管理会计项目二

2020年4月19日 十二五 普通高等教育会计专业规划教材 电子教案 主编 刘智宏孙雪静 管理会计学 项目二成本性态分析 第一篇管理会计基本原理 1 知识目标掌握管理会计中成本的分类方法 了解成本性态分析的含义及方法 2 能力目标熟练运用成本性态分析方法对成本性态进行分析 运用成本函数模型 对未来期间的成本进行预测 案例导入 常州某服装公司只生产一种西服 年产最多2200套 平均每生产一套要花布料100元 计件工资50元 折旧费30元 扣子 缝线等费5元 水电费15元 年初已接到定单2000套 今年 月初接到客户临时同样定货100套 客户只肯出价180元 而该厂通常售价250元 请思考 该公司生产这种西服 哪些成本 费用项目与生产量呈正比例变动关系 哪些不是 该厂负责洽谈订货的人员是否应该接受该订单 任务一成本与成本性态 一 成本及其分类1 成本的概念在管理会计中 一般认为成本是指企业在生产经营过程中对象化的 以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 任务一成本与成本性态 一 成本及其分类2 成本的分类 1 按照经济用途分为生产成本和非生产成本两类 2 成本按照是否与某决策相关分为相关成本和非相关成本 3 成本按与产品成本计算的关系 可以分为直接成本 间接成本和联合成本 4 成本按其主管部门或责任人是否可以控制分为可控成本和不可控成本 5 成本按其是否已经发生可以分为历史成本和预计成本 6 成本按其性态可分为固定成本 变动成本和混合成本三大类 任务一成本与成本性态 二 成本性态成本性态又称成本习性 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系 成本总额是指一定业务量下的成本总额 业务量是一定时期投入或完成的工作总量 常见的有生产量 销售量或行驶里程数 机器工作小时数等 成本按其成本性态可分为固定成本 变动成本和混合成本三大类 1 固定成本 概念 指其总额在一定期间和一定业务量范围内不受业务量变动的影响而保持固定不变成本 例如 行政管理人员的工资 办公费 财产保险费 不动产税 固定资产折旧费 职工教育培训费 p17图2 1图2 2 1 固定成本 特点 1 固定成本总额不变性 2 单位固定成本的反比例变动性图示 总额 单位产品 1 固定成本 固定成本细分 约束性固定成本 承诺性固定成本 管理当局无法改变折旧费 不动产税保险量和管理人员薪金 酌量性固定成本 选择性固定成本 受管理当局决策行为影响 如广告费 新产品研究开发费用和职工培训费等 2 变动成本 概念 是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量变动而成正比例变动的成本 例如 直接材料 直接人工 推销佣金等 p18图2 3图2 4 2 变动成本 特点 变动成本总额正比例 变动性 单位变动成本的不变性图示 总额 单位产品 3 混合成本 概念 介于固定成本与变动成本之间 其总额随业务量变动而又不存在严格比例关系 例如 水电费 电话费 设备维修费 机械动力费 检验人员工资 行政管理费等 存在必然性 双重标志 是否变动 是否正比例变动 3 混合成本 混合成本细分 1 基数型混合成本 半变动成本 有一个 基数 在基数的基础上 随着业务量的变化而成比例变化 如 电话费 水费 电费等 例2 1 p19 2 阶梯型混合成本 半固定成本 在一定业务量范围内固定 超过该业务量范围 成本总额跃升到一个新的水平不变 如 设备修理费 质检员工资等 p20 3 递延型混合成本 延伸变动成本 在业务量的某一临界点以下固定 超过这一临界点则成比例变动 如 职工有加班时的工资总额 计时工资总额固定 加班工资呈比例变动 例2 2 4 曲线型混合成本 没有业务量时有一个初始量 当有业务发生时 成本总额随业务量的变化而变化 但变化不成直线关系 而是曲线关系 3 混合成本 1 半变动成本 2 半固定成本 3 延伸变动成本 x y 0 Y a bx x x y y 0 0 任务一成本与成本性态 二 成本性态成本按性态分类的相关范围和特点 1 相关范围 固定成本与变动成本的特点即固定成本总额和单位变动成本的固定不变不是绝对的 而是限定在 一定的业务量范围 和 一定时间 内 这就是成本性态的相关范围 任务一成本与成本性态 二 成本性态成本按性态分类的相关范围和特点 2 成本性态的特点 由于相关范围的存在 使得成本性态具有相对性 暂时性和可转化性 即同一成本费用项目在不同企业之间可能具有不同的成本性态 同一成本费用项目在不同时期内可能具有不同的性态 即某项成本费用相对于不同的业务量则分别表现为固定成本或变动成本 任务二成本性态分析 一 成本性态分析的含义成本性态分析指在成本性态对成本分类的基础上 按一定的程序和方法 将某项成本费用或企业的一定时期全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类 其主要任务是将混合成本分为固定成本和变动成本两部分 所以也称为混合成本的分解 并建立相应的成本函数模型 如下 Y a bx式中 y表示总成本 a表示固定成本 b表示单位变动成本 x表示业务量 一般为产销量 任务二成本性态分析 二 成本性态分析的方法1 定性分析法 1 账户分析法 账户分析法是根据财务会计成本核算中各有关成本总分类账户和明细分类账户中反映的成本项目的发生方式 首先确定变动成本 固定成本和混合成本三种形态 然后将混合成本中的不同部分近似地归类为变动成本或固定成本的方法 任务二成本性态分析 二 成本性态分析的方法1 定性分析法 2 技术测定法 技术测定法也叫工业工程法 它是以某一成本项目的工程技术特点来区分其中的变动成本和固定成本的 一般可以用于那些与消耗量和工程技术方法有密切联系的成本项目 具体作法是 首先由工程技术人员测定有关成本项目的消耗量和业务量之间的关系 然后在此基础上计算混合成本的变动部分和固定部分 任务二成本性态分析 二 成本性态分析的方法1 定性分析法 3 合同确认法 合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中关于费用的支付规定和收费标准来确定费用成本性态的一种方法 例如电话费 保险费 水 点 燃气费等都可以按照与供应单位签立的约定来确定其成本性态 任务二成本性态分析 二 成本性态分析的方法2 历史资料分析法 1 高低点法高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点业务量与其相应的成本 来推算混合成本中的固定部分a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法 步骤 见p23例2 4优缺点 p24 650件 5800元 300件 3300元 a 5800 7 14 650 1159元或 3300 7 14 300 1158元 Y a b x 1158 7 14 x 1 高低点法 解 按照业务量确定高 低两点为 任务二成本性态分析 二 成本性态分析的方法2 历史资料分析法 2 散布图法散布图法是以横轴代表业务量 X 纵轴代表混合成本金额 Y 把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在 X Y 代表的坐标图上 这样各个历史成本数据就形成若干个成本点散布在坐标图上 然后通过目测 在各个成本点之间画一条能反映成本平均变动趋势的直线 并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本部分 2 散布图法 步骤 2 散布图法 图 x y 0 a 单位变动成本b 任务二成本性态分析 二 成本性态分析的方法2 历史资料分析法 3 回归直线法回归直线法是根据过去一定期间的业务量 X 和混合成本 Y 的历史资料 应用最小平方法原理 确定最能代表X与Y关系的回归直线 从而将混合成本中分解为固定成本和变动成本的方法 例2 6 p25 3 回归直线法 Y a bx 对 两边求和 对 两边同乘x 再求和 解得 相关系数 0 1 例 3 回归直线法 Y a bx 1135 84 8 34x 任务二成本性态分析 三 成本预测通过成本性态分析即混合成本的分解 将企业的全部成本分为固定成本和变动成本两大类 并建立了成本函数模型 在此基础上便可以对未来期间的成本进行预测 延伸阅读 会议成本分析制度 日本某公司为提高开会的效率 实行会议成本分析制度 每次开会时 总是把一个醒目的会议成本计算表贴在黑板上 成本计算公式是 会议成本 每小时平均工资的3倍 2 开会人数 开会时间 小时 公式中平均工资乘以3是因为劳动产值高于平均工资 乘以2是因为