经济全球化思潮和资本市场的繁荣极大地促进了企业间竞争的广度和深度 特别是源自于日本企业的强大竞争压力使得美国企业强烈感受到生存危机 于是 美国企业家纷纷到日本取经并积极引入其先进的制造管理技术 如零存货制度 全面质量管理等 遗憾的是 许多备受尊敬的企业依然沿用20世纪20年代便设计完成的成本制度和激励制度 即高新技术的发展并没有惠及管理会计实务 鉴于此 包括卡普兰 库珀 Cooper 和诺顿等在内的有志之士积极投身企业实践 发明并运用创新性行动研究方法创建了