项目四-存货核算 PPT课件

1 项目四存货核算 2 技能目标1 基本会办理存货会计核算岗位的各项工作 2 能根据业务资料运用合理方法计算各项存货的实际成本 3 能按照规范流程和方法进行原材料 库存商品和周转材料等存货业务的账务处理 知识目标1 熟悉 企业会计准则 存货 理解存货确认条件 掌握存货取得的初始计量 2 掌握存货采用实际成本核算方法 3 掌握存货采用计划成本核算方法 4 理解存货减值核算的基本原理和方法 5 熟悉商品流通企业库存商品业务的会计核算方法 3 任务4 1原材料核算任务4 2库存商品核算任务4 3周转核算任务4 4委托加工物资核算 4 本项目重点 难点分析 1 存货的确认与入账价值的确定2 原材料实际成本核算方法3 原材料计划成本核算方法4 存货的清查5 存货期末计价 5 6 一 存货概述 存货 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 一 存货的定义 7 存货 将在生产经营中耗用 正在生产过程中 以备出售 在产品 自制半成品 库存商品 原材料 辅助材料 包装物 低值易耗品 8 服务性企业 办公用品 家具用具等 供业务活动时使用这些货品就作为存货 商业企业 库存商品 制造业 以加工或生产产品为主 故其存货的构成最为复杂 包括原材料 在产品 半成品 产成品 代制品 代修品 商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品等 二 存货的分类 9 三 存货确认条件 1 该存货包含的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 注意 特种储备及国家指令专项储备的资产不属于企业存货 为建造固定资产等工程而储备的各种材料 如工程物资不属于企业存货 判断标准 所有权 10 思考 1 分析用于劳动手段 固定资产 用于生产销售 存货2 分析用于建造固定资产 工程物资 用于生产销售 存货 1 房屋和汽车一定是固定资产 2 钢材一定是存货 11 例题 例1 下列各种物资中 应当作为企业存货核算的有 A 委托加工材料B 分期收款发出商品C 低值易耗品D 在产品E 工程物资 例2 下列物资中属于存货的有 A原材料B工程物资C特种储备物资D包装物和低值易耗品E产成品 12 13 四 存货入账价值的确定 外购 采购成本自制 采购成本 加工成本 其他成本 采购成本 买价 相关税费 采购费用加工成本 直接人工 制造费用其他成本 设计费用 当期损益如为特定客户设计产品的设计费用 产品成本 14 采购成本 买价 相关税费 采购费用相关税费 消费税 资源税 不能抵扣的增值税进项税 教育费附加等以下费用不计入采购费用 1 短缺和非合理损耗 过失人赔偿 非常损失 无法收回的其他损失 2 市内零星运杂费 采购人员差旅费 采购机构经费期间费用3 仓储费用 期间费用 为达下一生产阶段所必须的仓储费用计入成本 15 例题某公司为增值税一般纳税人 购入A材料2500吨 收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元 增值税率为17 另发生运费30000元 按7 抵扣增值税额 装卸搬运费10000 途中保险费9000元 A材料运抵企业后 验收入库2498吨 运输途中发生合理损耗2吨 则A材料的入账价值为 元 A 3049000B 3046900C 3046000D 3046192 16 账户设置外购原材料核算发出原材料核算 计价方法 存货清查期末计量 实际成本法 任务4 1原材料的核算 计划成本法 账户设置外购原材料核算发出原材料核算 17 一 原材料 实际成本法 定义 每种材料日常的收发存都按实际成本计价 一 账户设置 原材料在途物资应付账款 18 1 单货同到 二 外购原材料核算 19 外购 2 单到货未到 20 外购 3 货到单未到 收到账单按单货同到处理 21 例题 某企业6月3日向外地甲单位购入 材料1000吨 每吨500元 单位增值税85元 单位运费40元 装卸费 保险费共计6800元 货款共计631800元已用银行存款支付 6月20日 A材料运达 验收入库950吨 短缺50吨 其中2吨属于合理损耗 其余原因待查 经查明48吨材料短缺是运输部门的责任造成的 运输部门已同意赔偿 尚未收到 6月3日付款时 借 在途物资 甲单位544000应交税费 进项税额 87800贷 银行存款631800 6月20日验收入库时 借 原材料 A材料517888待处理财产损溢30326 40贷 在途物资 甲单位544000应交税费 进项税额转出 4214 40 查明原因时 借 其他应收款 运输部门30326 40贷 待处理财产损溢30326 40 22 23 三 发出原材料的核算 新准则规定 企业应当采用先进先出法 加权平均法 月末一次加权平均法 或者个别计价法确定发出存货的实际成本 24 案例 1 先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 25 2 加权平均法 全月一次加权平均法 26 发出原材料 按照受益原则进行账务处理 生产经营领用时 借 生产成本 产品领用 制造费用 车间管理部门领用 管理费用 企业管理部门领用 销售费用 专设销售机构领用 贷 原材料 对于福利部门领用 在建工程领用时 借 应收职工薪酬 福利费在建工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 27 存货应当定期盘点 盘点结果如果与账面记录不符 应于 期末结账前查明原因处理完毕 四 存货清查 28 原材料盘盈的账务处理 29 原材料盘亏的账务处理 应交税费 应交增值税 进项税额转出 非正常损失 说明 若库存商品非正常损失 按产品耗用的材料成本计算进项税额转出数 等 30 例题 某企业2008年4月因洪涝灾害 导致原材料毁损20000元 该项毁损经与保险公司协商 保险公司同意赔付实际损失的80 其余损失由企业自己负担 31 含义 五 期末计量 成本与可变现净值孰低法 运用 定义 可变现净值的确定 备抵法 跌价准备的计提 哪些情况应该计提 哪些情况应全额计提 32 原材料可变现净值的确定 1 直接用于出售没有销售合同约定的原材料 估计售价 销售费用 相关税费 2 确定需要经过加工的原材料 以其生产的产成品的可变现净值与该产品的成本进行比较 a 产成品可变现净值 成本 原材料按成本计量 b 产成品可变现净值 成本 原材料按可变现净值计量 用其所生产的产品的估计售价 至完工时估计将要发生的成本 估计销售费用 相关税费 33 课堂练习 例1 某公司2009年根据市场需求变化 决定停止生产丙产品 为减少不必要的损失 决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售 2009年12月31日其账面价值 成本 为200000元 吨 数量为10吨 据市场调查 D材料的市场销售价格为100000元 吨 同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金为10000元 要求 1 确定2009年12月31日D材料的可变现净值 34 例2 2009年12月31日 丙公司A材料的账面成本为1000000元 A材料的估计售价为900000元 A材料用于生产甲商品 假设用A材料全部用于生产甲商品 甲商品的成本为1400000元 甲商品的估计售价为1600000元 估计的销售费用及税金为80000元 要求 确定2009年12月31日A材料的价值 35 例3 2009年12月31日 甲公司B材料的成本为1200000元 市场购买价格为1100000元 假设不发生其他购买费用 由于B材料市场销售价格下降 市场上用B材料生产的W型机器的市场销售价格总额由3000000下降为2700000元 但生产成本仍为2800000元 将B材料加工成W型机器尚需投入1600000元 估计销售费用及税金为100000元 要求 确定2009年12月31日B材料的价值 36 哪些情况应该全额计提 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且已无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 当存在下列情况之一时 应计提存货跌价准备 1 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的可能 2 企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存存货已不适应新产品的需要 而该存货的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 37 2 成本低于可变现净值 1 期末提取时 借 资产减值损失贷 存货跌价准备 2 减值因素消失 应当在原已计提的存货跌价准备的金额内予以恢复 转回的金额计入当期损益 借 存货跌价准备 贷 资产减值损失 1 成本高于可变现净值时不需进行调整 会计处理 资产负债表日 企业应当确定存货的可变现净值 38 例题 某企业2002年存货100000元 预计可变现净值90000元 2003年预计可变现净值8 5万元 2004年预计可变现净值9 7万元 2005年预计可变现净值10 5万元 39 二 原材料 计划成本法 定义 每种存货日常的收发存都按事先确定好的计划成本计价 计划单位成本在年度内一般不做调整 一 账户设置材料采购材料成本差异 资产类 40 材料采购 二 原材料 计划成本法 支付或承付的材料价款和运杂费 验收入库的材料计划成本 超支额 尚未到达或验收入库的在途物资 节约额 41 材料成本差异 二 原材料 计划成本法 取得实际大于计划 超支 取得实际大于计划 节约 发出存货应负担的超支差异 超支 节约 发出存货应负担的节约差异 结转入库材料成本差异 发出材料应负担的材料成本差异 42 二 购入时 计划成本法 购入时 借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 购入时 分 1 单货同到 2 单到货未到 3 货到单未到 月末按计划成本估价入账 不论材料是否入库 都必须先通过 材料采购 账户进行核算 材料入库后 再转入 原材料 账户 同时结转材料成本差异 43 二 购入时 计划成本法 材料收入较多的企业 平时不进行材料入库和材料成本差异的结转 月终通过编制 收料凭证汇总表 汇总进行总分类核算 验收入库时 借 原材料 计划成本 材料成本差异 超支差异 贷 材料采购 实际成本 材料成本差异 节约差异 44 借 生产成本 制造费用 管理费用等 贷 原材料 计划成本 三 发出材料 计划成本法 45 三 发出材料 计划成本法 同时 结转发出材料应负担的差异借 生产成本 制造费用 管理费用等 超支 贷 材料成本差异 超支 节约做相反的分录 成本差异必须按月分摊 不得在季末或年末一次计算 46 某公司采用计划成本计价对材料进行核算 4月初原材料余额为55000元 材料成本差异余额200元 借方 本月购入原材料计划成本为120000元 材料成本差异1450元 贷方 接受投入原材料一批 双方协商作价80000元 增值税税率为l7 该批材料的计划成本为80200元 收回上月委托加工的材料一批 计划成本为50000元 实际成本为48800元 本月生产发出材料的计划成本为260000元 车间管理耗用材料8000元 厂部管理耗用材料15000元 要求 1 计算材料成本差异率 2 计算发出材料和结存材料的成本差异 3 计算发出材料和结存材料实际成本 4 编制材料收发的会计分录 例题 47 1 计算 材料成本差异率 200 1450 1200 200 55000 120000 80200 50000 100 0 87 发出材料应负担的差异 283000 0 87 2462元发出材料实际成本 283000 2462 280538元结存材料的成本差异 2650 2462 188元结存材料的实际成本 188 22200 22012元 2 会计处理 A购入 借 材料采购118550应交税费 应交增值税 进项税额 20153 5贷 银行存款138703 5借 原材料120000贷 材料采购118550材料成本差异1450 分析 48 B接受投资 借 原材料80200应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 实收资本93600材料成本差异200C收回加工材料 借 原材料50000贷 委托加工物资48800材料成本差异1200D发出材料 借 生产成本260000制造费用8000管理费用15000贷 原材料283000同时 借 材料成本差异2462贷 生产成本2158制造费用130 5管理费用173 5 分析 49 库存商品 存放在门市准备出售的商品 外购商品 任务4 3库存商品核算 发出展览的商品 完成全部生产过程 并验收入库可以直接对外出售的产品或外购直接出售的商品 寄存在外库或存放在仓库的商品 自制商品 50 核算 1 入库 借 库存商品贷 生产成本2 发出 借 主营业务成本等贷 库存商品 51 确定商业企业库存商品销售成本的方法 毛利率法 任务4 3库存商品核算 毛利率 销售毛利 销售净额 100 销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 52 例题 某企业为增值税一般纳税人 采用毛利率法计算销售商品成本 该公司2009年8月1日乙类商品结存1200000元 本月购进500000元 增值税进项税为85000元 款项以转账支付 本月销售收入1106000元 发生的销售折让6000元 上月该类商品的毛利率为20 要求 1 计算本月销售成本和库存商品成本 2 进行相应的账务处理 53 库存商品可变现净值的确定 1 直接用于出售 没有销售合同约定 一般销售价格 估计的销售费用 相关税费 2 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 合同价格 估计的销售费用 相关税费 持有量 销售合同量 合同量按合同价格 超出部分按一般销售价格 54 任务4 3周转材料核算 能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态 不确认为固定资产的材料 主要包括低值易耗品 包装物等 设置 周转材料 账户 分低值易耗品 包装物明细核算 55 一 周转材料的账务处理 周转材料 销售部门领用 随产品出售 生产部门领用 构成产品实体 出借 出租 生产车间一般耗用 生产成本 制造费用 不单独计价 销售费用 单独计价 视同材料销售 管理部门领用 销售费用 租金 对应的成本及修理费用 计入其他业务收入 成本 管理费用 56 二 周转材料的摊销 一次摊销法 领用时将账面价值一次计入相关成本费用 适用 价值低 易损耗的周转材料 五五摊销法 在领用和报废时各摊销账面价值50 计入相关成本费用 设置 在用 在库 摊销三个明细 57 某企业车间领用低值易耗品一批 实际成本6000元 报废时收回残料入库作价30元 分别采用一次摊销法和五五摊销法进行核算 例题 58 摊销时 借 制造费用3000贷 周转材料 低值易耗品 摊销 3000报废时 借 制造费用3000贷 周转材料 低值易耗品 摊销 3000核销时 借 周转材料 低值易耗品 摊销 6000贷 周转材料 低值易耗品 在用 6000残料入库 借 原材料30贷 制造费用30 领用时 借 周转材料 低值易耗品 在用 6000贷 周转材料 低值易耗品 在库 6000 五五摊销分