财务培训PPT课件

1 2013年度审前辅导 作者 崔静欣 3 一 合并财务报表的种类合并财务报表主要包括合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 或合并股东权益变动表 和合并现金流量表 二 合并财务报表的编制原则1 以个别财务报表为基础编制2 一体性原则3 重要性原则 4 一 控制的概念所谓控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力 二 合并财务报表的合并范围 一 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位1 母公司直接拥有被投资企业半数以上股份2 母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份3 母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份 5 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权 且满足下列条件之一的 视为母公司能够控制被投资单位 但是 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 1 通过与被投资单位其他投资者之间的协议 拥有被投资单位半数以上的表决权 2 根据章程或协议 有权决定被投资单位的财务和经营政策 3 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 4 在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数投票权 在确定能否控制被投资单位时 应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券 当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 6 母公司应当将其全部子公司 无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司 均纳入合并财务报表的合并范围 下列被投资单位不是母公司的子公司 不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围 1 已宣告被清理整顿的原子公司 2 已宣告破产的原子公司 3 母公司不能控制的其他被投资单位 7 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序 一 合并财务报表编制的前期准备事项 一 统一母子公司的会计政策 二 统一母子公司的资产负债表日及会计期间 三 对子公司以外币表示的财务报表进行折算 四 收集编制合并财务报表的相关资料 8 二 合并财务报表的编制程序 一 设置合并工作底稿 二 将母公司 纳入合并范围的子公司个别资产负债表 利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿 并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总 计算得出个别资产负债表 个别利润表 及个别所有者权益变动表各项目合计数额 三 编制调整分录与抵消分录 四 计算合并财务报表各项目的合并金额 五 填列合并财务报表三 编制合并财务报表需要调整抵消的项目 9 一 同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制合并过程中发生的审计 评估和法律服务等相关费用计入管理费用 不涉及抵消处理的问题 抵消分录为 借 股本 实收资本 资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资少数股东权益 10 2 母公司对子公司 子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消借 投资收益少数股东损益未分配利润 年初贷 提取盈余公积对所有者 或股东 的分配未分配利润 年末 11 甲公司20 2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80 的股权 A公司净资产的公允价值为35000万元 甲公司在购买A公司过程中发生审计 评估和法律服务等相关费用120万元 上述价款均以银行存款支付 甲公司与A公司均为同一控制下的企业 A公司采用的会计政策与甲公司一致 A公司股东权益总额为32000万元 其中股本为20000万元 资本公积为8000万元 盈余公积为1200万元 未分配利润为2800万元 合并后 甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元 甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元 购买该股权过程中发生的审计 评估等相关费用直接计入当期损益 即计入当期管理费用 12 借 长期股权投资 A公司25600管理费用120资本公积3000贷 银行存款28720 28600 120 在本例中 对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构 不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易 不涉及抵消处理的问题 编制合并日合并资产负债表时 甲公司应当进行如下抵消处理 借 股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800贷 长期股权投资25600少数股东权益6400 甲公司于20 2年1月1日 以28600万元的价格取得A公司80 的股权 使其成为子公司 A公司20 2年1月1日股东权益总额为32000万元 其中股本为20000万元 资本公积为8000万元 盈余公积为1200万元 未分配利润为2800万元 20 2年12月31日 股东权益总额为38000万元 其中股本为20000万元 资本公积8000万元 盈余公积为3200万元 未分配利润为6800万元 A公司20 2年全年实现净利润10500万元 经公司董事会提议并经股东会批准 20 2年提取盈余公积2000万元 向股东宣告分派现金股利4500万元 本例中 A公司当年实现净利润10500万元 经公司董事会提议并经股东会批准 20 2年提取盈余公积2000万元 向股东宣告分派现金股利4500万元 甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元 20 2年12月31日仍为25600万元 甲公司当年确认投资收益为3600万元 14 将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下 借 长期股权投资 A公司8400贷 投资收益8400借 投资收益3600贷 长期股权投资 A公司3600经过上述调整分录后 甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元 25600 8400 3600 甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等 15 本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万元 A公司股东权益总额为38000万元 甲公司拥有80 的股权 即在子公司股东权益中拥有30400万元 其余20 则属于少数股东权益 长期股权投资与子公司所有者权益抵消时 其抵消分录如下 借 股本20000资本公积8000盈余公积3200未分配利润6800贷 长期股权投资30400少数股东权益7600 16 其次 还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消 使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况 其抵消分录如下 借 投资收益8400少数股东损益2100未分配利润 年初 2800贷 提取盈余公积2000向股东分配利润4500未分配利润 年末6800另外 本例中A公司本年宣告分派现金股利4500万元 股利款项尚未支付 A公司已将其计列应付股利4500万元 甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告 按照其所享有的金额 已确认应收股利 并在其资产负债表中计列应收股利3600万元 这属于母公司与子公司之间的债权债务 在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消 其抵消分录如下 借 应付股利3600贷 应收股利3600 内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理 教材例25 12 甲公司系A公司的母公司 甲公司本期向A公司销售商品2000万元 其销售成本为1400万元 A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货 A公司期末对存货进行检查时 发现该商品已经部分陈旧 其可变现净值已降至1840万元 为此 A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元 并在其个别财务报表中列示 在本例中 该存货的可变现净值降至1840万元 高于抵消未实现内部销售损益后的金额 1400万元 此时 在编制本期合并财务报表时 应进行如下合并处理 1 将内部销售收入与内部销售成本抵消 借 营业收入2000贷 营业成本2000 2 将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消 借 营业成本600贷 存货6003 将A公司本期计提的存货跌价准备抵消 借 存货 存货跌价准备160贷 资产减值损失160合并报表中存货成本为1400万元 可变现净值为1840万元 账面价值为1400万元 计税基础为2000万元应确认递延所得税资产余额 2000 1400 25 150 万元 因个别报表中已确认递延所得税资产 160 25 40 万元 合并报表中调整分录如下 借 递延所得税资产110贷 所得税费用110 一 与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 应当分别下列情况处理 1 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 在取得时先确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 2 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 二 与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 是指企业取得的 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 企业取得与资产相关的政府补助 不能直接确认为当期损益 应当确认为递延收益 自相关资产达到预定可使用状态时起 在该资产使用寿命内平均分配 分次计入以后各期的损益 营业外收入 相关资产在使用寿命结束前被出售 转让 报废或发生毁损的 应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益 营业外收入 20 1 对政府补助性质的认定应遵循 实质重于形式 原则 企业收到的财政资金 通常应当在相关财政资金管理办法的框架下 经过企业申请 相关政府部门审核 作出批准决定 下发拨款批文 实际拨付资金等几个步骤 一般对法律形式会有严格的要求 相关批文中通常会对拨款金额及其计算依据 拨付方式和期限 资金用途 偿还方式 如需要偿还 等作出明确规定 该批文是企业和注册会计师确定拨款资金的性质和据以判断企业的会计处理和信息披露是否恰当的重要依据 21 但是 在实务中 鉴于目前财政资金管理和各地招商引资政策的现状 也存在某些财政资金的法律形式与其经济实质不一致的情况 例如 某些地方为了吸引投资项目 承诺对投资方支付的土地出让金和投资项目投产后缴纳的税款等按一定比例予以返还 但鉴于目前法律法规的限制 土地出让金返还 或者 税款先征后返 是受到禁止或者严格限制的 因此通常会以 扶持基金 的名义拨付 这类 扶持基金 通常具有以下特点 采用 扶持基金 的法律形式 但当地政府 或开发区管委会等类似机构 本部分以下同 通常无法提供一个成文的此类财政资金的管理办法 通常在正常的投资项目合同 国有土地使用权出让合同等合同 协议 这些合同和协议的条款完全符合相关法律法规规定 之外 由投资方和当地政府另行签订一个补充协议 对税收或者土地出让金的返还比例 返还方式等作出约定 该补充协议是认定所收到的财政资金的实质的主要依据 22 从法律形式上看 不能看出财政资金在金额 拨付条件等方面与税款或土地出让金之间存在直接联系 相关补充协议或拨款通知中对财政资金的用途规定相当笼统 例如仅仅提及 用于项目建设 等 没有明确规定用于什么项目 也缺乏对该等资金使用的后续监管措施 资金来源和拨付渠道多样 但一般不会动用财政预算内资金拨付 多数使用当地的土地出让金收入 多数通过 开发区开发公司 之类具有政府背景的企业拨付 一般不直接由财政资金存款户直接拨出 23 针对这一情况 遇到公司收到 扶持基金 的情况时 应要求公司提供与当地政府签订的相关补充协议 以正确判断该等 扶持基金 的性质和补偿对象 如果属于补偿土地出让金等资本性支出的 应作为与资产相关的政府补助处理 先计入递延收益 若相关资本支出形成在建工程的 在完工前收到的资金应先计入其他应付款 完工后再转入递延收益 在相关资产的折旧或摊销期限内按直线法摊销 计入各期营业外收入 不能一次性计入收到当期的损益 24 2 属于贷款贴息 专项经费补助的财政资金 如技术更新改造项目贷款贴息 中小企业发展专项资金 产业技术研究与开发资金 科技型中小企业技术创新基金 中小企业国际市场开拓资金等 这类资金一般是对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿 因此 企业使用这类资金时 作为收益处理 企业在具体执行时 使用这类财政资金如果形成固定资产或者无形资产 应当作为递延收益 按照资产使用寿命分期确认 如果没有形成资产 则应当作为本期收益处理 25 3 如何理解 企业会计准则第16号 政府补助 第五条所规定的政府补助确认条件中的 企业能够满足政府补助所附条件 与资产相关的政府补助何时可以开始摊销计入营业外收入 26 会计准则并不要求在将政府补助计入损益之前 企业已经实际满足了政府补助所附的条件 只要求企业对能否满足政府补助所附条件提供合理的保证 只要企业管理层确认其将满足政府补助所附条件 并且没有相反证据表明很可能最终无法满足这些条件 就可以确认政府补助 在与资产相关的政府补助满足确认条件的前提下 企业应当自相关资产达到预定可使用状态时 或者在实际收到补助款时 以两者中的较晚者为准 起 将相关递延收益在相关资产的使用寿命内 如果在相关资产达到预定可使用状态之后才实际收到补助款的 则在相关资产的剩余使用寿命内 平均分配 计入各期的营业外收入 27 第一部分 现金流量表的概念和作用 第二部分 现金流量表的编制 第三部分 现金流量表的勾稽关系 第四部分 现金流量表编制中一些疑点问题的探讨 28 第一部分 现金流量表的概念和作用一 现金流量表的概念现金流量表是财务报表的三个基本报告之一 也叫账务状况变动表 所表达的是在一固定期间内 一家机构的现金 包含现金等价物 的增减变动情形 在 企业会计准则第31号 中 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 29 现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 在我国 现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金金额的债券投资 权益性投资变现的金额通常不确定 因而不属于现金等价物 30 二 现金流量表的作用 一 反映企业的现金流量 评价企业未来产生现金净流量的能力 二 评价企业偿还债务 支付投资利润的能力 谨慎判断企业财务状况 三 分析净收益与现金流量间的差异 并解释差异产生的原因 四 通过对现金投资与融资 非现金投资与融资的分析 全面了解企业财务状况 31 第二部分 现金流量表的编制 以一般企业通常情况为例 一 现金流量表的编制方法编制现金流量表时 列报经营活动现金流量的方法有两种 一是直接法 一是间接法 在直接法下 一般是以利润表中的营业收入为起算点 调节与经营活动有关的项目的增减变动 然后计算出经营活动产生的现金流量 在间接法下 是指以净利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用等有关项目 剔除投资活动 筹资活动对现金流量的影响 据此计算出经营活动产生的现金流量 现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表 同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息 32 二 现金流量表的基本结构现金流量表分为主表和附表 即补充资料 两大部分 主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入 流出的归属 分为三类 经营活动现金流量 投资活动现金流量和筹资活动现金流量 而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额 33 附表 包括将净利润调节为经营活动现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况等项目 一 净利润调节为经营活动现金流量 调节15项 下面将调节的15项分为三大类 也就是净利润与经营活动现金流量产生差异的不同原因 1 影响利润的事项没同时发生现金流入 流出 只是按权责发生制 配比原则要求将这些资产的取得成本 在使用它们的受益期间合理分摊 并不需要付出现金 如 计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 递延所得税资产 递延所得税负债 2 净利润反映公司经营 投资及筹资三大活动的财务成果 附表要调节为经营活动的现金流量 如 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 固定资产报废损失 公允价值变动损失 财务费用 投资损失 3 影响现金流入 流出的不影响利润或反之影响利润但无现金流量 如 存货的增减 经营性应收应付的增减 34 其他项目与相关的利润科目或资产负债类科目有个简单的勾稽核对关系 就不一一阐述了 我这里有个简便记忆法可以帮助大家填列附表相关内容 1 资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 这四个项目属于没有发生现金支出的费用 应加回 2 处置固定资产等长期资产的损失 固定资产报废损失 公允价值变动损失 财务费用 投资损失 这五个项目不属于经营活动的部分应调整 是损失时费用就要加回 3 递延所得税资产 递延所得税负债 存货 经营性应收项目 经营性应付项目 这五个项目资产类的 加减少 减增加 负债类的 增就加 减就减 35 二 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息 由于其对以后各期的现金流量有重大影响 所以需要在附注中披露 例如 企业融资租入设备 将形成的负债计入 长期应付款 账户 当期并不支付设备款及租金 但以后各期必须为此支付现金 从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出 因此 现金流量表准则规定 企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支 但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动 主要包括 1 债务转为资本 反映企业本期转为资本的债务金额 2 一年内到期的可转换公司债券 反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息 3 融资租人固定资产 反映企业本期融资租人的固定资产 三 现金及现金等价物净变动情况与主表核对相符 举例说明 甲企业当期出口商品一批 售价l0000美元 假设销售收汇当日汇率为1 7 91 当期进口货物一批 价值5000美元 结汇当日汇率为1 7 92 资产负债表日的即期汇率为1 7 93 当期没有其他业务发生 汇率变动对现金的影响额计算如下 经营活动流入的现金10000 美元 汇率变动 7 93 7 91 汇率变动对现金流入的影响额200 元 经营活动流出的现金5000 美元 汇率变动 7 93 7 92 汇率变动对现金流出的影响额50 元 汇率变动对现金的影响额150 元 现金流量表中 经营活动流入的现金79100 经营活动流出的现金39600 经营活动产生的现金流量净额39500元 现金及现金等价物净增加额39650元银行存款的期末余额 5000 7 93 39650元银行存款期初余额0元 现金及现金等价物净增加额39650元 第四部分 现金流量表编制中一些疑点问题的探讨 1 银行承兑汇票期初期末余额是属于现金等价物 2 取得银行承兑汇票并背书转让购买材料 是否产生现金流量 是否列入 购买商品支付劳务所支付的现金 如果不计入现金流量 当企业存在大量同类业务时 销售商品 提供劳务所收到的现金 购买商品 接受劳务所支付的现金 两个项目的发生额会大大低于同期收入 成本发生额 3 取得银行承兑汇票并背书转让用于支付在建工程款 是否产生现金流量 是否可列入 购买固定资产支付的现金 项目 如果相关在建工程属于 企业会计准则第17号 436借款费用 所指的 符合资本化条件的资产 则其是否属于可作为计算借款费用资本化的基数的 资产支出 38 1 银行承兑汇票 即使期限在三个月内 不属于现金及现金等价物 2 鉴于银行承兑汇票不属于现金等价物 故以银行承兑汇票背书方式收取和支付货款 对现金流量表正表 无论是投资活动还是经营活动 不产生影响 但是 基于充分披露相关信息的原则 如果票据背书结算涉及的金额较大的 企业可在财务报表附注中补充披露本期内以票据背书方式结算的采购款和销售款的累计金额 39 3 根据 企业会计准则第17号 借款费用 第五条规定 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 因此 对于为购建符合资本化条件的资产而以银行承兑汇票作为支付手段的情形 应区分不同情况分别处理 1 该银行承兑汇票是企业自己开具的 企业为申请人 则如果是不计息票据 则在实际支付现金之前不计入资产支出 实际支付现金结算后计入资产支出 如果是计息票据 则自计息日起计入资产支出 2 该银行承兑汇票是背书受让的由其他方开具的银行承兑汇票的 企业为背书人 则以此类银行承兑汇票背书方式对外付款属于 转移非现金资产 应当自其实际背书转让出去的日期开始计入资产支出 40 可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物 某企业在某银行存入一笔期限为6个月的定期存款 该定期存款的主要条款如下 1 如果持有至到期 则按银行公布的6个月定期存款的利率计息 定期存款利率高于活期存款利率 2 存款人在到期日之前可以随时提前支取 如果提前支取 则必须将存款金额一次全部支取 不得部分支取 提前支取将会导致损失部分利息 3 管理层已经声明 持有该定期存款是为了满足短期内的现金对外支付需要 而不是为了赚取利息收入 作为投资 或其他目的 上面第2点中所提到的利息损失的计算方法可能为以下2种情形之一 41 情形1 利息损失的金额根据提前支取日和预定到期日之间的间隔天数计算 1 如果自存入日起3个月内提前支取 则存款人不能获取任何利息 只能取回当初存入的本金 2 如果在存入满3个月后 到期日之前提前支取 则银行按照实际存款天数和该期间内定期存款利率的50 计息 支付给存款人 情形2 提前支取时 银行按照实际存款天数和该期间内活期存款利率计息 支付给存款人 所损失的利息等于该期间内定期存款利率和活期存款利率之差 在上述两种情形下 如发生提前支取的情况 则本金均为全额提前支取 不允许部分提前支取 42 首先明确一个问题 即现金流量表中的 现金 和 现金等价物 概念与资产负债表项目的对应关系问题 根据 企业会计准则第31号 现金流量表 的规定 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 企业会计准则讲解 2008 进一步指出 现金流量表意义上的 现金 主要包括库存现金 银行存款 其他货币资金 现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资 由此可见 1 现金流量表中的 现金 概念是与资产负债表的 货币资金 项目相对应的 而 现金等价物 概念是与资产负债表的 交易性金融资产 项目相对应的 交易性金融资产不可能成为现金流量表意义上的 现金 而货币资金 包括库存现金 银行存款和其他货币资金 不可能成为现金流量表意义上的 现金等价物 43 2 只有在判断某项交易性金融资产是否属于现金等价物时 才需要考虑其是否具备 期限短 的特征 在判断定期存款是否可作为现金流量表意义上的 现金 时 所需考虑的因素是它是否可以不受限制地用于对外支付 而不考虑其剩余期限是否在3个月以内 因此 由于定期存款通常是在 银行存款 科目中核算的 因此定期存款不可能成为现金等价物 而不能提前支取 或者由于受到其他方面的限制导致不能随时不受限制地用于对外支付 的定期存款肯定不属于现金 换言之 可以提前支取 是定期存款构成现金流量表意义上的 现金 的一项基本前提 企业和注册会计师应当在确保该基本前提成立的基础上 进一步对所有相关的事实和环境因素予以全面考虑和分析 定期存款是否可以构成现金流量表意义上的 现金 在很大程度上取决于企业和注册会计师的专业判断 44 根据 企业会计准则第31号 现金流量表 无论是现金还是现金等价物 持有目的都是为了满足短期内对外支付的流动性需求 而不是以获取利息收入或投资收益为主要目的 也就是说 一项定期存款要成为 现金 最关键的一点是其持有目的应当是为了满足短期内对外支付对现金的需求 如果定期存款在提前支取时的利息损失具有相当的重要性从而导致提前支取时可收回的金额与假定一开始就购买短期性理财产品的情况下可获得的金额相比存在显著差异的 则表明持有该定期存款的真实目的与企业管理层所宣称的 满足短期内对外支付的现金需求 不一致 这里的 重要性 是基于财务报表整体来衡量的 并且需要考虑其财务安排对现金的需求 其经营所处的环境 财务管理的目标等因素 另一方面 如果提前支取时可收回的金额与假定一开始就购买短期性理财产品的情况下可获得的金额大体一致 从而存款人对于利息损失不敏感的 则该定期存款的条款与企业管理层所宣称的持有目的基本上是相符的 45 在上述情形1中 由于提前支取时损失的利息金额较为重大 表明该定期存款并非为了满足短期内对外支付的现金需求而持有的 相应地 一般认为具有此类条款的定期存款不属于现金流量表意义上的 现金 在上述情形2中 该定期存款通常在现金流量表上可以归类为 现金 因为提前支取时按实际存款天数和活期存款利率计息 使得提前支取时可收回的金额与假定一开始就购买短期性理财产品的情况下可获得的金额大体一致 两者相比 事实上并无利息损失 如果该企业的会计政策要求预提银行存款的利息收入 则鉴于该企业管理层宣称持有该定期存款的目的是为了满足短期内对外支付的现金需求 因而提前支取的可能性很大 故应当根据活期存款利率计提利息收入 直到该项定期存款的持有目的发生改变 但在持有目的发生改变后 该项定期存款也就不能再作为 现金 或者提前支取时不再损失定期存款利息和活期存款利息之间的利差为止 46 就目前我国金融和会计实务而言 绝大部分定期存款都属于上述情形2所指的类型 因此 通常情况下 如果管理层能够对其持有目的 是为了满足短期内的现金对外支付需要 而不是为了赚取利息收入 作为投资 或其他目的 作出明确的书面声明 通常可以认可将这部分定期存款在现金流量表上作为 现金 的组成部分列示 三 固定资产进项税的列示 企业会计准则讲解 2010 中 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 中列示本项目包括购买机器设备所支付的现金 将2008年讲解中 及增值税款 去掉 在实物操作中 由于2009年1月1日施行了新的增值税制度 允许抵扣固定资产的进项税 在这之后固定资产进项税的列示在实物操作中存在着两种做法 一是按原先列示 一是列示到 支付的各项税费 一栏中 我个人偏向于第一种 第一种方法认为固定资产进项税是由于购建固定资产产生的 按经济业务实质应划分到投资活动 不能因为固定资产进项税是否可以抵扣而改变经济业务的实质情况 第二种方法认为固定资产进项税可以抵扣 那么相应的应交增值税就相应减少了 对经营活动支付各项税费的现金流是有影响的 从这个角度呢 购建固定资产支付的增值税参与了企业经营活动现金流量的流转过程 属于经营活动现金流 第二种是将支付的可抵扣进项税与实际抵扣后减少的增值税扎差反映在经营活动现金流量表中 投资活动产生的现金流量不体现该部分进项税的支付了 这种方法没有完整反映现金流量表的情况 也不利于会计报表使用者对现金流的判断分析 增加经营活动的现金流量 我个人认为第一种方法更能体现经济业务实质 还原了经营活动和投资活动的现金流量信息 在企业当期购建固定资产较多的情况下 更便于外部信息使用者获知企业相关的现金流信息 从而做出正确的决策 49 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税 2013 37号一 2013年8月1日起 试点纳税人发生的陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务以及广告服务业务 其销售额中不得再扣除支付给同行业纳税人的金额 而是统一