汇算清缴税前扣除项目纳税政策解析.doc

汇算清缴税前扣除项目纳税政策解析目前，根据关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知(国税函200955号)，企业财务人员就开始了紧张的企业所得税汇算清缴工作。企业所得税法五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。新税法对企业实际发生的各项支出作出了统一规范，规定对企业发生的真实合理的成本费用支出予以税前据实扣除。具体各项税前扣除的项目及标准在实施条例中予以了明确。需要重点把握的是以下几项扣除规定：一、工资薪金支出的税前扣除实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）中对“合理的”进行明确。目前对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。二、“三项经费”的扣除问题发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。三、“五险一金”的扣除问题企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。四、业务招待费扣除实施条例规定，将业务招待费扣除比例规定为60%，同时规定扣除数额最高不得超过当年销售（营业）收入的5。一般工商企业（不包括金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位）应以企业所得税年度纳税申报表附表收入明细表第一行“销售（营业）收入合计”为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。金融企业应以企业所得税年度纳税申报表附表金融企业收入明细表第一行“营业收入”和第三十八行“视同销售收入”合计为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。事业单位、社会团体、民办非企业单位按主表第一行营业收入（附表的二至七行累计数）为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知(国税发2008101号)、国税函20081081号五、广告宣传费扣除广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次性扣除。业务宣传费与广告费性质相似，也应一并进行限制，实施条例规定按销售（营业）收入的15%扣除，并允许向以后纳税年度结转。同时，考虑到部分行业和企业广告费和业务宣传费发生情况较为特殊，将根据实际情况在部门规章中做出具体的扣除规定。根据国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知(国税发2008101号)、国税函20081081号文件，以企业所得税年报附表一第1行“销售（营业）收入合计”的数据作为计算广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。六、借款费用的扣除问题企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。其按规定提取的折旧或摊销的费用可在税前扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。七、关于固定资产折旧问题应按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十九条、第六十条规定确定折旧年限和合理预计净残值，计算折旧并在企业所得税税前扣除。关于企事业单位购进软件加速折旧扣除问题，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，报主管税务机关审批，上级国税局备案后，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。八、保险费用的扣除问题企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，以及依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。九、企业提取的准备金和部分专项资金的扣除问题银行、保险、证券等金融企业按税收规定提取的呆账准备金可以在税前扣除。除此以外，其它企业提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得扣除。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。专项资金提取后改变用途的，不得扣除。十、劳保支出的扣除问题企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。合理的劳动保护支出，一般应满足以下条件，一是必须确因工作需要，企业所发生的支出，并非出于工作需要，其支出不得税前扣除；二是为其雇员配备或提供的，并且标准统一，给与其没有任何劳动关系的人配备或提供的支出不得税前扣除；三是限于工作服（金融企业税前扣除的工作服装需要报主管税务机关备案）、手套、安全保护用品、防暑降温品等。十一、部分不得扣除的费用项目企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。企业在年度终了时已经实际发生的成本费用，在汇算清缴期内仍未取得合法凭证的，在计算企业所得税时不允许税前扣除，企业应在取得合法凭证年度扣除。已经享受税收优惠政策的，应按配比原则和减免税比例计算，不再按取得合法凭证的企业所得税纳税年度税前扣除执行。十二、公益救济性捐赠的扣除问题新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。同时规定，将计算公益性捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为企业会计利润总额，并将年度利润总额界定为企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。这样更方便公益性捐赠税前扣除的计算，有利于纳税人正确申报，体现了国家对发展社会公益性事业的支持。十三、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。（二）企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。此条源自国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知(国税发2008101号)、国税函20081081号文件精神。十四、坏账损失及担保损失的扣除问题关于应付账款、坏账损失的确认问题，企业确实无法支付的应付账款（超过三年以上），应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。已经并入当期应纳税所得的应付账款在以后年度支付的，可在支付年度税前扣除。超过三年是指合同到期后的下一年度起的连续三年。企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,按坏账损失进行管理。企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。其中，“与本身应纳税收入有关的担保”是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。十五、服务费用的扣除问题1.母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。2.母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。3.母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式。4.母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。5.子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。十六、关于企业差旅费及补助税前扣除问题企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费凭真实、合法凭据准予税前扣除，差旅费真实性的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。企业差旅费补助标准可以按照财政部门制定的标准执行或经企业董事会决议自定标准。自定标准的应将企业董事会决议和内部控制文书报主管税务机关备案。供暖费补贴的税前扣除按照国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）文件第三条“关于职工福利费扣除问题”规定执行。十七、以经营租赁方式租入房屋发生的装修费用支出税前扣除问题对企业以经营租赁方式租入房屋发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于5年。对以经营租赁方式租入固定资产发生的装修费用，应根据“实施条例”第六十八条来判断，其是否