融资性担保公司财务报告披露指引.ppt

担保企业财务报告编制与披露 融资性担保公司财务管理暂行办法 2 主要内容 背景简介财务报表列报概述财务报表列报的基本要求保险公司报表及附注简介担保公司财务报告编制与披露 3 背景简介 新企业会计准则体系的建立我国企业会计准则体系中 由财政部于2006年2月15日以第33号部长令签发 企业会计准则 基本准则 属于部门规章 同日以财会 2006 3号发布38项具体准则 随后又发布38项具体准则应用指南和企业会计准则解释1 5号 属于规范性文件 2007年1月1日起新准则在上市公司范围内施行 3 5年内在大中型企业全面实施 4 背景简介 担保企业会计核算办法 2005年11月9日财会 2005 17号发布 2006年1月1日起施行 该办法系担保企业执行 金融企业会计制度 的细化文件 5 背景简介 企业会计准则解释第4号财会 2010 15号2010年7月14日 八 融资性担保公司应当执行何种会计标准 答 融资性担保公司应当执行企业会计准则 并按照 企业会计准则 应用指南 有关保险公司财务报表格式规定 结合公司实际情况 编制财务报表并对外披露相关信息 不再执行 担保企业会计核算办法 财会 2005 17号 融资性担保公司发生的担保业务 应当按照 企业会计准则第25号 原保险合同 企业会计准则第26号 再保险合同 保险合同相关会计处理规定 财会 2009 15号 等有关保险合同的相关规定进行会计处理 本解释发布前融资性担保公司发生的担保业务未按照上述规定处理的 应当进行追溯调整 追溯调整不切实可行的除外 6 背景简介 银监会等七部门联合发布 融资性担保公司管理暂行办法 2010年3月8日银监会2010年第3号令 其中涉及有关财务核算的内容 如 第三十一条融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50 提取未到期责任准备金 并按不低于当年年末担保责任余额1 的比例提取担保赔偿准备金 担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10 的 实行差额提取 差额提取办法和担保赔偿准备金的使用管理办法由监管部门另行制定 但时至今日仍无下文 7 背景简介 安徽省融资性担保公司管理暂行办法 省政府办公厅2010年6月2日皖政办 2010 34号 第四十六条引用了银监会2010年第3号令第三十一条的表述 称差额提取办法和担保赔偿准备金的使用管理办法另行制定 8 背景简介 安徽省融资性担保公司财务管理暂行办法 省财政厅2011年11月30日财金 2011 2137号 加强我省融资性担保公司财务管理 规范财务行为 防范财务风险统一财务核算和财务报告披露口径落实执行新会计准则的具体办法落实国家及我省担保公司管理文件中未到期责任准备金以及担保赔偿准备金的具体提取和核算办法 9 财务报表列报概述 一套完整的财务报表至少应当包括 四表一注 即资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 下同 变动表以及附注 列报 是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露 在财务报表的列报中 列示 通常反映资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息 披露 通常反映附注中的信息 企业会计准则第30号 财务报表列报 以下简称财务报表列报准则 规范了财务报表的列报 现金流量表的编制和列报 还应遵循 企业会计准则第31号 现金流量表 及其应用指南 合并财务报表的编制和列报 还应遵循 企业会计准则第33号 合并财务报表 及其应用指南 中期财务报表的编制和列报 还应遵循 企业会计准则第32号 中期财务报告 10 财务报表列报概述 财务报表格式和附注分别按一般企业 商业银行 保险公司 证券公司等企业类型予以规定 企业应当根据其经营活动的性质 确定本企业适用的财务报表格式和附注 除不存在的项目外 企业应当按照具体准则及应用指南规定的报表格式进行列报 政策性银行 信托投资公司 租赁公司 财务公司应当执行商业银行财务报表格式和附注规定 如有特别需要 可以结合本企业的实际情况 进行必要调整和补充 担保公司应当执行保险公司财务报表格式和附注规定 如有特别需要 可以结合本企业的实际情况 进行必要调整和补充 资产管理公司 基金公司 期货公司应当执行证券公司财务报表格式和附注规定 如有特别需要 可以结合本企业的实际情况 进行必要调整和补充 11 财务报表列报的基本要求 一 依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项 遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量 并在此基础上编制财务报表 企业应当在附注中对这一情况做出声明 只有遵循了企业会计准则的所有规定时 财务报表才应当被称为 遵循了企业会计准则 企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量 也就是说 企业如果采用的不恰当的会计政策 不得通过在附注中披露等其他形式予以更正 企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量 12 财务报表列报的基本要求 二 列报基础财务报表列报准则规范企业持续经营基础下的财务报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 对持续经营能力产生重大怀疑的 应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的 表明其处于非持续经营状态 应当采用其他基础编制财务报表 并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报 披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础 13 财务报表列报的基本要求 三 重要性和项目列报财务报表是通过对大量的交易或其他事项进行处理而生成的 这些交易或其他事项按其性质或功能汇总归类而形成财务报表中的项目 关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报 应当依据重要性原则来判断 总的原则是 如果某项目单个看不具有重要性 则可将其与其他项目合并列报 如具有重要性 则应当单独列报 14 财务报表列报的基本要求 三 重要性和项目列报 一 性质或功能不同的项目 一般应当在财务报表中单独列报 但是不具有重要性的项目可以合并列报 比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别 必须分别在资产负债表上单独列报 二 性质或功能类似的项目 一般可以合并列报 但是对其具有重要性的类别应该单独列报 比如原材料 在产品等项目在性质上类似 均通过生产过程形成企业的产品存货 因此可以合并列报 合并之后的类别统称为 存货 在资产负债表上单独列报 15 财务报表列报的基本要求 三 重要性和项目列报 三 项目单独列报的原则不仅适用于报表 还适用于附注 某些重要项目不仅应在报表中列示 还应当在附注中作详细披露 某些项目的重要性程度不足以在资产负债表 利润表 现金流量表或所有者权益变动表中单独列示 但是可能对附注而言却具有重要性 在这种情况下应当在附注中单独披露 四 无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目 还是其他具体会计准则规定单独列报的项目 企业都应当予以单独列报 16 财务报表列报的基本要求 三 重要性和项目列报重要性是判断项目是否单独列报的重要标准 企业会计准则首次对 重要性 概念进行了定义 即如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的 则该项目就具有重要性 企业在进行重要性判断时 应当根据所处环境 从项目的性质和金额大小两方面予以判断 一方面 应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动 是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素 另一方面 判断项目金额大小的重要性 应当通过单项金额占资产总额 负债总额 所有者权益总额 营业收人总额 净利润等直接相关项目金额的比重加以确定 17 财务报表列报的基本要求 四 列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求 目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比 为此 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称 还包括财务报表项目的分类 排列顺序等方面 当会计准则要求改变 或企业经营业务的性质发生重大变化后 变更财务报表项目的列报能够提供更可靠 更相关的会计信息时 财务报表项目的列报是可以改变的 18 财务报表列报的基本要求 五 财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报 资产和负债 收入和费用不能相互抵销 即不得以净额列报 但企业会计准则另有规定的除外 这是因为 如果相互抵销 所提供的信息就不完整 信息的可比性大为降低 难以在同一企业不同期间以及同一期间不同企业的财务报表之间实现相互可比 报表使用者难以据以做出判断 比如 企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销 如果相互抵销就掩盖了交易的实质 再如 收入和费用反映了企业投入和产出之间的关系 是企业经营成果的两个方面 为了更好地反映经济交易的实质 考核企业经营管理水平以及预测企业未来现金流量 收入和费用不得相互抵销 19 财务报表列报的基本要求 五 财务报表项目金额间的相互抵销以下两种情况不属于抵销 1 资产计提的减值准备 实质上意味着资产的价值确实发生了减损 资产项目应当按扣除减值准备后的净额列示 这样才反映了资产当时的真实价值 并不属于上面所述的抵销 2 非日常活动并非企业主要的业务 且具有偶然性 从重要性来讲 非日常活动产生的损益以收人和费用抵销后的净额列示 对公允反映企业财务状况和经营成果影响不大 抵销后反而更能有利于报表使用者的理解 因此 非日常活动产生的损益应当以同一交易形成的收人扣减费用后的净额列示 并不属于抵消 例如非流动资产处置形成的利得和损失 应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示 20 财务报表列报的基本要求 六 比较信息的列报企业在列报当期财务报表时 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 目的是向报表使用者提供对比数据 提高信息在会计期间的可比性 以反映企业财务状况 经营成果和现金流量的发展趋势 提高报表使用者的判断与决策能力 在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下 企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整 并在附注中披露调整的原因和性质 以及调整的各项目金额 但是 在某些情况下 对上期比较数据进行调整是不切实可行的 则应当在附注中披露不能调整的原因 21 财务报表列报的基本要求 七 财务报表表首的列报要求财务报表一般分为表首 正表两部分 其中 在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息 1 编报企业的名称 如企业名称在所属当期发生了变更的 还应明确标明 2 对资产负债表应当列示资产负债表日 利润表 现金流量表 所有者权益变动表应当列示涵盖的会计期间 3 企业应当以人民币列报 并标明金额单位 如人民币元 人民币万元等 4 财务报表是合并财务报表的 应当予以标明 22 财务报表列报的基本要求 八 报告期间企业至少应当编制年度财务报表 根据 中华人民共和国会计法 的规定 会计年度自公历1月1日起至12月31日止 因此 在编制年度财务报表时 可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况 比如企业在年度中间 如3月1日 开始设立等 在这种情况下 企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因 并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实 23 保险公司报表及附注简介 主营业务涉及报表项目资产类 应收保费 应收代位追偿款 应收分保账款 应收分保未到期责任准备金 应收分保未决赔款准备金 应收分保寿险责任准备金 应收分保长期健康险责任准备金 保户质押贷款负债类 预收保费 应付分保账款 应付赔付款 应付保单红利 保户储金及投资款 未到期责任准备金 未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金损益类 已赚保费 保险业务收入 其中 分保费收入 分出保费 提取未到期责任准备金 退保金 赔付支出 减 摊回赔付支出 提取保险责任准备金 减 摊回保险责任准备金 保单红利支出 分保费用 减 摊回分保费用 24 保险公司报表及附注简介 附注 一 保险公司的基本情况1 企业注册地 组织形式和总部地址 2 企业的业务性质和主要经营活动 3 母公司以及集团最终母公司的名称 4 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 二 财务报表的编制基础 三 遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求 真实 完整地反映了企业的财务状况 经营成果和现金流量等有关信息 25 保险公司报表及附注简介 附注 四 重要会计政策和会计估计企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计 不重要的会计政策和会计估计可以不披露 在披露重要会计政策和会计估计时 应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础 以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素 五 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 及其应用指南的规定 披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况 以上 一 至 五 项 应当比照一般企业进行披露 26 保险公司报表及附注简介 附注 六 报表重要项目的说明 按科目或项目披露 七 或有事项比照商业银行进行披露 八 资产负债表日后事项比照商业银行进行披露 九 关联方关系及其交易比照商业银行进行披露 十 风险管理1 保险风险2 除保险风险以外的其他风险 应当比照商业银行进行披露 27 担保公司财务报告编制与披露 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 担保余额变动表的格式 28 担保公司财务报告编制与披露 资产负债表金融企业的有些资产或负债无法严格区分为流动资产和非流动资产 在这种情况下 往往按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息 因此金融企业可以大体按照流动性顺序列示资产和负债 主营业务涉及项目 资产类 存出保证金 应收保费 应收再保款 应收代偿款 抵债资产负债类 存入保证金 预收保费 应付再保款 未到期责任准备金 担保赔偿准备金 代管担保基金 29 担保公司财务报告编制与披露 资产负债表 1 根据总账科目的余额填列 交易性金融资产 工程物资 固定资产清理 递延所得税资产 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 实收资本 或股本 资本公积 库存股 盈余公积 等项目 应根据有关总账科目的余额填列 有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列 货币资金 项目 应根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 三个总账科目余额的合计数填列 其他资产 项目 应根据有关科目的期末余额分析填列 30 担保公司财务报告编制与披露 资产负债表 2 根据明细账科目的余额计算填列 其他应付款 项目 应根据 其他应付款 和 其他应收款 科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列 长期借款 应付债券 项目 应分别根据 长期借款 应付债券 科目的明细科目余额分析填列 未分配利润 项目应根据 利润分配 中所属的 未分配利润 明细科目期末余额填列 3 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 长期借款 项目 需根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期 且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列 其他非流动负债 项目 应根据有关科目的期末余额减去将于一年内 含一年 到期偿还数后的金额填列 31 担保公司财务报告编制与披露 资产负债表 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 可供出售金融资产 持有至到期投资 在建工程 项目 应根据相关科目的期末余额填列 已计提减值准备的 还应扣减相应的减值准备 固定资产 无形资产 投资性房地产 项目 应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧 或摊销 折耗 填列 已计提减值准备的 还应扣减相应的减值准备 采用公允价值计量的上述资产 应根据相关科目的期末余额填列 为直观反应 委托贷款 长期股权投资 计提的减值准备情况 将其计提的减值准备以备抵数列入对应项目下 32 担保公司财务报告编制与披露 资产负债表 5 综合运用上述填列方法分析填列 主要包括 应收票据 应收利息 应收股利 其他应收款 项目 应根据相关科目的期末余额 减去 坏账准备 科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列 应收保费 项目 应根据 应收保费 和 预收保费 科目所属各明细科目的期末借方余额合计数 减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 33 担保公司财务报告编制与披露 资产负债表 6 担保业务相关科目列报方法 应收保费 应收代偿款 应收再保款 预收保费 应付再保款 未到期责任准备金 担保赔偿准备金 等项目应根据相关科目的期末余额填列 资产已计提减值准备的 还应扣减相应的减值准备 34 担保公司财务报告编制与披露 资产负债表 7 资产负债表 年初余额 栏的填列方法 本表中的 年初余额 栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列 且与上年末资产负债表 期末余额 栏相一致 企业在首次执行新准则时 应按照 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 对首次执行新准则当年的 年初余额 栏及相关项目进行调整 以后期间 如果企业发生了会计政策变更 前期差错更正 应当对 年初余额 栏中的有关项目进行相应调整 此外 如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致 应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入 年初余额 栏 35 担保公司财务报告编制与披露 利润表 一 利润表的定义和作用利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 例如 反映某年1月1日至12月31日经营成果的利润表 它反映的就是该期间的情况 利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成 有助于使用者判断净利润的质量及其风险 有助于使用者预测净利润的持续性 从而做出正确的决策 通过利润表 可以反映企业一定会计期间收入的实现情况 如实现的营业收入有多少 实现的投资收益有多少 实现的营业外收入有多少等等 可以反映一定会计期间的费用耗费情况 如耗费的营业成本有多少 营业税金及附加有多少及销售费用 管理费用 财务费用各有多少 营业外支出有多少等等 可以反映企业生产经营活动的成果 即净利润的实现情况 据以判断资本保值 增值等情况 36 担保公司财务报告编制与披露 利润表 二 费用采用 功能法 列报根据财务报表列报准则的规定 对于费用的列报 企业应当采用 功能法 列报 即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报 一般工商企业通常分为从事经营业务发生的成本 管理费用 销售费用和财务费用等 并且将营业成本与其他费用分开披露 对企业而言 其活动通常可以划分为生产 销售 管理 融资等 每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同 因此 按照费用功能法将其分开列报 有助于使用者了解费用发生的活动领域 例如企业为销售产品发生了多少费用 为一般行政管理发生了多少费用 为筹措资金发生了多少费用等等 这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息 能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成 提供的信息更为相关 担保企业利润表应列示营业收入及其构成 营业支出及其构成 揭示营业利润 利润总额和净利润的产生过程 37 担保公司财务报告编制与披露 利润表 三 填报方法 1 营业收入 类项目 根据 担保费收入 手续费及佣金收入 评审费收入 追偿收入 投资收益 公允价值变动收益 汇兑收益 利息收入 其他业务收入 等科目的发生额填列 2 营业支出 类项目 应根据 担保赔偿支出 再担保支出 手续费及佣金支出 利息支出 其他业务支出 资产减值损失 营业税金及附加 提取未到期责任准备金 提取担保赔偿准备金 业务及管理费 等科目的发生额填列 38 担保公司财务报告编制与披露 所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表 所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况 不仅包括所有者权益总量的增减变动 还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息 特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失 让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源 39 担保公司财务报告编制与披露 所有者权益变动表 一 所有者权益变动表的列报格式1 以矩阵的形式列报 为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 所有者权益变动表应以矩阵的形式列示 一方面 列示导致所有者权益变动的交易或事项 改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况 而是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映 另一方面 按照所有者权益各组成部分 包括实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润和库存股 及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响 2 列示所有者权益变动的比较信息 根据财务报表列报准则的规定 企业需要提供比较所有者权益变动表 因此 所有者权益变动表还就各项目再分为 本年金额 和 上年金额 两栏分别填列 40 担保公司财务报告编制与披露 所有者权益变动表 二 所有者权益变动表的列报方法1 上年年末余额 项目 反映企业上年资产负债表中实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润的年末余额 2 会计政策变更 和 前期差错更正 项目 分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额 为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响 企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益 根据 盈余公积 利润分配 以前年度损益调整 等科目的发生额分析填列 41 担保公司财务报告编制与披露 所有者权益变动表 二 所有者权益变动表的列报方法3 本年增减变动额 项目分别反映如下内容 净利润 项目 反映企业当年实现的净利润 或净亏损 金额 并对应列在 未分配利润 栏 直接计入所有者权益的利得和损失 其他综合收益 项目 反映企业当年根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额 并对应列在 资本公积 栏 净利润 和 其他综合收益 小计项目 反映企业当年实现的净利润 或净亏损 金额和当年直接计入其他综合收益金额的合计额 42 担保公司财务报告编制与披露 所有者权益变动表 二 所有者权益变动表的列报方法3 本年增减变动额 项目分别反映如下内容 所有者投入和减少资本 项目 反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本其中 所有者投入资本 项目 反映企业接受投资者投入形成的实收资本 或股本 和资本溢价或股本溢价 并对应列在 实收资本 和 资本公积 栏 股份支付计入所有者权益的金额 项目 反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额 并对应列在 资本公积 栏 43 担保公司财务报告编制与披露 所有者权益变动表 二 所有者权益变动表的列报方法3 本年增减变动额 项目分别反映如下内容 所有者投入和减少资本 项目 反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本其中 所有者投入资本 项目 反映企业接受投资者投入形成的实收资本 或股本 和资本溢价或股本溢价 并对应列在 实收资本 和 资本公积 栏 股份支付计入所有者权益的金额 项目 反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额 并对应列在 资本公积 栏 44 担保公司财务报告编制与披露 所有者权益变动表 二 所有者权益变动表的列报方法3 本年增减变动额 项目分别反映如下内容 利润分配 下各项目 反映当年对所有者 或股东 分配的利润 或股利 金额和按照规定提取的盈余公积金额 并对应列在 未分配利润 和 盈余公积 栏 其中 提取盈余公积 项目 反映企业按照规定提取的盈余公积 对所有者 或股东 的分配 项目 反映对所有者 或股东 分配的利润 或股利 金额 45 担保公司财务报告编制与披露 所有者权益变动表 二 所有者权益变动表的列报方法3 本年增减变动额 项目分别反映如下内容 所有者权益内部结转 下各项目 反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动 包括资本公积转增资本 或股本 盈余公积转增资本 或股本 盈余公积弥补亏损等项金额 为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况 所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分 主要指不影响所有者权益总额 所有者权益的各组成部分当期的增减变动 其中 a 资本公积转增资本 或股本 项目 反映企业以资本公积转增资本或股本的金额 b 盈余公积转增资本 或股本 项目 反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额 c 盈余公积弥补亏损 项目 反映企业以盈余公积弥补亏损的金额 46 担保公司财务报告编制与披露 所有者权益变动表 二 所有者权益变动表的列报方法4 上年金额栏的列报方法所有者权益变动表 上年金额 栏内各项数字 应根据上年度所有者权益变动表 本年金额 栏内所列数字填列 如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致 应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 填入所有者权益变动表 上年金额 栏内 47 担保公司财务报告编制与披露 现金流量表 一 现金及现金等价物现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 不能随时用于支付的存款不属于现金 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 期限短 一般是指从购买日起三个月内到期 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等 权益性投资变现的金额通常不确定 因而不属于现金