成本法在佳祥物流企业中的应用毕业论文.doc

作业成本法在佳祥物流企业中的应用成本法在佳祥物流企业中的应用毕业论文目录摘要IAbstractII目录III前言11作业成本法相关理论概述21.1物流成本管理21.2作业成本法21.2.1作业成本法与传统成本核算的区别31.2.2应用作业成本法核算物流企业成本的思路41.2.3物流企业运用作业成本法的意义42佳祥物流企业成本核算现状和存在的问题及其分析62.1佳祥物流企业简介及其成本核算现状62.2基于传统成本核算法下的佳祥物流企业成本核算72.3佳祥物流企业在成本核算中存在的问题72.4佳祥物流企业在成本核算中存在的问题分析83作业成本法在佳祥物流企业中运用的必要性和可行性分析93.1作业成本法在佳祥物流企业中运用的必要性分析93.2作业成本法在佳祥物流企业中运用的可行性分析104基于作业成本法的佳祥物流企业成本核算114.1佳祥物流企业物流作业确认114.1.1佳祥物流企业2012年资源耗费及作业流程简介114.1.2佳祥物流企业物流作业确认124.2佳祥物流企业消耗资源确定134.3确定资源动因，将资源分配到作业144.3.1确定各个资源项目的资源动因144.3.2资源分配到作业144.4确认成本动因，将作业分配到服务184.4.1确认成本动因184.4.2作业分配到服务194.5计算汇总物流作业成本215基于作业成本法的佳祥物流企业成本核算与控制的改进245.1基于作业成本法的佳祥物流企业成本核算结果分析245.2基于作业成本法的佳祥物流企业成本核算与控制的改进255.3基于作业成本法的佳祥物流成本控制256物流企业应用作业成本法的注意事项27总结28致谢29参考文献30附件31- 24 -前言面对居高不下的物流成本，企业是绞尽脑汁的控制但其也不见效果。究其原因，主要还是在物流成本核算的方法上存在问题。从而导致不能对症下药，造成企业成本过高和资源浪费。作业成本法作为一种成熟的世界成本核算方法，在20世纪时就为世界上较为先进的企业做出正确的生产经营决策和成本控制提供可靠地依据。它对原来的成本方法做了重新调整，使得企业能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系，这样企业可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是无效的，从而大大降低物流成本，节约资源。但是由于作业成本法在企业中的应用较为复杂，目前国内绝大多数的企业都不曾使用，所以企业想要借鉴其他企业应用作业成本法的经验，在自己企业实施作业成本法降低物流成本也就相当困难。基于这种情况论文以四川佳祥物流企业成本核算为例应用作业成本法，探究作业成本法在企业中的应用，为其他企业应用作业成本法进行成本核算提供借鉴。当然，由于作业成本法的复杂性决定了作业成本法的推广会受到企业诸多因素的影响，所以企业在决定是否选择作业成本法的过程中需对企业目前的成本核算现状进行分析，同时分析企业运用作业成本法的可行性。只有进行周密的分析才能使作业成本法发挥其自身优势，起到优化作业和降低物流成本的目的。1作业成本法相关理论概述1.1物流成本管理物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活化劳动的货币表现1。即是指在运输、仓储、包装、配送、装卸搬运、流通加工、信息处理等各个环节的所有物流活动所消耗的人力、财力、物力的总和。可以将物流成本分为宏观物流成本和微观物流成本两类。其中宏观物流成本主要是指社会物流成本；微观物流成本即企业物流成本，主要包括制造企业和商品流通企业的物流成本以及第三方物流企业的物流成本。物流成本管理即是对因物流活动的进行而产生的相关费用的计划、协调和控制，以达到降低物流成本，优化物流作业，整合物流资源的目的的过程。它是建立在物流成本核算基础之上的，所以物流成本核算的准确与否将直接影响物流成本管理是否有效，是否合理。物流成本的控制是指在物流运营的每个环节，依据现代物流运营理论，采用先进的物流技术与方法，提高物流技术水平和物流管理水平，优化物流系统，来降低整个企业物流成本的一系列措施2。主要是以物流成本的形成阶段、物流服务的不同功能、产生物流成本的不同项目为成本的控制对象。物流成本的控制是物流成本管理的核心，通过结合物流成本的预测、计划、计算和分析所得到的综合结果和日常物流作业，而进行优化改善，提高物流成本管理水平。1.2作业成本法有效的物流成本管理是建立在准确的物流成本核算基础之上的。而物流成本核算方法的准确性和合理性又直接影响物流成本核算的结果，所以选择准确、合理的物流成本核算方法是有效物流成本管理的关键所在。传统的物流成本核算方法就是将企业支付的物流费用进行平均分配。而这种分配方法反映的是随着物流“产品”个数的增加，物流成本也随之增加。如果物流“产品”的个数不变，其他所有条件均发生变化，体现出来的物流成本却始终不会发生变化。比如货物的运输费用是以吨公里来计算的。按照传统的物流成本核算方法来看，只有吨公里数的增加才会引起物流成本的增加，吨公里数不变物流成本也就不会发生变化。举一个简单的例子，如果某公司有500吨货物要运到成都，单位运费200元/吨公里，现有载重量50吨的车辆1台，司机一名。按满载算这个司机10趟可以运完。如果因为某些原因不得不再配备一名司机，那么其物流成本是否变化了呢？很显然已经变了。所以传统的物流成本核算方法不能真实地反映出物流成本的变化，也不能反映出导致物流成本变化的因素。因此，采用传统的物流成本核算方法在很多时候核算的成本都是不准确的，基于传统的物流成本核算方法的物流成本管理也是无效的。鉴于传统的物流成本合算的诸多缺点，我们可以采用作业成本法下的物流成本核算进行改善。所谓作业成本法即是以作业为基础的成本核算方法3。作业成本法理论认为，企业所有的经营活动都是由一系列相互关联的作业组成的，而所有作业的进行又会消耗一定的资源；在企业生产某一产品时，都是由一系列的作业完成的。所以，企业生产产品的成本即是因生产产品而进行的一系列作业所消耗的资源的总和。1.2.1作业成本法与传统成本核算的区别(1) 成本对象不一样。传统成本核算的成本核算对象是产品；作业成本法下的成本核算对象是作业。(2) 成本核算的目的不一样。传统成本核算的目的是为了降低成本，而不管作业；作业成本法下的成本核算在降低成本的同时更加关注消除无效作业，对作业进行优化。(3) 关注的成本类型不一样。传统成本核算关注的只是在经营过程中实际发生的成本，并在此基础上采取各种手段控制成本的发生；作业成本法下的成本核算更加关注隐性成本，并分析导致其产生的作业，以优化作业降低成本。(4) 成本核算的结果不一样。传统成本核算所核算出的成本会发生扭曲，反映的利润不真实；作业成本法下的成本核算所核算出的成本能更加真实的反映企业的成本状况，因而更能明确企业的盈利。(5) 成本控制职责不一样。传统成本核算将成本控制职责按部门或生产线进行划分；作业成本法下的成本核算将成本控制的职责按作业及相关作业链进行划分。1.2.2应用作业成本法核算物流企业成本的思路(1) 确认物流企业中涉及到的各个作业。(2) 确认物流企业中所涉及到的资源。(3) 确认资源动因，将资源分配到作业。(4) 确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务。运用作业成本法计算物流成本的逻辑图4如图1.1所示：资源物流作业资源成本分配作业分析定义作业作业绩效作业成本分配产品图1.1 作业成本法计算物流成本的逻辑图1.2.3物流企业运用作业成本法的意义物流企业运用作业成本法的意义在于：(1) 有利于准确的进行成本核算，为物流企业的物流成本管理提供准确的数据，提高成本管理效率5；(2) 有利于实现企业对隐性成本的管理，让企业成本管理科学化、准确化、透明化； (3) 有利于通过成本管理作业，进而管理生产、服务能力，使管理层及时了解生产、服务动态，进行正确的经营决策6； (4) 有利于企业各部门内部进行成本管理和绩效考核； (5) 有利于企业进行成本预测和控制； (6) 通过准确的成本核算有利于企业降低成本，增加利润，提高竞争力，扩大市场份额； (7) 有利于企业确认增值作业和非增值作业，从而便于采取措施消除非增值作业；(8) 准确确定产品或服务的成本，有利于企业价格策略的制定和选择。2佳祥物流企业成本核算现状和存在的问题及其分析2.1佳祥物流企业简介及其成本核算现状四川省佳祥物流有限公司成立于2007年，是一个主要从事货物运输的第三方物流公司。公司目前与四川西南不锈钢有限公司（以下简称西不）、四川天宏不锈钢公司（以下简称天宏）、四川亚西机械股份公司（以下简称亚西）、成都利君实业股份有限公司（以下简称利君）等企业形成战略合作伙伴。这四家公司分别将自己公司的部分产品或原材料外包给佳祥物流公司运输。由于佳祥物流公司本身的运力有限，加之自己下属控股有乐山祥隆矿业有限责任公司，所以外包而来的货物主要是靠公司以外的运力来完成运输。因此寻找车源信息和货源信息就成了公司的核心业务，掌握着公司的命脉。由于佳祥物流企业根本没有进行货物实体运输，所以其成本主要由人工成本、信息成本和办公成本组成。就目前而言，佳祥物流企业把主要精力都放在了运输业务量的增加和新项目拓展方面，对成本方面的控制意识还比较薄弱。公司的成本主要由物流运输部门进行简单的核算，再上呈财务部门进行整理存档，物流运输部门对其所产生的成本也就不再核查和分析。公司内部现在对成本的核算比较草率，对产生的成本也没有进行控制，任由其存在而置之不理，对造成成本的原因也不曾知晓。同时公司所核算的成本也就只是一些平常显而易见的显性成本，对所有的隐性成本都不曾过问，造成了太多的资源和资金浪费。加之财务部门的财务人员对物流相关理论知识一无所知，更不要说物流隐性成本的核算和分析以及对物流成本的控制方法的提出。除此之外即使对于那些能明显感知到的显性成本，也是不加以分析成本产生的原因而做出合理的计划和预测。就拿某一计划周的某一合作伙伴的订单来说，在前期和合作伙伴洽谈时为了拿到更多的订单量而大费周折，但在拿到大量的订单后却没有能力完成而造成违约不得不支付10元/吨公里的违约金。而在下一计划周里为了完成订单量和提高公司的信任等级却又不惜以高昂的成本寻找车源完成订单。从两次事件中可以明显的看出公司在成本管理和控制方面缺少应有的计划、协调和控制，而造成了一种物流运输部门都不知道公司的所有物流成本到底有多少，这些成本到底从何而来的难堪现象。2.2基于传统成本核算法下的佳祥物流企业成本核算传统成本核算法下佳祥物流企业的成本组成如表2.1所示：表2.1 传统成本核算法下佳祥物流企业成本组成成本项目费用（元）备注工资306000门市住房租赁25000差旅费72000管车宝软件维护1200市场开拓120000车辆外包15186524西不5539469.23元，天宏2981308.30元，亚西2511144.55 元，利君4154601.92 元通信费3000合计15713724用传统的成本核算方法对佳祥物流企业的成本核算如表2.2所示：表2.2 基于传统的成本核算法下的佳祥物流企业成本核算各服务对象的单位成本和总成本服务对象西不天宏亚西利君作业量(吨）23564.00 12682.00 10682.00 17673.00 单位成本240.68 245.47 247.42 242.54 总成本5671269.23 3113108.30 2642944.55 4286401.92 2.3佳祥物流企业在成本核算中存在的问题从佳祥物流企业的成本核算现状中不难发现其在成本核算方面存在诸多不足。其主要存在的问题如下：(1) 在物流成本核算方面的投入不足，缺乏物流成本管理应有的计划、协调和控制。(2) 对物流成本核算过于草率，物流成本核算没有明确的流程和方法致使对物流成本核算不准确。(3) 对物流成本造成的原因没有分析，对造成成本的物流作业未加以协调和控制。(4) 公司内各职能部门对物流成本核算相对混乱，出现了越算越乱的怪现象。(5) 缺乏物流成本核算相关的专业人才，缺少对财会部门人员的物流知识培训。(6) 缺乏对物流成本重要性的认识，造成太多的隐性成本一直藏在“水面”以下和公司物流成本总额的模糊不清。(7) 对市场需求未进行合理的预测而进行盲目的拓广，忽略了成本和利润的关系以及保本点。2.4佳祥物流企业在成本核算中存在的问题分析从上述佳祥物流企业所存在的问题我们不难看出，这些问题存在的症结所在是因为佳祥物流企业在物流成本核算方面所花的精力和人力不够；同时由于其核算过于草率没有系统化、流程化的核算方法，导致了太多的隐性成本一直未被企业所发现；再加上财会人员物流知识的缺乏，严重制约了成本管理效率的提高和对产生成本的作业的改进，以及成本的控制。要解决上述问题首先必须解决物流成本核算是否准确的问题，因此有必要对其物流成本核算方法进行规范；其次再根据准确的成本核算结果加大企业对物流成本的控制，同时加强财会人员的物流知识培训；最后才能进行作业优化降低成本。在物流成本核算方法方面，由于传统的成本核算方法存在种种的不足，所以在在佳祥物流企业中可以直接采用作业成本法进行物流成本的核算，以提高信息的准确性为成本控制决策提供依据。3作业成本法在佳祥物流企业中运用的必要性和可行性分析3.1作业成本法在佳祥物流企业中运用的必要性分析目前佳祥物流企业在物流成本核算过程中存在很多的不足，加之传统的成本核算方法又会使成本核算结果严重失真而致使佳祥物流企业不能了解具体物流活动的成本，物流成本也很难落实到具体的服务上。同时因为物流成本完全分散在各个会计科目下，所以不能提供业务和服务的详细物流成本，对企业的经营决策造成严重的信息干扰，对成本的节约和控制效率支持太低。因此在佳祥物流企业当中应用作业成本法是完全有其必要的。作业成本法对佳祥物流企业目前的成本核算具体改进如下：(1) 作业成本法为佳祥物流企业的成本控制和作业优化提供了一种有效的方法。通过对物流作业成本的分析，可以轻松的找出物流作业中的增值作业和非增作业，为物流成本的控制提供准确的数据，消除无效、冗余作业达到节约企业资源，降低企业物流成本的目的7。(2) 提高佳祥企业成本核算数据的准确性。作业成本法的应用，将成本责任进行划分，建立成本模型，使原来企业内模糊的、扭曲的成本数据（隐性成本）得以真实的体现，提高成本数据的准确性。(3) 优化佳祥企业内部的资源配置。通过作业成本法的作业动因分解过程使作业细化，更加有利于企业高层全方位的考虑作业分配，优化企业资源配置8。(4) 明确、规范佳祥目前的物流成本核算流程。作业成本法的实施可以使原来企业内部混乱的成本核算流程更加清晰、规范，增加成本的透明度，加强企业对成本控制的重视。(5) 提高佳祥物流企业的管理水平。通过目标成本的建立，并将其分解到各个成本责任中心，再对责任成本进行考核，在加强各部门的成本控制意识的同时明确了成本责任，提高了企业管理水平9。(6) 增强佳祥企业的核心竞争力。物流成本的降低让企业的利润空间增大，使佳祥能够满足客户更多的个性化需求而提高自身的服务质量，增加自身的核心竞争力。3.2作业成本法在佳祥物流企业中运用的可行性分析通过上述六点作业成本法对佳祥物流企业目前成本核算的改进，可以肯定作业成本法在佳祥物流企业中运用的必要性。但作业成本法是否能够在佳祥物流企业当中实施呢？所以有必要对其进行可行性分析。作业成本法在佳祥物流企业中运用的可行性分析可以从宏观和围观两个角度进行分析。首先，从宏观上来说。作业成本法理论体系的成熟为企业实施作业成本法奠定了理论基础。作业成本法从1930年末期概念的提出到九十年代的实际应用已经形成了一套完整的内容框架、概念体系、动因体系以及开发步骤和程序；同时，其实践可行性也已经基本得到了证实10。其次，就微观而言。佳祥物流企业的计算机办公和管理为作业成本法的实施提供了技术支持。由于在物流作业的每一个环节都涉及了大量的作业数据，要对这些数据进行处理从中整理出成本数据是一件非常繁琐的事情。所以这些工作的进行必须借助于计算机的辅助才能完成。而佳祥物流企业的所有部门基本上是每人一台电脑，所以对数据的处理分析就相对简单，作业成本法的实施也就成为了可能。除此之外，因佳祥物流的发展需要，会不断从高校引入专业人才，这也为作业成本法在企业中的实施提供了一定的支持。4基于作业成本法的佳祥物流企业成本核算4.1佳祥物流企业物流作业确认4.1.1佳祥物流企业2012年资源耗费及作业流程简介四川佳祥物流有限公司（以下简称佳祥）是一家以货物运输为主的第三方物流公司。其长期与多家实体企业合作，拥有充足的货源。但因自身运力有限所以95%的货物都是通过外部运力完成运输。2012年四川佳祥物流有限公司主要与四川西南不锈钢有限公司、四川天宏不锈钢公司、四川亚西机械股份公司、成都利君实业股份有限公司合作。主营业务收入1700万元，总成本1572.7万元，利润127.35万元。其中直接人工成本30.6万元，车辆外包费用1518.66万元，间接费用23.45万元。2012年佳祥物流各服务对象的各项作业量如表4.1所示；佳祥物流企业作业流程如图4.1所示：表4.1 2012年佳祥物流企业的各项作业量统计公司作业单位合计西不天宏亚西利君计划编制次21253535353档案管理份850350200100200订单处理份1060374302129255打印派车单份1060374302129255回访次21253535353车辆信息收集条4800170011508501100运费分析次4800170011508501100合同签订份43014011370107市场开拓万元270100703565收货回单份1060374302129255监督装货万元185329320371022003302费用结算次1108401302151254货物运输吨公里6460000023563636.412681818.1810681818.217672727.3订单接收订单处理货运市场价格分析车辆信息收集车辆联系派车单打印派车、装货合同签订运输情况反馈收货回单费用结算回访图4.1 佳祥物流企业作业流程图4.1.2佳祥物流企业物流作业确认上述佳祥物流企业的作业流程中所涉及到的各个作业如表4.2所示：表4.2 佳祥物流企业物流作业确认作业积累成本计划编制计划员成本、文具用品费用、电脑设备折旧、水电费用档案管理管理、行政人员成本、水电费用订单处理订单接收、处理人员成本、订单处理成本、水电费用车辆信息收集网络成本、信息收集人员成本、通信费用、水电费用运费分析运费对比分析人工成本、电脑设备折旧、文具用品费用、水电费用打印派车单打印人工成本、文具用品费用、打印设备折旧、水电费用监督装货监督人员成本、文具用品费用、水电费用合同签订文具用品费用、签订合同人员成本、水电费用货物运输运输成本、运输管理人员成本、管理软件管理维护成本收货回单单证接受、处理人员成本、单证处理成本费用结算运费核算人员成本、运费汇兑人员成本、文具用品成本、电脑设备折旧、水电费用回访回访人员成本、通信费用、水电成本市场开拓市场开拓人员成本、差旅费、通信费用、送礼消耗4.2佳祥物流企业消耗资源确定确定佳祥物流企业2012年度所耗费的各类物流资源总价值，并将资源耗费价值归集到各成本资源库中。佳祥物流企业所耗费的各类资源价值如表4.3所示：（单位：元/年）表4.3 佳祥物流企业所耗费各类资源价值情况资源项目资源价值备注工资306000含底薪、提成、补助、福利、报销电费2376办公用电水费2500自来水、饮用水折旧2000电脑、打印 机折旧办公费用2400文具用品、档案管理门市住房租赁25000含门市、员工住房差旅费72000含餐饮、住宿、车费通信费3000仅办公室通信费用管车宝软件维护1200车辆管理软件管车宝的维护账期资金占用70002012年公司平均账期为1个月，活期利率为0.5%保证金资金占用105000公司2012年交保证金3000000,2012年年利率为3.5%市场开拓12000送礼、公关费用车辆外包15186524包括车辆、燃油、司机、路桥费等4.3确定资源动因，将资源分配到作业4.3.1确定各个资源项目的资源动因佳祥物流企业各个资源项目的资源动因如表4.4所示：表4.4 佳祥物流企业各个资源项目资源动因资源项目工资水费电费折旧账期资金占用市场开拓资源动因职工人数用数量用电量专用资产价值应收账款金额业务量资源项目房租差旅费软件维护办公费保证金资金占用车辆租赁资源动因房屋面积出差次数维护次数作业专属耗费保证金金额吨公里数4.3.2资源分配到作业(1) 工资费用分配如表4.5所示:表4.5 工资费用分配资源作业职工人数（人）每人年工资（元）作业年工资（元）计划编案管单处印派车单15000回访22760018400车辆信息收集18400运费分析18400合同签订42760027600市场开拓27600收货回单27600监督装货27600费用结算12760027600货物运输000合计10306000306000(2) 电费分配佳祥物流企业中的用电主要是办公室内的电脑和照明所产生。所以在进行作业用电量分配时根据完成作业所需的电脑台数和电灯数量进行用电量的分配。其中台式电脑总共6台，功率300W；电灯4盏，功率45W。每天工作8小时，平均每月工作25天。电费的分配如表4.6所示：（0.5元/度）表4.6 电费分配资源作业电脑数量（台）电灯数量（盏）年用电量（度）年电费金额（元）计划编制11747373.5档案管理1747373.5订单处理1387193.5打印派车单387193.5回访11261.6130.8车辆信息收集261.6130.8运费分析261.6130.8合同签订1201.6100.8收货回单201.6100.8市场开拓018090监督装货1288144费用结算11828414货物运输0000合计6447522376(3) 水费分配水费主要由饮用水和自来水组成。办公室共有饮水机3台，平均每周用水4桶，每桶10元。自来水每月用吨，每吨3.5元。佳祥物流企业水费分配如表4.7所示：表4.7 水费分配资源作业年饮用水数量（桶）年自来水用量（吨）年水费金额（元）计划编制219.05241.7档案管理219.05241.7订单处理119.05141.7打印派车单109.05131.7回访229.05251.7车辆信息收集109.05131.7运费分析109.05131.7合同签订199.05221.7收货回单189.05211.7市场开拓229.05251.7监督装货289.05311.7费用结算209.05231.7货物运输000合计212108.62500(4) 折旧与办公费用分配折旧主要是办公室电脑和打印机折旧，办公费用主要是办公文具用品和档案管理所产生的费用。设备折旧采用直线折旧法进行分配。电脑购置时平均3000元，折旧年限为六年，最后残值1000元。折旧和办公费用分配如表4.8所示：表4.8 折旧与办公费用分配资源作业折旧分配（元）办公费用分配（元）计划编制333.3110档案管理333.3533订单处理166.790打印派车单166.7184.6回访51.180车辆信息收集171.1100运费分析111.1289.2合同签订171.1363.8收货回单51.1184.6市场开拓111.1100监督装货0184.6费用结算333.380货物运输0100合计20002400(5) 门市住房租赁费用、差旅费和通信费分配如表4.9所示表4.9门市住房租赁费用、差旅费和通信费分配资源作业门市住房租赁费用（元）差旅费（元）通信费（元）计划编制000档案管理000订单处理0096打印派车单000回访011840600车辆信息收集076401200运费分析00144合同签订07840120收货回单0084市场开拓037640480监督装货80007040156费用结算00120货物运输1700000合计25000720003000 (6) 管车宝软件维护费、账期资金占用费和保证金资金占用费分配如表4.10所示：表4.10 管车宝软件维护费、账期资金占用费、保证金资金占用费分配资源作业管车宝软件维护费（元）账期资金占用费（元）保证金资金占用费（元）计划编制000档案管理012001200订单处理000打印派车单000回访000车辆信息收集000运费分析000合同签订000收货回单30000市场开拓000监督装货000费用结算058000货物运输9000103800合计12007000105000(7) 市场开拓费和车辆外包费如表4.11所示：表 4.11市场开拓费和车辆外包费分配资源作业市场开拓（元）车辆外包（元）计划编制00档案管理00订单处理00打印派车单00回访00车辆信息收集00运费分析00合同签订00收货回单00市场开拓120000监督装货00费用结算00货物运输015186524合计12000151865244.4确认成本动因，将作业分配到服务4.4.1确认成本动因确认各项作业的成本动因如表4.12所示：表 4.12 各项作业的成本动因作业项目计划编制档案管理订单处理车辆信息收集运费分析打印派车单市场开拓成本动因编制次数档案数订单数车辆信息量分析次数打印数量获得市场份额作业项目监督装货合同签订货物运输收货回单费用结算回访成本动因货物货值合同数吨公里运输次数结算次数次数4.4.2作业分配到服务(1) 作业成本动因分配率的计算通过上述各资源项目分配到作业的成本，统计出各个作业的成本，并将作业成本按作业量的多少计算出作业成本动因分配率计算如表4.13所示：表4.13 作业成本动因分配率计算表作业作业成本作业量作业分配率计划编制49058.5元212次231.408 元/次档案管理38681.5元850份45.508 元/份订单处理15687.9元1060份14.800 元/份打印派车单15676.5元1060份14.789 元/份回访31353.6元212次147.894 元/次车辆信息收集27773.6元4800条5.786 元/条运费分析19206.8元4800次4.001 元/次合同签订36417.4元430份84.692 元/份收货回单28532.2元1060份26.917 元/份市场开拓78272.8元270万元289.899 元/万元监督装货43436.3元18532万元2.344 元/万元费用结算34579元1108次31.208 元/次货物运输因货品不一样，所以按各自实际费用和作业量计算。(2) 物流服务对象实际消耗资源价值按照作业成本动因分配率计算出佳祥物流企业的各个服务对象的实际资源消耗价值如表4.14所示：表4.14 佳祥物流企业各服务对象实际消耗资源价值作业分配率西不天宏作业量消耗资源价值（元）作业量消耗资源价值（元）计划编制231.4085312264.6245312264.624档案管理45.50835015927.82009101.6订单处理14.83745535.23024469.6打印派车单14.7893745531.0863024466.278回访147.894537838.382537838.382车辆信息收集5.78617009836.211506653.9运费分析4.00117006801.711504601.15合同签订84.69214011856.881139570.196收货回单26.91737410066.9583028128.934市场开拓289.89910028989.97020292.93监督装货2.344932021846.0837108696.24费用结算31.20840112514.4083029424.816表4.14 佳祥物流企业各服务对象实际消耗资源价值（续）作业分配率亚西利君作业量消耗资源价值（元）作业量消耗资源价值（元）计划编制231.4085312264.6245312264.624档案管理45.5081004550.82009101.6订单处理14.81291909.22553774打印派车单14.7891291907.7812553771.195回访147.894537838.382537838.382车辆信息收集5.7868504918.111006364.6运费分析4.0018503400.8511004401.1合同签订84.692705928.441079062.044收货回单26.9171293472.2932556863.835市场开拓289.8993510146.4656518843.435监督装货2.34422005156.833027739.888费用结算31.2081514712.4082547926.8324.5计算汇总物流作业成本将上述各服务对象的实际消耗资源价值按照各自的运输总量（吨）计算出各个作业所对应的单位成本和各服务对象的总成本。各服务对象的运输总量如下：西不，23564吨；天宏，12682吨；亚西，10682吨；利君，17673吨。佳祥物流企业各服务对象的成本汇总如表4.15所示：表4.15 佳祥物流企业各服务对象的成本汇总作业实际耗用资源价值西不天宏单位成本（元/吨）总成本（元）单位成本（元/吨）总成本（元）计划编制49058.50.52 12264.6240.97 12264.624档案管理38681.80.68 15927.80.72 9101.6订单处理156880.23 5535.20.35 4469.6打印派车单15676.340.23 5531.0860.35 4466.278回访31353.530.33 7838.3820.62 7838.382车辆信息收集27772.80.42 9836.20.52 6653.9运费分析19204.80.29 6801.70.36 4601.15合同签订36417.560.50 11856.880.75 9570.196收货回单28532.020.43 10066.9580.64 8128.934市场开拓78272.731.23 28989.91.60 20292.93监督装货43439.010.93 21846.080.69 8696.24费用结算34578.460.53 12514.4080.74 9424.816货物运725460250.08234.362972153.52合045609259.30242.673077662.17表4.15 佳祥物流企业各服务对象的成本汇总（续）作业实际耗用资源价值亚西利君单位成本（元/吨）总成本（元）单位成本（元/吨）总成本（元）计划编制49058.51.15 12264.6240.69 12264.624档案管理38681.80.43 4550.80.52 9101.6订单处理156880.18 1909.20.21 3774打印派车单15676.340.18 1907.7810.21 3771.195回访31353.530.73 7838.3820.44 7838.382车辆信息收集27772.80.46 4918.10.36 6364.6运费分析19204.80.32 3400.850.25 4401.1合同签订36417.560.56 5928.440.51 9062.044收货回单28532.020.33 3472.2930.39 6863.835市场开拓78272.730.95 10146.4651.07 18843.435监督装货43439.010.48 5156.80.44 7739.888费用结算34578.460.44 4712.4080.45 7926.832货物运812604378.42241.74271564.1合022670584.56247.244369515.645基于作业成本法的佳祥物流企业成本核算与控制的改进5.1基于作业成本法的佳祥物流企业成本核算结果分析从表4.15中可以清晰的看到，在佳祥物流企业的四个主要服务对象中单位成本（元/吨）最高的是亚西，其次是利君，再次是天宏，最后是西不。亚西的单位成本高于利君2.77元/吨，利君高于天宏4.56元/吨，天宏高于西不4.64元/吨；四个服务对象的单位成本最大差11.96元/吨。在所有的作业当中，货物运输消耗资源最多，占总资源耗费的97.3%；其次便是市场开拓，占总资源耗费的0.5%；第三是计划编制，占总资源耗费的0.3%；第四是监督装货，占总资源耗费的0.3%；这四个作业所耗费资源占了总资源的98.4%。就四个服务对象而言，西不单位成本最高的是货物运输作业，其次是市场开拓作业，第三是监督装货作业，第四是档案管理作业；天宏单位成本最高的是货物运输作业，其次是市场开拓作业，第三是计划编制作业，第四是合同签订作业；亚西单位成本最高的也是货物运输作业，其次是计划编制作业，第三是市场开拓作业，第四是回访作业；利君单位成本最高的亦是货物运输作业，其次是市场开拓作业，再次是计划编制作业，第四是档案管理作业。在四个服务对象中，单位成本普遍偏高的是货物运输作业，市场开拓作业和计划编制作业。成本核算详细分析见附表1所示，通过附表1可以明确企业成本控制的重点控制对象。传统成本核算法与作业成本法对佳祥物流企业成本核算对比见附表2、附表3。5.2基于作业成本法的佳祥物流企业成本核算与控制的改进根据以上分析，针对佳祥物流企业目前在成本核算与控制中存在的问题提出以下改进措施：(1) 加大企业在成本核算上的投入，加强成本管理的计划、协调和控制力度，为作业成本法的实施提供设施设备支持。(2) 运用作业成本法对物流成本进行核算，对产生的成本做详细分析，找出产生成本的原因，形成“分析控制分析”的物流成本核算的流程。(3) 加强内部员工物流素养和成本控制意识，强调物流成本控制的重要性，做到物流成本全员控制；标准化企业成本核算基础数据；以历史数据为基础做好成本预算。(4) 整体重点控制货物运输作业成本，与车主企业（个人）建立长期合作伙伴关系，形成车源信息数据库，以在货运价格谈判上占取主导地位而降低成本；降低市场开拓成本或提高市场开拓效率；综合控制各服务对象的货物运输、市场开拓、计划编制和监督装货这四个作业成本；加强天宏的成本控制，重点控制货物运输、市场开拓、费用结算、收货回单四个作业的成本，努力向各自的平均单位成本靠拢；西不主要控制监督装货、档案管理和市场开拓成本；亚西主要控制货物运输、计划编制、回访和车辆信息收集成本；利君各作业单位成本均低于平均单位成本，继续保持即可；降低西不和亚西的车辆外包费用；监督装货作业成本的产生主要是人工工资，而监督装货作业根本不需要那么多的人力资源，所以企业可以考虑减少监督装货人员，节约人工工资而达到降低监督装货作业成本的目的。5.3基于作业成本法的佳祥物流成本控制(1) 作业消除。与车主企业（个人）建立长期合作伙伴关系，逐步消除车辆信息收集作业；建立档案数据库（可以用word或者excel代替），消除档案管理作业。(2) 作业优化。监督装货作业是非增值作业，建议佳祥物流企业减少监督装货作业的人员配置，由原来的4人减至2人；实施绩效考核，明确个人责、利，提高市场开拓作业效率；通过合同或契约的方式约束货主企业，促进费用结算作业的开展，缩短账期；与货主企业建立诚信考核机制，减少或消除企业所缴纳的保证金，降低货物运输作业成本。(3) 实现规模经济。企业走专业化发展的道路，加强企业内部建设，以专业、优质的服务赢得市场，降低作业动因分配率和分摊到产品中的成本，以降低货物运输作业、计划编制作业、运费分析作业、合同签订作业等作业的单位成本而实现规模经济。(4) 作业方式选择。佳祥物流企业所运输的都是大件货物，运输距离比较远，所以在长江流域中游和下游的目的地建议选择水运，不在长江流域的省市选择铁路运输，以达到降低单位运输成本的目的。(5) 作业分享。运输作业的成本会伴随运距的增加而不断增加，建议佳祥物流可以与省外的其他物流或货运公司合作，将长距运输分解成短距运输，以缩短运力的占用时间，提高运输工具的周转率，缩短资金占压时间，从而降低成本。例如从成都到佛山的货运，可以与贵阳的物流公司合作以缩短运距。6物流企业应用作业成本法的注意事项作业成本法在物流企业中的应用，因受到人员物流素养、企业对作业成本法的认识、作业成本核算系统的复杂程度和企业实施作业成本法的决心等因素的影响，所以会有一定的阻力和效果不理想的情况。因此物流企业在实施作业成本法时应注意以下事项：(1) 企业高层应当重视、支持作业成本法的运用实施。由于作业成本法与传统的成本核算方法存在巨大的差异，尤其体现在复杂程度上，所以成本核算人员一时难以