第十二章--税收征收管理法

第十二章税收征收管理法 税收征收管理是指税务机关代表国家行使征税权 指导纳税人正确履行义务 对日常税收活动进行组织 管理 监督 检查的基本制度 税收征收管理法律制度是税收管理的一项重要内容 是实现税收职能的必要手段 为了加强税收征收管理 规范税收征收和缴纳行为 保障国家税收收入 保护纳税人的合法权益 促进经济和社会发展 2001年4月28日 九届全国人大常委会第二十一次会议重新修订通过了 中华人民共和国税收征收管理法 自2001年5月1日起施行 2002年9月7日 国务院重新修订发布了 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 自2002年10月15日起施行 第一节税务管理 税务管理或称税收基础管理 它是税收征纳的基础和前提 它主要包括三个方面 即税务登记 账簿 凭证管理 纳税申报 税务登记是税务机关对纳税人的生产 经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法律制度 账薄是纳税人 扣缴义务人连续地记录其各种经济业务的账薄或薄籍 纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容 向税务机关提交有关纳税事项书面报告的行为 是纳税人履行纳税义务 界定纳税人法律责任的主要依据 也是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的重要制度 一 税务登记 税务登记 是指纳税人对生产 经营活动向税务机关进行登记 并据此对纳税人实施税务管理的法定手续 税务登记是税收征收管理的首要环节 是征纳双方法律关系成立的依据与证明 根据 税收征管法 的规定 税务登记包括 开业登记 变更登记 停业 复业登记 注销登记 外出经营报验登记等 1 开业税务登记 开业税务登记的对象 1 领取营业执照进行生产 经营的纳税人 2 其他纳税人 根据规定 不从事生产 经营 但依照法律 法规的规定负有纳税义务的单位和个人 除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税 车船使用税的外 都应按规定向税务机关办理税务登记 开业税务登记的时间和地点应当自领取营业执照之日起30日内 2 变更税务登记 适用范围 纳税人办理税务登记后 如发生下列情形之一 应当办理变更税务登记 发生改变名称 改变法定代表人 改变经济性质或经济类型 改变住所和经营地点 不涉及主管税务机关变动的 改变生产经营或经营方式 增减注册资金 资本 改变隶属关系 改变或增减银行账号 改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的等 时间要求 应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内 变更税务登记时先工商变更后税务变更 3 注销税务登记 适用范围 纳税人因经营期限届满而自动解散 企业由于改组 分立 合并等原因而被撤销 企业资不抵债而破产 纳税人住所 经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照 以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形 时间要求 自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内 先税务注消后工商注销 税务登记证的作用和管理 除按照规定不需要发给税务登记证件的外 纳税人办理下列事项时 必须持税务登记证 1 开立银行账户 2 申请减税 免税 退税 3 申请办理延期申报 延期缴纳税款 4 领购发票 5 申请开具外出经营活动税收管理证明 6 办理停业 歇业 7 其他有关税务事项 纳税人遗失税务登记证件的 应当在15日内书面报告主管税务机关 并登报声明作废 二 账薄 凭证的管理 账簿 凭证是纳税人进行生产经营活动和核算财务收支的工具 也是税务机关征收税款的重要依据 账簿指总账 明细账 日记账以及辅助性账簿 凭证主要指发票 包括普通发票和增值税专用发票 1 账簿 凭证管理 从事生产 经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿 扣缴义务人应当自税收法律 行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内 按照所代扣 代收的税种 分别设置代扣代缴 代收代缴税款账簿 2 发票管理 1 发票的概念发票是指在购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款的书面证明 它是确定经营收支行为发生的法定凭证 是会计核算的原始依据 也是税务稽查的重要依据 2 发票的开具要求 销售商品 提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人 对外发生经营业务收取款项 收款方应向付款方开具发票 所有单位和从事生产 经营活动的个人 在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付款项时 应当向收款方取得发票 取得发票时 不得要求变更品名和金额 不符合规定的发票 不得作为财务报销凭证 任何单位和个人有权拒收 开具发票时应按号码顺序填开 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚 全部联次一次性复写或打印 内容完全一致 并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章 填写发票应当使用中文 民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字 外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字 使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准 并使用税务机关统一监制的机打发票 开具后的存根联应当按照顺序号装订成册 以备税务机关检查 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 未经税务机关批准 不得拆本使用发票 不得自行扩大专用发票使用范围 发票限于领购单位和个人在本省 自治区 直辖市内开具 任何单位和个人未经批准 不得跨规定的使用区域携带 邮寄 运输空白发票 禁止携带 邮寄或运输空白发票出入境 3 税控管理 不能按规定安装 使用税控装置 损毁或擅自改动税控装置的 由税务机关责令限期改正 可以处以2000元以下的罚款 情节严重的 处2000元以上1万元以下的罚款 家乐福发票案 一审判决消费者告赢了家乐福 2003年8月到10月期间 消费者李长城在家乐福公司处购买生活必需品等物共计1335 26元 每次在收银台付款结账后他都收到家乐福公司开具的小票一张 李先生看到小票上除去记录消费者购物清单及价格外 小票下部还打印有 如需发票 请在一个月内办理 的字样 但是每次李先生想到开发票处开具发票时排队的顾客都很多 而他工作繁忙 没有时间等待 所以多数情况下都来不及开发票就离开 这次李先生拿着1300余元的购物小票到家乐福公司要求开具发票时 对方却以小票下部 如需发票 请在一个月内办理 字样为由 拒绝为李先生开具发票 李先生认为 该小票上的 如需发票 请在一个月内办理 条款违反了合同法所规定的公平原则 剥夺了自己作为消费者应享有的基本权利 他起诉到法院 要求家乐福为自己开具发票 并撤销小票上关于 如需发票 请在一个月内办理 的格式条款 李律师说 按照我国消法规定 开具发票应该是消费者所应享有的基本权利 商家无理由为了使自己方便就用单方条款排除消费者的主要权利 事实上消费者到商场购物时 商家有义务在消费者付款后当即为消费者开具发票 现在是商家为了减少收款时间 另外给消费者规定在商家指定的地点去排队开具发票 这种做法本身已经增加了消费者的人工成本 如果商家再规定死开具发票的时间显然更不合理 家乐福超市在庭审中表示 可以为原告李先生开购物发票 但该超市认为 如需发票 请在一个月内办理 的文句是超市对消费者办理发票的提示 而不是与消费者之间的购物合同的格式条款 也不是对开具发票这一事项本身权利义务的规定 并且 在一个月内确定被告开发票的期间是合理的 超市商场要求必须在一个月内开发票是否于法有据 记者就此采访了中央财经大学税务系副主任刘桓教授 刘教授认为 发票最好是当时开具 一个月内开发票的规定并没有明显违反税法规定 而且在财务制度上有依据 刘桓告诉记者 商业单位的财务结算一般以月为单位进行 按月来申报营业额 消费者过了一个月再去开取发票有可能对财务结算造成影响 他建议 消费者购物以后及时去开发票或者尽可能地遵守商业单位的要求 在一个月内开回发票 丰台区人民法院审理认为 根据我国发票管理办法 家乐福公司有义务向消费者开具发票 并且在该管理办法中并没有规定一个期限的权利 家乐福公司关于 如需发票 请在一个月内办理 的规定无法律依据 判决北京家乐福商业有限公司向李长城出具1335 26元的商品销售发票 拿到发票的李律师又执着地上诉到二中院 坚持要求撤销小票上关于 如需发票 请在一个月内办理 的格式条款 大约两周前 李律师听朋友说家乐福的小票上已没有这句话了 他赶紧过去核实 发现果真如此 他特意带去的一张一个月前的小票 也成功地开了发票 李律师很高兴这一 行规 不攻自破 他说 再告家乐福就没有意义了 下周找个时间就上二中院撤诉 记者昨天去家乐福方庄店购物 发现小票上只剩下 此小票是唯一凭证 请妥善保存 如需发票 请在一个月内办理 的字样已经不见了 收银员也告诉记者 发票什么时候都能开 北京青年报2004 08 23 虽然媒体广泛报道了告家乐福的官司 但李律师看到绝大部分超市商场仍坚持着开发票设期限的行规 有规定一个月的 也有规定七天的 还有的要求必须在本月开 他决定继续为开发票的期限问题 状告五家有影响的超市商场 如果所有能开发票的地方都不设期限限制了 我打官司的目的就彻底达到了 家住天通苑 业主论坛 关于工资 以下是引用不为什么在2006 12 416 29 00的发言 最近公司改革工资制度 把一部分钱拿出来 让我们用发票冲 改称交通费 通讯费 住宿费 餐费 不能超总额20 这样我每月要准备5000元的发票 这可愁死我了 谁能帮我 油票也可以 我可以付钱买 外面卖的发票怕是假的 可以提供的给我留小窗西北麦子你到家乐福中关村店的垃圾桶周围转悠 做捡小票状 就会有人问你是否要小票 拿着这些小票就可以开发票啦 给给你小票的人百分之一到二的费用 一路平安是这样的 一般公司都让拿票冲账 我是单位财务 有票 可以留给你点 有别人需要什么票都可以跟我联系 保证是真票 飞扬 明显的单位逃税行为手踩脚了以后可以把发票留下来 还能帮帮邻居 呵呵 黑白毛色的熊5000 占20 总数25000 显性炫耀贴 到火车站捡车票去吧 不过 现在这个把戏不行了 税务稽查逃不了的 也就没查你们 人家不是傻子 都心里明白着呢 查到就完蛋了 我们公司被查到了 人家追查原始票据来历 解释不清的直接算作弊 现在避税都采取其他方式 春天07年税务稽查将更严厉 比较突然我有 如何买 给个报价吧 不为什么有意思 本来是找人帮忙找票 竟然有n个人看出此帖为炫耀帖 这种人该怎么形容 谁知道 反正俺说句公道话那些人需要注意以下心理的健康 向那些热心肠的人学学 都是一个院子里的怎么差别这么大呢 我无恶意 现在社会的压力造成现在人心理都会有些问题 所以所有人都应该时刻警醒 孔子曰 君子怀德 小人怀土 君子怀刑 小人怀惠 呵呵跑题道济纳税光荣 逃税可耻 阿弥陀佛 善哉善哉 餐馆为避税出歪招竟用可乐抵发票 北京娱乐信报07 11 04 餐馆用可乐代替发票 这种做法对吗 近日 在北京崇文跳跳辣火锅店就餐的顾客 被告知餐费满50元如不开发票可以送可乐 有顾客对这种做法表示质疑 1月11日18时左右 记者在跳跳辣火锅城就餐完毕结账时 向服务员提出要开发票 如果不要发票 按照您的消费价格可以送一听可乐 看着记者消费97元的账单 服务员解释说 如果顾客不开发票 消费满50元可以送一听可乐 消费满100元可以送两听 而且还可以选择雪碧 对此 饭店收银处的工作人员解释说 这样做是为了吸引顾客就餐 另外 关键是月底饭店有很多人集中结账开发票 税务给的发票是定量的 为了避免月底发票不够用 所以才这样做 同时 工作人员也坦言这是一种 合理避税 的手段 这种做法从开业至今不到半年 以后发票充足就不会这样做了 就该饭店的做法 记者咨询了12366纳税服务热线 工作人员说 饭店的这种做法是违法的 作为销售凭证的发票 无论顾客是否索要商家都应该开具 饭店开业的第一个月 税务部门会定一个发票的量 以后就是饭店根据经营需要来购买发票 手续很简单 作为饭店 所需要缴纳顾客消费金额的5 5 作为营业税 还有其他的一些附加税 如果商家不开发票的话 国家税收会有损失 记者从可口可乐公司了解到 可乐和雪碧的出厂价格是41元一箱 每箱24听 平均下来每听1 70元左右 不计其他税 按照5 5 营业税来计算 记者餐费97元 饭店需要缴纳5 3元左右的营业税 而记者如果得到一听可乐 价值1 7元左右 饭店便可省去最少3 6元的费用 雪碧抵发票餐厅成被告索万元精神赔偿被驳回2008年11月20日来源 新京报 2008年10月8日 胡女士在巴云舫川菜店消费100余元 因未要求开具发票 获赠了1瓶大雪碧饮料 但事后 胡女士自称感觉良心不安 认为餐馆不开发票就赠送饮料的行为使自己放弃了监督国家税收的权利 剥夺了公民无偿为国家尽义务的权利 给自己心灵造成伤害 因此索赔1万元 但餐馆表示 是胡女士在缴费时主动要求店内员工不开发票 给她饮料 员工无奈才照办的 11月19日 北京市东城区人民法院对此案作出一审判决 驳回了胡女士的诉讼请求 同时对餐馆在经营中用饮料换取不开发票的行为给予了批评 法院审理后认为 本案中 原告作为消费者应当要求被告餐馆开具发票 以尽到公民维护国家税收秩序的责任 但原告却主动向被告提出以不开发票为条件 要求被告给予相应的优惠 谋取不正当利益 被告虽然在得知原告起诉后补开了发票 但当时却接受了原告的提议 双方当事人的行为违反了相关法律法规的规定 法院对此提出严肃批评 法院同时认为 原告将自己贪图不法利益归咎于被告不合逻辑 没有事实依据 据此 法院一审驳回了其诉讼请求 转帖 去麦当劳 肯德基吃饭一定要记得 要发票 去麦当劳 肯德基吃饭一定要记得要发票 麦当劳 肯德基每年在中国因为我们都不习惯要发票的原因而掠走将近20亿元的税收 一个月前我在麦当劳的经历 店里人不少 我付了款索要发票 值班经理拿出一个本子要我签名 说是由于现在使用刮奖发票 所以店里规定要发票的客人必须签名 防止店员自己偷发票刮奖 我拒绝 没有什么规定说要发票还要签名 局面有点僵持 排在我身后的人开始催促 一个眼镜嘟囔 想中奖也别浪费我们时间啊 我无奈 拿起笔 庄严的签下三个字 本拉登 从不知所措的经理手中拿过发票 撕碎扔进餐盘 我说 我只是不想让美国人偷中国的税 后来我发现排我身后的几乎都要了发票 包括那个眼镜我们大多数人没有要发票的习惯 也许在餐厅 坐着叫服务员送发票来我们还不嫌麻烦 但在麦当劳 KFC 沃尔马 家乐福等等 我们就不愿去费功夫要票了 在当今全球化的市场中 我们无法抵制某些东西 但如果我们爱国 却可以从身边的小事做起 花费您几分钟而已 再说得大一点 我们可以来算个帐 数据如有错误欢迎改正 中国去年社会商品零售总额 7000亿 餐饮娱乐消费 6000亿 合计13000亿 扣去农村消费 团体消费 国家买单 大宗消费 家电等必须开票 还有约4000亿现金流动 按5的税率 餐饮娱乐税率更高 每年流失的税收为 200亿 这里面就有麦当劳 KFC 沃尔马 家乐福等等的漏税 如果有10的人愿意多花几分钟 我们就有20亿 足够建造航母的舰体了 如果有20的人愿意多花几分钟 我们又多了20亿 足够航母的栖装了 我已经习惯了要发票 这是我力所能及最简单的爱国方式 虽然这些税收很可能有部分流入某些人的腰包 但我相信这总是一种力量 一个真相 在餐饮企业 我们消费后索要发票 对企业是否已纳税 并无直接效果 根据税法 税务部门对企业依法征收营业税 营业税的税率大概是5 45 是对提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产而开征的 营业税按营业额核算 核定营业量 再按照税率计征 一般应用于服务业等行业 也就是前面提到的麦当劳和肯德鸡 税务部门对这种企业的征税一般是核定其营业额征税 比如某餐饮企业 税务部门核定其营业额为30万 则以30万为总额按照税率依法缴税 而不是从发票里提取税款 这种做法的好处是税收征管方便 缺陷是税务机关对处理逃税以及税务执法人员人情减税没有好的办法 容易造成税收流失 因为现实中 往往定额较低 国家每年流失的税收很多 除了恶意偷漏税外 大量的是出在征管环节 当然这是后话 因此 在麦当劳用餐以后索要发票于否 并不直接影响到国家的征税 因为麦当劳等已经在定额税中缴纳过应纳的税金 外滩画报 一篇报道 肯德基麦当劳为何不用有奖发票剥夺消费者中奖权 该报社一个实习记者通过读者投诉 追踪了当地麦当劳 肯德鸡拒用有奖发票一事 追踪的结果是下面这段话 上海市财税局办公室林处长向记者证实 肯德基和麦当劳的确经过税务局口头特批 可以暂时不使用有奖发票 对于特批的原因 他解释说 出台有奖发票主要是为了防止偷税漏税 肯德基 麦当劳有比较完整的税控系统 并且长时间以来 保持了良好的纳税记录 不存在偷税的问题 为什么要推行有奖发票呢 上海市地方税务局的网站说法 发票管理是税收依法计征的重要基础 是新 征管法 赋予税务机关的一项重要职责 目前 税务机关管理的发票主要包括增值税专用发票和普通发票两种 普通发票的管理相对于增值税专用发票管理的严密性和对违章 违法行为查处的严厉程度等方面 还存在着明显的差距 为了进一步强化税收征管 整顿和规范市场经济秩序 营造纳税人自觉纳税 诚实守信的良好氛围 推动本市社会信用体系的建设 鼓励市民协税 护税的积极性和提高社会公众纳税意识 上海市地方税务局决定试行普通发票有奖管理 简单说 就是为了加强控税 因为在现实中 对于核定税额征税的税种来说 多少取决于两个方面 一是纳税企业的申报 一是税务部门对其申报数目的认可 人的因素在其中起了决定的作用 一般的企业自然都希望少报税 而税务机关监控的严密性也很大程度上取决于税官的个人素质 税务部门推出有奖发票 对外宣称的目的 是发动消费者 通过索要发票的方式协助核定出企业准确的营业额 税务部门通过有奖发票的使用 把控税的部分责任转移给消费者 因为这本来不是消费者所应负的责任 所以 税务部门推行有奖发票 以奖金来鼓励消费者参与控税 不开发票并非只为逃税 很多人都有一个误区 以为餐馆少开一张发票就逃过了一笔税 其实不是这样 对于大多数餐馆 税务部门会根据餐馆的规模 地理位置及实际经营情况等给出一个最低纳税额度 按照税法规定 餐馆的实际经营额度超过定额时 必须如实向税务机关申报 但是上述老板称 自己的门店每个月营业额约20万 定额约占营业额的35 需要用7万发票 如果每个人都给发票 根本不够 还要再去补交10多万的钱 那只能亏损 而如果因为发票不够再向税务部门申购发票数额 只会更提高企业的最低纳税额度 三 纳税申报 纳税申报是指纳税人 扣缴义务人发生法定纳税义务或扣缴义务后 在规定的申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的法定手续 也是税务机关办理征收业务 核定应纳税款与填开纳税凭证的依据 纳税人 含享受减免税的纳税人 扣缴义务人无论本期有无应纳 应缴税款 都必须按税法规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报 享受减免税的纳税人 在减税 免税期间也应按期办理纳税申报 这就是全面纳税申报 1 纳税申报的内容 纳税人办理纳税申报时 应如实填写纳税申报表 并根据不同情况相应报送下列有关证件 资料 财务会计报表及其说明材料 与纳税有关的合同 协议书及凭证 税控装置的电子报税资料 外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证 境内或者境外公证机构出具的有关证明文件 税务机关规定应当报送的其他有关证件 资料 2 延期申报 纳税人因有特殊情况 不能按期进行纳税申报的 经县以上税务机关核准 可以延期申报 经核准延期办理纳税申报的 应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款 并在核准的延期内办理纳税结算 3 纳税申报的方式 直接申报 又称 上门申报 是指纳税人 扣缴义务人直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表 这是一种传统申报方式 税务机关应当建立 健全纳税人自行申报纳税制度 纳税人委托代理人办理纳税申报的也属于直接申报 但应出具委托代理协议书和税务代理证件 邮寄申报 是指纳税人 扣缴义务人经税务机关批准 通过邮寄方式向税务机关报送纳税申报表或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表及有关资料的方式 数据电文申报 是纳税人 扣缴义务人经过税务机关批准 通过税务机关确定的电话语音 电子数据交换和网络传输 如电话 电报 电传 传真 电子数据交换 电子邮件 等电子方式 报送纳税申报表或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表及有关资料的申报方式 这是适应信息化要求的一种快捷申报方式 其他方式 一种是简易申报 是指纳税人按照税务机关核定的税额和期限缴清税额 即视为已申报的一种方式 另一种是合并征期 是指对月纳税额较少 如1000元以下 的定期定额征收的纳税人 可以实行按季度或半年合并征收税款 并在季度终了或半年期满之后10日内缴纳的一种方式 典型例题 1 下列属于税务管理的内容有 A 税务登记B 帐簿凭证管理C 税款征收D 纳税申报答案 ABD2 纳税人的税务登记内容发生变化时 应当依法向原税务登记机关申报办理 A 开业登记B 变更税务登记C 注销税务登记D 注销后办理开业登记答案 B3 根据 税收征收管理法实施细则 的规定 纳税人的完税凭证 发票等涉税资料应当保存的期限是 5e WA 3年B 5年 C 10年 WD 20年 答案 CC 例题 纳税人发生解散 破产 撤销以及其他情形 依法终止纳税义务的 应当先向工商行政管理机关办理注销登记 然后向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记 答案 U 3Q5 例题 纳税人享受减税 免税待遇的 在减税 免税期间 可以不办理纳税申报 答案 6 某税务所在2009年11月12日实施检查中 发现某商店 个体 2009年10月20日领取营业执照后 未申请办理税务登记 据此 该税务所于2009年11月13日作出责令该商店必须在2009年11月20日前办理税务登记 逾期不办理的 将按 税收征管法 有关规定处以罚款的决定 问 本处理决定是否有效 为什么 答案 处理决定无效 根据规定 企业 企业在外地设立的分支机构和个体工商户自领取营业执照之日起30日内 向主管税务机关申报办理税务登记 税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件 该商店自2009年10月20日领取营业执照到2009年11月12日还不到30日 尚未违反上述规定 该商店如在规定的时间里到所在地税务机关申请办理税务登记 所在地税务机关应按规定程序为其办理税务登记 因此 本例中税务所所做出的处理决定无效 第二节税款征收 税务管理为税款征收提供了重要的基础和前提 而税款征收则是整个税收征管的中心环节 所谓税款征收 是税务机关依法将纳税人的应纳税款征收入库的一系列活动的总称 税款征收是税收征收管理工作中的中心环节 是全部税收征管工作的目的和归宿 在整个税收工作中占据着极其重要的地位 税款征收的主要制度有 代扣代缴 代收代缴税款制度 税收滞纳金征收制度 税收保全制度 税收强制执行制度 一 税款征收原则 一 税务机关是征税的惟一行政主体的原则 二 税务机关只能依照法律 行政法规的规定征收税款 三 税务机关不得违反法律 行政法规的规定开征 停征 多征 少征 提前征收或者延缓征收税款 不能任意征收 只能依法征收 四 税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则 五 税务机关征收税款或扣押 查封商品 货物或其他财产时 必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押 查封的收据或清单 六 税款 滞纳金 罚款统一由税务机关上缴国库 七 税款优先的原则重点关注 税款优先原则 具体有三优先1 税收优先于无担保债权 2 纳税人发生欠税在前的 税收优先于抵押权 质权和留置权的执行 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押 质押或者纳税人的财产被留置之前的 税收应当先于抵押权 质权 留置权执行 3 税收优先于罚款 没收非法所得 纳税人欠缴税款 同时又被行政机关决定处以罚款 没收违法所得 税收优先于罚款 没收违法所得 二 税款征收的方式 税款征收方式 是税务机关根据税法规定和纳税人生产经营及财务管理状况 对纳税人的应纳税款组织入库的具体方式 税收征管法 规定 税务机关可以采取查账征收 查定征收 查验征收 定期定额征收 代扣代缴 代收代缴 委托代征等多种方式征收税款 1 查账征收 查账征收 是指纳税人自行计算应纳税额 并按规定期限向税务机关申报 经税务机关审查核实填写缴款书后 由纳税人向金库缴纳税款的一种方式 这种方式适用于财务会计制度较健全 能按期核算申报的国有 集体企业及其他经济性质的企业 是目前我国实行的一种主要征收方式 2 查定征收 查定征收 是指由税务机关查实纳税人的课税对象金额 核定其应纳税额 填发缴款书交纳税人限期缴入国库 或由税务机关开具完税凭证直接征收的一种组织方式 这种征收方式 适用于财务制度不够健全 账证不够完备 但能控制其生产经营情况且未实行定期定额征收方式的小型城乡集体企业和个体工商户 3 查验征收 查验征收 是指对经营不固定 财务制度不健全的业户和从事临时经营的工商业户 以及从事连续性经营业务的纳税人采用的一种征收方式 税务机关对纳税人生产经营的应税产品和项目进行查验 实行报验盖戳或贴查验证 核实数量据以计征税款一般分为就地查验征收和设立检查站查验征收 这种方式特别适用于城乡集贸市场上从事临时经营 或缴纳集贸税收的纳税人 4 定期定额征收 定期定额征收 是指税务机关根据纳税人的生产经营情况 按1季 半年 或1年核定应纳税额或征收率 分期缴纳的一种征收方式 这种方式适用于一些经营范围小 账证不健全或无条件进行正规记账 营业额和所得额难以准确计算的个体工商户 是目前个体税收征管中普遍采用的方式 5 代扣代缴 代收代缴 代扣代缴 是指按照税法规定 负有扣缴税款的法定义务人 负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴的方式 由支付人在向纳税人支付款项时 从所支付的款项中依法直接扣收税款并代为缴纳 其目的在于对零星分散 不易控管的税源实行源泉控制 如目前我国对纳税人课征的个人所得税 预提所得税就是采取代扣代缴的源泉扣缴形式 代收代缴 是指按照税法规定 负有收缴税款的法定义务人 负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式 由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时依法收取税款 并向税务机关解缴 其目的在于对税收网络覆盖不到或者难以征收的领域实行源泉控管 如我国增值税暂行条例规定 工业企业委托加工产品 一律于委托方提货时由受托方代扣代缴税款 6 委托代征 委托代征 是受委托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求 以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的方式 目前 各地对零散 不易控管的税源 大多是委托街道办事处 居委会 乡政府 村委会及交通管理部门等代征税款 值得注意的是 委托代征与代扣代缴 代收代缴不同 后者是扣缴义务人向国家应尽的法定义务 而前者是一种委托代理关系 受托人可以接受 也可以拒绝 此外 税款征收方式根据具体情况不同 还可采取核实征收 自报核缴等方式 三 税款征收制度 1 代扣代缴 代扣代缴税款制度 税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣 代收手续费 代扣 代收税款手续费只能由县 市 以上税务机关统一办理退库手续 不得在征收税款过程中坐支 2 延期缴纳税款制度 纳税人因有特殊困难 不能按期缴纳税款的 经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准 可以延期缴纳税款 但最长不得超过3个月 特殊困难包括 一是因不可抗力导致纳税人发生较大损失 正常生产经营活动受到较大影响的 二是当期货币资金在扣除应付职工工资 社会保险费后 不足以缴纳的 申请应以书面形式提出 税款的延期缴纳 必须经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准 方为有效 延期期限最长不得超过3个月 同一笔税款不得滚动审批 批准延期内免予加收滞纳金 3 税收滞纳金征收制度 纳税人未按照规定期限缴纳税款的 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的 税务机关除责令限期缴纳外 从滞纳税款之日起 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 滞纳金与行政处罚中的罚款有相似之处 即二者都是以行政违法为前提 都是科以纳税人一定的金钱给付义务 但是 滞纳金作为一种执行罚 与罚款在性质和功能上有原则的区别 首先 滞纳金的目的不是对纳税人进行金钱处罚 而是通过罚缴一定数额的金钱 促使其履行其应缴纳却尚未缴纳税款的义务 而罚款则是对已经发生的税收违法行为给予金钱制裁 其次 滞纳金可以针对滞纳税款的事项按其继续状态连续适用 而罚款则必须遵循 一事不再罚 的原则 4 减免税收制度 纳税人在享受减免税待遇期间 仍应按规定办理纳税申报 纳税人享受减税 免税的条件发生变化时 应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告 经税务机关审核后 停止其减税 免税 对不报告的 又不再符合减免 免税条件的 税务机关有权追回已减免的税款 5 税额核定和税收调整制度 1 税额核定制度 纳税人有下列情形之一的 税务机关有权核定其应纳税额 依照法律 行政法规的规定可以不设置账簿的 依照法律 行政法规的规定应当设置但未设置账簿的 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查账的 发生纳税义务 未按照规定的期限输纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 纳税人申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 目前税务机关核定税额的方法主要有以下四种 参照当地同类行业或者类似行业中 经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定 按照成本加合理费用和利润的方法核定 按照耗用的原材料 燃料 动力等推算或者测算核定 按照其他合理的方法核定 2 税收调整制度纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的 税务机关可以调整其应纳税额 购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价 融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额 或者利率超过或者低于同类业务的正常利率 提供劳务 未按照独立企业之间的业务往来收取或者支付劳务费用 转让财产 提供财产使用权等业务往来 未按照独立企业之间的业务往来作价或者收取 支付费用 未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形 6 未办理税务登记的从事生产 经营的纳税人 以及临时从事经营纳税人的税款征收制度 执行程序 1 核定应纳税额 2 责令缴纳 3 扣押商品 货物 4 解除扣押或者拍卖 变卖所扣押的商品 货物 5 抵缴税款 7 税收保全措施 1 税收保全措施的概念税收保全措施是指税务机关对可能性由于纳税人的行为或者某种客观原因 致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件 采取限制纳税人处理或转移商品 货物或其他财产的措施 2 税收保全措施 书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或其他财产 个人及其所抚养家属维持生活所必需的住房和用品 不在税收保全措施的范围之内 生活必需的住房和用品不包括机动车辆 金银饰品 古玩字画 豪华住宅或者一处以外的住房 税务机关对单价5000元以下的其他生活用品 不采取税收保全措施和强制执行措施 3 税收保全措施的前提从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为的 4 税收保全措施的时间必须在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的限期内 保全措施一般不超过六个月 5 税收保全措施的适用范围 只适用于从事生产 经营的纳税人 不包括非从事生产 经营的纳税人 也不包括扣缴义务人和纳税担保人 适用税收保全措施的条件和程序 1 责令限期缴纳税款 税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为的 可以在规定的纳税期之前 责令限期缴纳应纳税款 因此 这种限期缴纳应纳税款是一种期前缴纳 提前缴纳 2 责成提供纳税担保 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税的收入迹象的 税务机关可以责成纳税人提供纳税担保 由于这时纳税人只是有逃避纳税义务的迹象 尚没有掌握充分的证据 因此 把提供纳税担保作为实施税收保全措施的前置措施而不是直接采取税收保全措施 3 采取税收保全措施 如果纳税人不能提供纳税担保 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以采取下列税收保全措施 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 由此可见 适用税收保全措施的程序是 责令限期缴纳在先 纳税担保居中 税收保全措施断后 税收保全措施的终止 税收保全措施的终止包括税收保全措施的解除或转化为强制执行措施两种情形 纳税人在限期内缴纳税款的 税务机关必须立即解除税收保全措施 这时税收保全措施终止 纳税人在限期期满仍未缴纳税款的 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款 或者依法拍卖或者变卖所扣押 查封的商品 货物或者其他财产 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 即在这种情况下 税收保全措施因转化为强制执行措施而终止 8 税收强制执行措施 1 税收强制执行的概念税收强制执行措施是指当事人不履行法律 行政法规规定的义务 有关国家机采用法定的强制手段 强迫当事人履行义务的行为 2 税收强制执行措施 书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款 扣押 查封 拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品 货物或其他财产 以拍卖 变卖所得抵缴税款 3 税收强制执行措施的适用范围 不仅可以适用于从事生产经营的纳税人 而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人 4 税收强制执行的时间税务机关采取税收强制执行措施时 必须坚持告诫在先的原则 即纳税人 扣缴义务人 纳税担保人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的 应当先告诫 责令限期缴纳 逾期仍未缴纳的 再采取税收强制执行措施 对查封的商品 货物或者其他财产 税务机关可以指令被执行人负责保管 保管责任由被执行人承担 拍卖或者变卖所得抵缴税款 滞纳金 罚款以及扣押 查封 保管 拍卖 变卖等费用后 剩余部分应当在3日内退还被执行人 9 欠税清缴制度 措施 1 严格控制欠缴税款的审批权限 省级 2 限期缴税时限从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的 由税务机关发出限期缴纳税款通知书 责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日 扩大了阻止出境对象的范围 需要阻止出境人 税务机关应当书面通知出入境管理机关执行 大额欠税处分财产报告制度 欠缴税款数额在5万元以上的纳税人 在处分其不动产或者大额资产之前 应当向税务机关报告 税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权 撤销权 即对纳税人的到期债权等财产权利 税务机关可以依法向第三者追索以抵缴税款 如果欠税的纳税人 怠于行使其到期的债权 怠于收回其到期的资产 款项等 税务机关可以向人民法院请求以自己的名义代为行使债权 10 税款的退还和追征制度 1 税款的退还税务机关发现应当立即退还 纳税人自结算之日起3年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 2 税款的追征 因税务机关责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但是不得加收滞纳金 因纳税人扣缴义务人计算等失误 未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可以追征税款 滞纳金 有特殊情况的追征期可以延长到5年 此处的特殊情况 是指未缴 少缴或者未扣 少扣 未收 少收税款数额在10万元以上的 对偷税 抗税 骗税的 税务机关追征其未缴或者少缴的税款 滞纳金或者所骗取的税款 不受前款规定期限的限制 无限期追征 典型例题 例题 税收征收管理工作的中心环节是 A 纳税申报B 税款征收C 纳税检查D 税务登记 答案 B 例题 负有收缴税款的法定义务人 负责对纳税人应纳的税款进行收取的方式是 A 代扣代缴B 代收代缴C 委托代征D 定期定额征收 答案 B 例题 定期定额征收方式一般适用于 A 财务会计制定比较健全 能够认真履行纳税义务的单位B 经营品种比较单一 经营地点 时间和商品来源不固定的纳税单C 没有记账条件 无法核实收入的个体或小型工商户纳税人D 生产规模较小 账册不健全 产品零星 税源分散的纳税人 答案 C 例题 根据 税收征收管理法 的规定 下列情形中 税务机关有权核定纳税人应纳税额的有 A 有偷税 骗税前科的B 拒不提供纳税资料的C 按规定应设置账簿而未设置的D 虽设置账簿 但账目混乱 难以查账的 答案 BCD 例题 根据 税收征收管理法 的规定 税务机关有权对纳税人采取税收保全措施的情形是 A 纳税人账目混乱难以查账的B 纳税人未按规定期限办理纳税申报 经税务机关限期申报 逾期仍不申报的C 纳税人有明显转移 隐匿其应纳税收入迹象的D 纳税人有明显转移 隐匿其应纳税收入迹象且不能提供纳税担保的 答案 D 例题 单选题 税收征管法 规定 税收保全措施适用于 A 从事生产经营的纳税人B 扣缴义务人C 纳税担保人D 非从事生产经营的纳税人 答案 A 例题 税收征管法 规定 税收强制执行措施的适用对象不包括 A 从事生产经营的纳税人B 扣缴义务人C 纳税担保人D 非