成本会计学第二章-成本核算的一般程序PPT课件

1 第二章成本核算的一般程序 2 本章重点 产品成本核算的一般程序要素费用的分配与核算辅助生产成本和制造费用的归集与分配方法生产费用在完成产品与在产品之间的分配方法 3 第一节要素费用的核算 要素费用的分配与归集1 要素费用的归集是按照要素费用的性质 根据费用发生的地点或者受益对象进行集中 计入相应的成本费用之中 借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等 4 第一节要素费用的核算 2 要素费用的分配是指如果某项要素费用几个成本计算对象共同发生 则需要选择适当的分配方法 在各成本计算对象之间进行分配 以明确各成本对象应承担的费用费用分配率 待分配费用总额 分配标准总额某分配对象应分配的费用 该分配对象标准额 费用分配率 5 3 要素费用分配的程序 确定需要分配的要素费用的项目以及金额确定具体要素费用项目的分配标准编制各项要素费用分配表根据要素费用分配表编制记账凭证根据记账凭证登记各有关成本费用总账和明细账 6 一 材料费用的核算 材料的分类 原料及主要材料辅助材料外购半成品燃料修理用备件包装物低值易耗品 7 1 材料费用的归集 直接用于产品生产产品成本 直接材料 几种产品共同耗用采用一定的方法分配基本生产车间管理制造费用直接用于辅助生产辅助生产成本 8 2 材料费用的分配 材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算 原材料费用 燃料费用 耗用不多时 燃料及动力 比重大与动力费用一起核算 9 2 材料费用的分配 分配标准 定额消耗量比例 系数比例 1 定额消耗量比例分配消耗定额 单位产品可以消耗的数量限额 定额消耗量 消耗定额 实际产量 耗用原材料少的情况下采用费用定额 消耗定额的货币表现 等于消耗定额 计划单价 定额费用 费用定额 实际产量 原材料种类多的情况下采用 10 按材料定额消耗量比例分配材料费用 某种产品应分配的材料数量 该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用 该种产品的材料数量 材料单价 该产品实际产量 单位产品材料消耗定额 材料实际消耗量 定额消耗量 11 按材料定额成本的比例分配 某种产品应负担的材料费用 该种产品耗用各种材料定额费用之和 材料费用分配率 实际产量 单位产品该种材料费用定额 各种材料实际费用总额 各种材料定额费用之和 12 练习题 P66业务题1 13 2 系数比例分配 设定标准产品 将其他产品折算成相应的单位材料消耗量系数计算各种产品的材料消耗量 产量 单位材料消耗量系数 按标准材料消耗量分配材料费用其中分配率 消耗的材料费用 各种产品材料消耗量之和 14 3 材料费用分配表的编制 材料费用分配表 材料费用明细表 材料费用汇总分配表 按领料车间 部门 一段时间耗用全部材料 15 4 材料费用的核算 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷 原材料 16 二 人工成本的核算 工资的构成计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下的工资 注 劳动保护费应计入制造费用 职工出差所产生的费用应计入管理费用 17 1 工资的计算 1 计时工资的计算 节假日缺勤不扣工资 节假日缺勤扣工资 18 2 计件工资的计算 应付计件工资 计件单价 合格品数量从事多项计件单价不同的工作时可折算成定额工时再乘以小时工资率计算计件工资集体计件工资的核算每位职工应分工资 工资标准 内部工资分配率 包含料废品 但不包括工废品 集体计件工资总额 集体内各工人工资标准总和 小时工资率 劳动时间 19 3 其他工资的计算 按国家相关规定支付 20 2 工资的发放 应付工资 计时工资 计件工资 加班加点工资 计入工资总额的奖金 工资性津贴 非工作时间工资实发工资 应付工资 各种非工资性社会补贴 代垫代扣款项 五险一金 个人所得税等 21 3 工资费用分配的核算 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷 应付职工薪酬实际支付时 借 应付职工薪酬贷 银行存款 库存现金 22 练习 P66业务题3 23 三 外购动力的核算 1 外购动力费用 从企业外部购买的电力 热力等各种动力所支付的费用 2 外购动力费用的核算 支付日期固定 费用相差不多 支付日期不固定或付款日不在月末 直接通过 银行存款 科目核算 通过 应付账款 核算 月末计入各成本费用 24 3 外购动力费用分配表的编制 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷 应付账款 银行存款 25 练习 P66业务题2 26 分配率 24000 13000 7000 1 2车间电费 3000 1 2 3600行政部门电费 7000 1 2 8400A B产品电费 10000 1 2 12000A产品分担 12000 36000 60000 7200B产品负担 12000 7200 4800 27 借 基本生产成本 A产品7200 B产品4800制造费用3600管理费用8400贷 应付账款24000 28 四 折旧费的核算 1 折旧费的归集生产部门的折旧费简化计入 制造费用 账户非生产部门计入相关费用项目2 折旧费的核算借 辅助生产成本制造费用管理费用贷 累计折旧 29 多选 下列固定资产中 不计提折旧的有 A 房屋建筑物B 以经营租赁方式租入的固定资产C 当月增加的固定资产D 以融资租赁方式租入的固定资产E 提前报废的固定资产 30 五 其他费用的核算 按车间 部门和用途计入相关成本项目借 辅助生产成本制造费用管理费用财务费用贷 银行存款 库存现金 31 第二节辅助生产费用的核算 辅助生产车间 向基本生产车间和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门 如供水 供电 供气 机修车间等 辅助生产成本必须按部门进行归集与核算 并将其分配计入各受益对象 32 一 辅助生产费用归集 辅助生产成本 总账和明细账按若干费用项目设置专栏 借 辅助生产成本 贷 原材料等其中设置有专门成本项目的辅助生产费用计入 辅助生产成本 总账和所属明细账的借方 未设置成本项目的辅助生产费用 先计入制造费用归集后进行分配转入 辅助生产成本 总账和所属明细账的借方 33 二 辅助生产费用分配的核算 正确地计算辅助生产成本和劳务的成本 将辅助生产费用正确地分配给各受益对象 受益对象包括 基本生产车间 辅助生产车间 企业管理部门等 分配分录 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷 辅助生产成本 34 通常采用的分配方法 直接分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法 35 1 直接分配法 不考虑各辅助生产车间直接相互提供劳务的情况 而是将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位 某受益单位应负担的辅助生产费用 该受益单位接受的劳务数量 辅助生产车间费用分配率 该辅助生产车间直接发生的费用总额 向辅助生产车间以外的受益单位提供的劳务总量 36 分录 借 基本生产成本制造费用管理费用销售费用贷 辅助生产成本 37 直接分配法的评价 优缺点 最为简便 简化 但不利于考核各辅助生产车间的耗费水平 各受益单位的分配不准确 适用条件 适用于辅助生产内部相互提供劳务不多 不进行相互分配 对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况 38 2 交互分配法 1 交互分配 辅助生产车间之间 对内分配率 该辅助生产车间直接发生费用 该辅助生产车间提供劳务总量某辅助生产车间交互分配转入费用 其他辅助生产车间向该车间提供劳务数量 耗用劳务的交互分配率某辅助生产车间交互分配转出费用 该辅助生产车间向其他车间提供劳务数量 耗用劳务的交互分配率 39 分录 借 辅助生产成本 01车间 02车间贷 辅助生产成本 02车间 01车间 40 2 对外分配 辅助生产车间之外 某辅助生产车间交互分配后的实际费用 该车间直接发生费用 该车间交互分配转入费用 该车间交互分配转出费用对外分配率 该车间交互分配后的实际费用 对基本受益单位提供劳务总量 41 分录 借 基本生产成本制造费用管理费用销售费用贷 辅助生产成本 42 评价 优缺点 提高了分配结果的正确性 便于考核各辅助生产车间的耗费水平 但增加了核算工作量 分配结果仍不够精确 43 3 计划成本分配法 各受益对象按劳务的计划单位成本进行分配 辅助生产车间的实际费用与计划费用直接的差异计入管理费用 某辅助生产车间的劳务成本差额 该车间实际发生总成本 该车间按计划成本分配的费用 该车间直接发生费用 其他辅助生产车间按计划成本转入费用 该车间提供劳务总量 劳务的计划单位成本 44 分录 按计划成本分配辅助生产费用借 辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用销售费用贷 辅助生产成本结转辅助生产成本借 管理费用贷 辅助生产成本 45 优缺点及适用性 优缺点各种辅助成本费用只分配一次 简化计算工作 反应和考核辅助生产成本计划的执行情况 差异全部计入管理费用 便于分析和考核各受益对象的成本 分清企业内部各单位的经济责任 要求计划单位成本必须比较准确 否则影响分配结果的合理性 46 4 代数分配法 联立方程组 计算辅助生产劳务的单位成本 然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用分录借 辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用销售费用贷 辅助生产成本 47 评价 代数分配法的分配结果最准确 但计算工作比较复杂 适用于已实现会计电算化的企业 48 5 顺序分配法 按照受益的大小顺序排列 按顺序分配费用 受益少的在前面 逐次分配费用 受益少的辅助生产车间不分配受益多的车间的费用 受益多的辅助生产车间分配受益少的车间分入的费用 49 分录 分录借 辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用销售费用贷 辅助生产成本 50 练习 P66业务题4 51 1 直接分配法修理车间分配率 4825 2010 50 2 46第一车间分担 850 2 46 2091第二车间分担 810 2 46 1992 6行政管理部门分担 4825 2091 1992 6 741 4运输部门分配率 7275 7400 200 1 01第一车间分担 4250 1 01 4292 5第二车间分担 1850 1 01 1868 5行政管理部门分担 7275 4292 5 1868 5 1114 52 2 交互分配法 1 交互分配修理车间分配率 4825 2010 2 4运输部门分摊修理费用 50 2 4 120运输部门分配率 7275 7400 0 98修理部门分摊运输费用 200 0 98 196 2 对外分配修理车间分配率 4825 196 120 2050 2 5第一车间分担 850 2 5 2125第二车间分担 810 2 5 2025行政管理部门分担 4901 2125 2025 751 53 运输车间分配率 7275 120 196 7200 1第一车间分担 4250 1 4250第二车间分担 1850 1 1850行政管理部门分担 7199 4250 1850 1099 54 3 代数分配法设x是修理车间的单位成本 y是运输部门的单位成本 联立方程组4825 200y 2010 x7275 50 x 7400y解得x 2 5 y 1修理部门分配 运输部门分摊修理费用 50 2 5 125第一车间分担 850 2 5 2125第二车间分担 810 2 5 2025行政管理部门分担 300 2 5 750 55 运输部门分配 修理车间分摊运输费用 200 1 200第一车间分担 4250 1 4250第二车间分担 1850 1 1850行政管理部门分担 1100 1 1100 56 第三节制造费用的核算 制造费用是指企业内部各生产单位为生产产品或提供劳务而发生的 应计入产品成本 但没有专设成本项目的各项生产费用 企业应设置 制造费用 科目 设置明细账 并在帐内按费用项目设置专栏 57 归集时借 制造费用贷 原材料 应付职工薪酬等月末结转时借 基本生产成本 按产品进行分配 贷 制造费用结转后一般无余额 使用计划分配法例外 注 在季节性停工的企业中 停工月份的制造费用由开工月份负担 58 单选 直接用于产品生产的电力费用 应计入 A 辅助生产成本B 制造费用C 管理费用D 基本生产成本 59 一 制造费用归集核算 1 一般费用发生时 根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表借 制造费用贷 银行存款2 机物料消耗 外购动力费用 工资及福利费 折旧费 修理费等借 制造费用贷 原材料应付工资应付职工薪酬累计折旧 60 二 制造费用分配核算 制造费用的分配应按照各个车间分别进行 分配标准 实际 定额 生产工时 实际机器工时 产品产量 产品直接材料成本及产品直接生产成本等制造费用分配方法 实际分配率法 计划分配率法 累计分配率法 61 一 实际分配率法 将某一车间本月实际发生的制造费用分配给本月所生产的产品 生产工时比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法联合分配标准分配 62 一 实际分配率法 1 生产工时比例分配法某产品应负担的制造费用 该产品的生产工时数 分配率适用性 机械化程度低 或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同 制造费用总额 各种产品生产工时总和 63 2 生产工人工资比例分配法 某产品应负担的制造费用 该产品的生产工人工资数 分配率适用性 生产工人工资可以直接计入产品成本 而工资的大小又大体与制造费用的发生有联系 各产品机械化程度大致相同 制造费用总额 各种产品工人工资总和 64 一 实际分配率法 3 机器工时比例分配法某产品应负担的制造费用 该产品的生产耗用机器工时数 分配率适用性 机械化 自动化程度较高 制造费用总额 各种产品所耗机器工时总和 65 一 实际分配率法 4 按联合分配标准分配将制造费用按照内容分类 每一类采用不同的分配标准 分别计算分配率进行各自部分的制造费用分配 66 二 计划分配率法 也称年度计划分配率法 无论各月实际发生的制造费用多少 各月计入各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配 制造费用 账户月末可能有借方余额 也可能有贷方余额 借方表示超支 贷方表示节约 67 二 计划分配率法 某月某种产品应负担的制造费用 该月该产品实际产量的定额工时数 计划分配率 年度制造费用计划总额 年度各种产品计划产量的定额工时总和 适用性 季节性生产 可随时结算已完工产品应负担的制造费用 简化分配手续 68 三 累计分配率法 按照累计分配率和完工产品的累计分配标准分配每月完工批次产品应负担的制造费用 未完工产品应承担的制造费用继续累计到其完工 完工产品应分配的制造费用 完工产品累计分配标准 累计分配率 制造费用起初累计余额 本期发生 各种产品累计分配标准之和 69 第四节损失性费用的核算 废品损失 停工损失 由于生产原因而造成的废品所形成的损失 由于计划减产或停电 待料 机械设备故障而停止生产所造成的损失 70 一 废品损失的核算 废品 在生产过程中 质量不符合规定的技术标准 不能按其原定用途使用 或者需经过加工修复后才能按原定用途使用的在产品 半成品和产成品 按废损程度和经济上是否具有修复价值 可修复废品 不可修复废品 修复后仍可使用 且支付的修复费用在经济上是合算的 71 一 废品损失的核算 按形成原因分为工废和料废 非生产过程中和入库验收时发现的废品损失不属于废品损失 应计入管理费用科目 经过质量检验部门鉴定不需要返修 可以降价出售的不合格品 产成品入库后 由于保管不善等原因而损坏变质的损失 实行包退 包修 包换 三包 的企业在产品出售后的废品 所发生的一切损失费用 72 一 不可修复废品损失的核算 不可修复废品损失 不可修复废品生产成本 残值 应收赔款不可修复废品生产成本的计算方法 废品所耗实际费用 与合格品分配共同承担的费用 废品所耗定额费用 原材料费用 工资费用 制造费用 必须具备准确的消耗定额和费用定额资料 73 结转废品损失 借 废品损失贷 基本生产成本残料入库 过失人赔偿 借 原材料 其他应收款 贷 废品损失损失计入成本 借 基本生产成本贷 废品损失 不可修复废品损失的账务处理 74 二 可修复废品损失的核算 可修复废品净损失费用 所耗费修复费用 废品残值发生修复费用借 废品损失贷 原材料 材料成本差异 应付工资 制造费用残料入库 过失人赔偿借 原材料 其他应收款 贷 废品损失 75 损失计入成本借 基本生产成本贷 废品损失废品修复入库借 库存商品贷 基本生产成本 76 二 停工损失的核算 注 停工损失不满一个工作日的 一般不计算停工损失 应由过失单位或保险公司负担的赔款 应从停工损失中扣除 为了单独核算停工损失 在会计科目中应赠设 停工损失 科目 停工期间发生的费用都是停工损失 77 账务处理 停工期间发生的应计入停工损失的各项费用借 停工损失贷 原材料 应付工资 应付福利费应取得赔偿的停工损失借 其他应收款贷 停工损失 78 由于自然灾害等引起的非生产停工损失借 营业外支出贷 停工损失应计入产品成本的停工损失借 基本生产成本贷 停工损失 79 第五节生产费用在完工产品和在产品之间的分配 80 一 完工产品和在产品概述 完工产品 在产品 已经完成企业全部加工过程并可对外销售的产品 处在生产过程中尚未完工的产品 均有广义 狭义之分 81 一 在产品数量的确定 账面核算资料 月末实地盘点 随时掌握在产品的动态 按期确定在产品的数量 并保证在产品数量的准确性和账实相符 分生产单位和生产步骤 按照产品品种和零部件的名称设置 在产品台账 反映在产品的收入 发出和结存数量 82 二 在产品清查的核算 发出盘盈 借 基本生产成本贷 待处理财产损益核销时 借 待处理财产损益贷 管理费用 83 二 在产品清查的核算 发生盘亏和毁损 借 待处理财产损益贷 基本生产成本应交税费 应交增值税核销时 借 原材料 其他应收款 营业外支出 管理费用贷 待处理财产损益 84 三 完工产品和在产品成本的确定 产品全部完工 产品部分完工 产品全部未完工 完工产品成本 在产品成本 完工产品与在产品进行分配 85 三 完工产品和在产品成本的确定 月初在产品费用 本月生产费用 本月完工产品费用 月末在产品费用 分配方法 1 先计算月末在产品成本 倒算出完工产品成本2 按照一定比例在完工产品和在产品之间进行分配 86 二 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 不计算在产品成本法在产品按年初数固定计算成本法在产品按直接材料成本计价法在产品按完工产品成本计算法约当产量法在产品按定额成本计价法定额比例法 87 一 不计算在产品成本法 本月生产费用 本月完工产品成本适用性 月末在产品数量很少 价值低 且个月份在产品数量比较稳定的产品 最简单 但缺乏科学性 88 二 在产品按年初数固定计算法 本月生产费用 本月完工产品成本各月月末在产品成本 年初在产品成本实际上是在各月不计算当月的在产品成本 但在年终时应根据期末在产品的实际盘存数采用一定的方法 重新计算年末在产品成本 作为次年各月在产品成本 适用性 月末在产品数量较少或较多 但数量稳定 起伏不大的产品 注 与不计算在产品成本法的区别 89 三 在产品按直接材料成本计价法 完工产品成本 起初在产品的原材料费用 本月生产费用 期末在产品所耗原材料费用实质 原材料费用由完工产品和在产品进行分配 工资费用及制造费用由完工产品承担 适用性 月末在产品数量较多 变化较大且原材料费用比重大的产品 90 四 在产品按完工产品计算法 将在产品视同完工产品按二者的数量比例计算 分配生产费用 完工产品成本 起初在产品费用 本月生产费用 期末在产品费用适用性 月末在产品已接近完工或已完工但尚未入库的产品 91 五 约当产量法 将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量 然后将完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用 92 1 直接材料约当产量按投料程度计算 原材料于生产开始时一次投料 月末在产品投料程度为100 月末在产品约当产量等于月末在产品数量 原材料于每个工序一开始时投入 某工序在产品投料率 前面各道工序累计材料消耗定额 本道工序材料消耗定额 完工产品的材料定额原材料于每个工序开始以后逐步投入 某工序在产品投料率 前面各道工序累计材料消耗定额 本道工序材料消耗定额 50 完工产品的材料定额 93 2 直接人工 制造费用约当产量按加工程度计算 各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多时 前后工序加工程序可相互抵补 在产品完工率 50 各工序在产品数量及加工程度相差悬殊 某工序在产品完工率 前面各道工序累计工时定额 本道工序工时定额 50 完工产品的工时定额 94 3 约当产量法的计算 月末在产品约当产量 月末在产品结存产量 在产品完工百分比费用分配率 月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品数量 月末在产品约当产量 完工产品总成本 完工产品产量 费用分配率月末产品成本 月末在产品约当产量 费用分配率 95 适用性 约当产量法适用范围比较广 特别适用于月末在产品数量较大 各月末在产品数量变化也较大 产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多