《中级财务会计》第六讲-固定资产PPT课件

第六讲固定资产 主要内容 固定资产的处置 固定资产的后续计量 固定资产的初始计量 固定资产的概述 固定资产的概述 固定资产的确认 一 符合固定资产的定义是指企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 二 同时符合固定资产确认的两个条件该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 固定资产的成本能可靠计量 固定资产的概述 固定资产的特征 一 固定资产是为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有这意味着 企业持有的固定产是企业的劳动工具或手段 而不是直接用于出售的产品 其中 出租 的固定资产指用以出租的机器设备类固定资产 不包括以经营租赁方式出租的建筑物 后者属于投资性房地产 固定资产的概述 二 固定资产使用寿命超过一个会计年度固定资产的使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间 或者该项固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 适用不同折旧率或折旧方法的 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 这样处理 使固定资产使用年限 折旧方法更符合实际情况 固定资产的概述 三 固定资产为有形资产这一特征将固定资产与企业的无形资产 各种债权和投资区别开来 企业的低值易耗品具有固定资产的某些特征 如使用期限超过一年 但由于数量多 单价低 考虑到成本效益原则 在实务中通常确认为存货 但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用 例如民用航空运输企业的高价周转件 应当确认为固定资产 固定资产的概述 固定资产的分类按经济用途分类 分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产按使用情况分类 分为使用中固定资产 未使用固定资产和不需用固定资产按所有权分类 分为自有固定资产和租入固定资产 指融资租入的固定资产 按经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 经营租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 是指过去已经估价单独入账的土地 和融资租入固定资产 固定资产的概述 固定资产的初始计量 外购的固定资产成本 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等借 固定资产 或在建工程 贷 银行存款等科目 固定资产的初始计量 1 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 2 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 通常在三年以上 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 应作为借款费用处理 即应予资本化的除外 应当在信用期间内计入当期损益 固定资产的初始计量 例 甲公司2007年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用 该机器已收到且无需安装 购货合同约定该机器的总价款为1000万元 分3年支付 2007年12月31日支付500万元 2008年12月31日支付300万元 2009年12月31日支付200万元 假定甲公司3年期银行借款年利率为6 固定资产的初始计量 计算总价款的现值作为固定资产入账价值 500 1 6 300 1 6 2 200 1 6 3 471 70 267 00 167 92 906 62 万元 编制会计分录 金额单位 万元 借 固定资产906 62未确认融资费用93 38贷 长期应付款1000 固定资产的初始计量 自行建造固定资产自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作为入账价值 其中 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 包括工程用物资成本 按实际支付的购买价款 增值税税额 运输费 保险费等相关税费计算确定 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 固定资产的初始计量 一 自营方式建造固定资产借 在建工程贷 工程物资原材料库存商品应付职工薪酬生产成本应交税费 应交增值税 进项税额转出 应交增值税 销项税额 固定资产的初始计量 二 出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产 企业要与建造承包商签订建造合同 以出包方式建造固定资产的成本 按照应支付的工程价款等计量 工程价款由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括发生的建筑工程支出 安装工程支出 以及需分摊计人各固定资产价值的待摊支出 固定资产的初始计量 例 2006年2月1日 甲公司与乙公司签订合同 将某工程项目出包给乙公司承建 总价款为500000元 1 2006年2月10日 甲公司按合同约定向乙公司预付10 的备料款50000元 2 2006年8月2日 该工程完工进度达到50 按合同规定甲公司与乙公司办理工程价款结算250000元 甲公司抵扣了预付备料款后 将余款用银行存款付讫 3 2007年3月10日 工程已完工交付使用 甲公司与乙公司办理工程价款结算250000元 甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业汇票 固定资产的初始计量 1 2006年2月10日 甲公司预付工程款借 预付账款50000贷 银行存款50000 2 2006年8月2日 甲公司结算部分工程款借 在建工程250000贷 预付账款50000银行存款200000 固定资产的初始计量 3 2007年3月10日 工程完工结算余款借 在建工程250000贷 应付票据250000借 固定资产500000贷 在建工程500000 固定资产的初始计量 投资者投入的固定资产对于接受固定资产投资的企业 在办理了固定资产移交手续之后 应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值 但合同或协议约定价值不公允的除外 借 固定资产贷 实收资本银行存款 或应交税费 资本公积 资本溢价 固定资产的初始计量 融资租入的固定资产将租赁开始日所租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 作为租入固定资产的入账价值 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等初始直接费用 也应当计入租入固定资产的价值 借 固定资产 公允价值与现值的较低者 未确认融资费用贷 长期应付款 最低租赁付款额 固定资产的初始计量 其他方式取得的固定资产盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格减去估计的折旧后的余额 或者按该项固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值债务重组取得的固定资产 按重组日该固定资产的公允价值入账非货币性资产交换取得的固定资产 交换具有商业实质的 按该固定资产的公允价值入账 交换不具有商业实质的 按换出资产的账面价值入账 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的折旧 一 折旧的含义折旧 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额 固定资产的原价 预计净残值 已累计提取的减值准备预计净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 固定资产的后续计量 二 折旧的范围除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 固定资产应当按月计提折旧 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用 企业在实际计提固定资产折旧时 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍提折旧 从下月起停止计提折旧 固定资产的后续计量 固定资产的后续计量 三 折旧的方法 固定资产的后续计量 第一年 第二年 第三年 第四年 第n年 使用年限 年折旧额 固定资产的后续计量 1 年限平均法年折旧额 固定资产原值 年折旧率年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限月折旧额 年折旧额 122 工作量法单位工作量折旧额 原值 预计净残值 预计总工作量月折旧额 固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 固定资产的后续计量 3 双倍余额递减法年折旧额 固定资产年初账面净值 年折旧率年折旧率 2 使用年限 在最后两年应将剩余的应计折旧额平均摊销 4 年数总和法年折旧额 固定资产原值 预计净残值 年折旧率年折旧率 固定资产尚可使用年数 年数总和 固定资产的后续计量 例 某企业一项固定资产的原值为10000元 预计使用年限为5年 预计净残值为100元 固定资产的后续计量 例 某公司2004年9月2日自行建造的一栋房屋交付使用 该房屋的实际造价740万元 预计使用年限5年 预计净残值20万元 要求 采用年数总和法计算该房屋在2004年度和2005年度应计提的折旧额 2004 1 1 2004 12 31 折旧年度 2005 12 31 2004 10 1 2005 9 30 会计年度 会计年度 固定资产的后续计量 折旧年度第一年折旧额 740 20 5 15 240万元折旧年度第二年折旧额 740 20 4 15 192万元会计年度2004年折旧额 240 3 12 60万元会计年度2005年折旧额 240 9 12 192 3 12 228万元 固定资产的后续计量 四 折旧的账务处理生产用固定资产折旧费 计入 制造费用 科目行政办公用固定资产折旧费 计入 管理费用 科目经营租赁方式租出的固定资产折旧费 计入 其他业务成本 科目销售机构固定资产的折旧费 计入 销售费用 科目工程部门固定资产折旧费 计入 在建工程 科目未使用 不需用固定资产 不含更新改造和因大修理停用的固定资产 折旧费 计入 管理费用 科目 固定资产的后续计量 固定资产的后续支出 一 费用化的后续支出与固定资产有关的后续支出 如果不满足固定资产确认条件的 则应在发生时直接计入当期损益 即 发生了固定资产维修费 大修和日常修理 应在发生时直接确认为管理费用 销售费用等 不需要通过待摊费用 长期待摊费用 预提费用来处理 固定资产的后续计量 二 资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出 如果满足固定资产确认条件的 如延长了固定资产的使用寿命 或者使产品质量实质性提高 或者使产品成本实质性降低 则应当计入固定资产成本 但其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额 与固定资产有关的更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 但以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 应予资本化 作为长期待摊费用 合理进行摊销 固定资产的后续计量 例 企业的某项生产用固定资产原价为1000万元 采用年限平均法计提折旧 使用寿命为10年 预计净残值为0 在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换 发生支出合计500万元 符合固定资产确认条件 被更换的部件的原价为400万元 更换前固定资产的账面价值 1000 1000 10 4 600被更换部件的账面价值 400 400 10 4 240更换后固定资产的原价 600 500 240 860 固定资产的后续计量 固定资产进行更换借 在建工程600累计折旧400贷 固定资产1000更换中发生的支出借 在建工程500贷 银行存款500 被更换部件的价值借 营业外支出240贷 在建工程240更换后的固定资产借 固定资产860贷 在建工程860 固定资产的后续计量 固定资产的减值判断是否存在减值迹象确定可收回金额 公允价值减去处置费用VS预计未来现金流量的现值 可收回金额低于其账面价值的 应当计提相应的固定资产减值准备 同时确认减值损失 固定资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 固定资产的后续计量 一 可收回金额的确定1 公允价值的估计公平交易中销售协议价格 有约束力 活跃市场中资产的市场价格 买方出价 以可获取的最佳信息为基础进行估计 如同行业类似资产的最近交易价格 2 处置费用的估计与资产处置有关的法律费用 相关税费 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 固定资产的后续计量 3 预计未来现金流量的现值现值 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定预计资产未来现金流量 通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测折现率 通常应当以该资产的市场利率为依据 无法从市场获得的 可以使用替代利率估计折现率 固定资产的后续计量 二 固定资产减值准备的核算固定资产减值准备 应按单项项目计提 难以对单项固定资产的可收回金额进行估计的 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 固定资产的可收回金额低于其账面价值的 企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 同时计提相应的资产减值准备 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备 固定资产的后续计量 例 2001年12月15日 甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备 其原价为1230万元 该设备预计使用年限为10年 预计净残值为30万元 采用年限平均法计提折旧 2005年12月31日 经过检查 该设备的可收回金额为560万元 预计使用年限为5年 预计净残值为20万元 折旧方法不变 要求 计算该设备2005年末应计提的减值准备和2006年度应计提的折旧额 金额单位 万元 固定资产的后续计量 2002年度折旧额 1230 30 10 1202003年度折旧额 1230 30 120 9 1202004年度折旧额 1230 30 120 2 8 1202005年度折旧额 1230 30 120 3 7 1202005年末计提减值准备前的账面价值 1230 120 4 7502005年末可收回金额 5602005年末应计提减值准备 1902005年末计提减值准备后的账面价值 750 190 5602006年度折旧额 1230 20 120 4 190 5 108 固定资产的后续计量 固定资产的处置 固定资产终止确认的条件满足下列条件之一的 应当予以终止确认 该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 固定资产的处置包括 转为持有待售 出售 转让 投资转出 对外捐赠 无偿调出 报废 毁损 债务重组转出 非货币性交易转出等 财产清查中盘亏的固定资产 也应当终止确认 固定资产的处置 固定资产终止确认的账务处理企业出售 转让 报废固定资产或发生固定资产毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额 通过 固定资产清理 科目核算 固定资产盘亏造成的损失 应当计入当期营业外支出 通过 待处理财产损溢 科目核算 但盘盈的固定资产作为会计差错计入 以前年度损益调整 固定资产的处置 1 将固定资产转入清理借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产3 反映清理收入借 银行存款其他应收款等贷 固定资产清理 2 反映清理费用借 固定资产清理贷 银行存款应交税费4 结转清理的净损益借 固定资产清理