会计基础 第一章总论.doc

第一章 总论第一节 会计概述N 一、会计的概念1、会计的含义：会计是以凭证为依据，以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。理解：会计本质：一种管理活动；会计对象：以货币计量的经济活动 资金运动或价值运动； 会计主体：企事业单位 ；会计的基本职能：反映和监督；会计核算的特点（课本第4页） 等N 二、会计的基本职能会计的基本职能是会计核算职能和会计监督职能。除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等扩展功能。（一） 会计核算职能会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。1、会计核算职能的定义指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供信息的功能。 （1）以货币为主要计量单位（2）4个环节：确认、计量、记录、报告确认（能否记账、何时记账、用何要素）计量（记多少）记录（怎么记）报告（通过编制财务报告提供信息）（3）3项工作：记账、算账、报账【单选题】下列不属于会计核算三项工作的是（）A.记账 B.算账C.报账D.查账会计从数量方面反映经济活动，可以采用三种度量，即（ACD）。A.货币量度 B.时间量度 C.实物量度 D.劳动量度 E.空间量度 （货币量度是最基本的量度）2、会计核算的7种方法：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。3、会计核算的基本运作程序：根据发生的经济业务填制和审核凭证，按照确定的会计科目设置账户，运用复式记账的方法登记账簿，按一定的成本计算对象计算成本，定期或不定期地进行财产清查，根据账簿资料编制财务报表。 4、会计核算的职能不仅仅是事后核算还包括事前核算、事中核算。（1）事前核算主要形式是进行预测、参与决策。（2）事中核算的主要形式在计划执行过程中通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使经营活动过程按照计划或预期的目标进行。（二）会计的监督职能1会计监督职能定义：会计人员在进行会计核算的同时，依据国家法规、政策以及会计准则等，对特定主体的经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。（1）真实性审查：强调以实际发生的交易或事项为依据确认、计量和报告。（2）合法性审查：强调经济业务要符合国家有关法律法规。（3）合理性审查：强调符合企业内部有关规定，比如是否超支等。2.会计监督分为事前、事中、事后监督。（1）事前监督，是在过程之初，对原始凭证、计划、合同的真实性、合法性和合理性所作的审查。（2）事中监督，是在过程之中对计划、预算执行等所做的控制。（3）事后监督，是在过程之后，对会计资料所做的分析检查。（三）会计核算与会计监督职能的关系。二者是相辅相成、辩证统一的关系，会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算的质量保障。 【多选】会计的基本职能包括（ ）A会计核算 B会计监督 C 参与经济决策 D 进行财务预测【多选】会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过（ ）等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，为各有关方面提供会计信息的功能。A 报告 B 计量 C 记录 D 确认【判断】会计监督是会计核算的基础；会计核算是会计监督的质量保障。（ ）N 三、会计的对象1、会计对象概念：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容（但要注意：不是企业生产过程中的全部内容都是会计核算的对象）。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。2、工业企业资金运动过程。工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的运用和资金的退出三部分 （1）资金的投入：（2）资金的运用（资金的循环和周转）：分为供应、生产、销售三个阶段。（3）资金的退出：资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。供应过程是生产的准备过程。在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。企业的资金从货币资金形态转化为储备资金形态。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。【多选】下列业务中，属于资金退出的有（ ）。A、购买材料B、缴纳税金C、分配利润D、银行借款【单选】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（ ）A 成本 B 费用 C资产 D 负债【判断】企业经营过程的全部内容都是会计核算的对象（ ）第二节 会计基本假设（会计核算的基本前提）会计的基本假设是人们在长期的会计实践中逐渐认识和总结而形成的，是对那些未被确切认识的事物，根据客观、正常的情况或趋势所作出的一种合理推断。会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。N 一、会计主体假设1、含义：会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。2.主要意义：（1）明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或者事项的范围。只有影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，通常所说的资产、负债的确认、收入的实现、费用的发生都是针对特定主体而言的。（2）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者及职工个人的交易或事项区分开；才能将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区分开。3、对会计主体概念应明确以下两点（1）会计主体与法律主体并非对等概念，一般而言，凡是法人可以作为会计主体，但会计主体不一定就是法人。 会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部分；可以是一个单一的企业，也可以是几个企业组成的企业集团。（2）会计主体不仅要与其他会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。N 二、持续经营1、含义：持续经营是指在可预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。也就是在可预见的未来会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。企业会计准则-基本准则规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。2、作用：明确了持续经营假设，意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如：历史成本就是假定企业在正常、持续的情况下运用于会计核算之中的。如果判断企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧，只能采用可变现净值来予以计量。N 三、会计分期限定了核算的时间范围1、含义：会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。2、目的：及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。3、会计期间种类：会计期间通常分为年度和中期。（1）会计年度，一般采用日历年度，即从每年的1月1日至12月31日。（2）中期，一般指半年度、季度、月度4、意义：由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理。N 四、货币计量1、含义：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。2、根据企业会计准则的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。N 五、会计核算的四个基本假设具有相互依存、相互补充的关系： 会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。【单选】会计确认、计量和报告的空间范围假设是( )A 持续经营 B 会计分期 C 货币计量 D 会计主体【多选】根据规定，会计期间可分为（ ）A 月度 B 年度 C 半年度 D 季度【判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别（ ）【判断题】会计主体核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动（ ）第三节 会计基础会计核算基础的产生 会计期间划定以后，为了比较准确地计算各期盈亏，以揭示企业的经营成果，需要研究收入和费用的收支期与归属期问题，由此便产生了会计核算基础。 会计核算基础就是会计主体进行会计确认的时间基础，专门解决何时确认收入和费用的问题。 N 一、权责发生制1.企业会计准则-基本准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。2. 权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。3.权责发生制从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。收入、费用计入归属期N 二、收付实现制收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。凡本期收到的款项，无论是否归属本期都作为本期收入处理；凡本期付出的款项，无论是否归属本期都作为本期费用处理。收入、费用计入收付期我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。【单选】企业1月份发生下列支出：预付全年仓库租金36000元；支付上年第4季度银行借款利息16200元；以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为（B）元。 A .57220 B.8020 C.24220 D.19720 第四节会计要素与会计等式N 一、会计要素的确认（一）会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计核算对象（资金运动）的具体化。 在企业的会计核算中，凡是与价值运动有关的经济活动，都构成会计要素的内容；凡是与价值运动无关的经济活动，则不属于会计要素的内容。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。资产、负债、所有者权益是资金运动相对静止状态的表现，属于反映财务状况的会计要素。收入、费用和利润是资金运动的显著变动状态，属于反映企业经营成果的会计要素。【单选】（ ）是会计对象的基本分类。A.会计科目B.会计账户C.会计要素D.资金运动【多选】反映企业财务状况的会计要素包括（ ）A收入 B资产 C负债 D所有者权益【判断】收入、费用和利润三项会计要素表现相对静止状态的资金运动，能够反映企业的财务状况。（ ）（一）资产（1）概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产具有三个特征：资产是由企业过去的交易或者事项形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。资产应为企业拥有或者控制的资源。资产预期会给企业带来经济利益，即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。（3）确认条件一项资源在符合资产定义的情况下，并不一定能够作为资产确认，该资源要确认为资产，还应该同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业；并且该资源的成本或价值能够可靠地计量。（4）分类按其流动性，资产通常分为流动资产和非流动资产。非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用及其他非流动资产。 流动资产：指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。长期投资：指除交易性金融资产以外的投资，包括可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资。固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过1年，单位价值较高的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。无形资产：指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。其他：如长期待摊费用、商誉、长期应收款等【多选】资产的特征是（ ）A过去的交易或事项形成 B企业日常活动形成的经济利益总流入C企业拥有或者控制的 D能够给企业带来未来的经济利益【判断】资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益。（ ）（二）、负债（1）概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（切记,非现实义务）（2）特征：负债是由企业过去的交易或者事项形成的。如：未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。负债是企业承担的现时义务。它是负债的一个基本特征。法定义务：交税，还债；推定义务：售后保修。 负债预期会导致经济利益流出企业。（3）确认条件一项义务要确认为企业负债，除满足负债定义外，还应该同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。【多选】负债的特征是（ ）A企业拥有或控制的 B企业承担的现时义务C由于过去的交易事项所引起的 D能够给企业带来未来的经济利益（4）分类按其流动性不同，分为流动负债和长期负债。流动负债：指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和将于一年内到期的长期借款等。长期负债：指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）、所有者权益（1）含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）特征（书上没有）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。不能单独计量，是通过对资产和负债的计量间接进行的。（3）来源：所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括构成企业注册资本或股本部分的金额（称为“实收资本”或“股本”），也包括投入资本超过注册资本或股本的金额，即资本溢价或股本溢价(计入“资本公积”)。直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公积”，利得导致资本公积增加；损失到导致“资本公积”减少）利得：指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失：由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得、损失有的计入所有者权益（资本公积），并入资产负债表；有的计入营业外收支，并入利润表。利得与损失的三大特点，即： 1、由非日常活动所形成； 2、会导致所有者权益变动； 3、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。 所以，利得损失有两个去向： 1.计入所有者权益中的：资本公积其他资本公积，比如可供出售金融资产的公允价值变动要计入资本公积。不影响当期损益。 2.计入利润中的：营业外收入、营业外支出。比如现金捐赠等情况，直接计入当期损益。 留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。（判断或选择）：一般而言，实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入的，盈余公积和未分配利润则是企业在生产经营过程中实现的利润留存企业所形成的，因而盈余公积和未分配利润又称为留存收益。（4）确认（书上没有）所有者权益的确认主要依赖于其他要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。【单选】所有者权益在金额上等于（ ）A企业流动负债减去长期负债后的差额 B企业流动资产减去流动负债后的差额C企业全部资产减去全部负债后的差额 D企业长期负债减去流动负债后的差额【多选】在我国，留存收益主要包括（ ）A资本公积 B实收资本 C盈余公积 D未分配利润【多选】 所有者权益包括（ ）等。A.长期投资B.实收资本C.资本公积D.未分配利润（四）、收入（1）含义：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特征收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所取得的收益。如工业企业销售产品（主营业务收入）、材料（其他业务收入）取得的收入；餐饮企业的餐饮收入，均为收入。而企业收取的合同违约金、罚款（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入的资本增加不应当确认收入，应当直接确认为所有者权益。收入会导致所有者权益的增加。收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。判断：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（如投资者投入资产）判断：营业外收入不是收入，利得计营业外收入。（3）确认：至少应当符合以下条件与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益的流入能够可靠的计量。【单选】下列哪些不构成企业的收入（ ）。A.销售商品一批，价款80万元 B.出租包装物，租金收入1000元C.接受所有者投资100000元 D.销售低值易耗品收入500元（五）、费用（1）含义：费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征费用是企业在日常活动中形成的。如日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。【判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（） 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用会导致所有权益的减少。费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。（3）费用的主要内容：包括生产经营成本和期间费用。生产经营成本包括主营业务成本、其他业务成本和营业税金及附加。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。（4）确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认。（六）、利润（1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权将减少，业绩下滑了。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，收入、费用都是日常活动形成的，而利得、损失均是非日常活动形成的。【单选题】以下（）不属于利得：A.企业接受政府补助取得的资产 B.处理固定资产的净收益C.销售原材料获取的收益 D.罚款收入（2）构成：收入减去费用后的净额-日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失-非日常活动的业绩（3）确认计量利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。N 二、会计要素的计量1.会计计量的含义：会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。2.会计计量的属性：包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。反映的是会计要素金额的确定基础。（一）历史成本（过去发生的金额）历史成本，又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。（二）重置成本（现在重新取得需支付的金额）重置成本，又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 盘盈的固定资产（三）可变现净值（将来可以流入的差额）可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。存货减值情况下的后续计量 可变现净值估计的（正常销售售价至完工的成本销售费用相关税费）（四）现值（考虑货币时间价值因素等的一种计量属性）非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定（五）公允价值（大家公认的公平金额）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。交易性金融资产，可供出售金融资产的计量【判断题】在重置成本计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（） 注意：（1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。（2）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【单选】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。A、现值 B、重置成本 C、历史成本 D、公允价值【单选】在（ ）计量下，资产按照取得或制造时实际支付的现金的金额计量A重置成本 B 历史成本 C 可变现净值 D 现值【单选】在各种会计要素计量属性中，（ ）通常反映的