第四章-重要性与审计风险

第四章重要性与审计风险 教材 P54 61 教学内容 教学重点 教学目标 第一节重要性 一 重要性的概念 重要性取决于具体环境中对错报金额和性质的判断 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则该项错报就是重大的 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性 重要性可视为财务报表中包含错报能否影响财务报表全面反映的整体理解的 临界点 理解重要性应注意的问题 1错报包含漏报 2重要性对数量和性质有考虑 3重要性是针对财务报表使用者的信息需求而言 4重要性确定离不开具体环境 5对重要性的评估需要运用职业判断 重要的错报的内容 涉及舞弊及违法行为的错报可能引起履行合同义务的错报影响收益趋势的错报不期望出现的错报 二 重要性的运用 重要性运用的步骤 二 重要性的运用 一 对重要性作出初步判断重要性的初步判断 是指注册会计师认为财务报表中可以出现而又不至于影响有理性的人员作决策的最大错报数额 影响重要性判断的因素 重要性是一个相对的概念 评价重要性需要一定的基础 质量因素对重要性也有影响 判断重要性指标的水平 净利润的5 10 净利润比较小时用10 较大时作5 资产总额的0 5 1 净资产的1 营业收入的0 5 1 二 重要性的运用 二 将重要性的初步判断分配于各账户可容忍错误 是将重要性的初步判断在各账户余额之间分配后 每个账户余额所分摊的重要性初步判断 注册会计师只有通过验证各账户的余额 才能得出有关财务报表合法性 公允性 一贯性的总体结论 二 重要性的运用 三 估计错误并作比较 四 完成阶段的重要性考虑 教材 P59 61 案例分析 案例资料 1 华兴公司2007年12月31日资产负债表单位 万元 案例分析 案例资料 2 华兴公司2007年利润表单位 万元 案例分析 问题1如果重要性水平的参考数值为净利润的5 资产总额的0 5 净资产的1 营业收入的0 5 则华兴公司2007年度的重要性水平设置为多少 请说明理由 案例分析 问题1 分析 华兴公司07年度的重要性水平设置为550万元 因为期末净利润为负数 不能选择为判断基础 选择资产总额和营业收入总额作为判断基础 基于谨慎性原则 选择最低值550万元作为报表层面的重要性水平 262000 0 5 1310万元 11000 0 5 550万元 案例分析 案例资料 3 审计师在具体审计时 部分审计发现及问题处理 没有实质经济内容支持华兴公司与出资者晋美之间的预付账款10万元 其他应收款15万元 审计师认为其低于重要性水平 没有继续查证 也没有适当披露 案例分析 问题2注册会计师对于华兴公司与出资者晋美公司之间的往来事项 是否能够按计划确定重要性水平来判断是否忽略不计 案例分析 问题2分析不能 因为虽然华兴公司与出资者晋美公司没有实质性内容的往来款项低于其会计科目重要性水平 但由于性质特殊 属关联方交易 不能忽略不计 应当考虑实施针对形式执行测试程序予以查证 案例分析 案例资料 3 2 审计师抽取样本对存货进行测试时 发现存货A少计了200万元 存货B少计了150万元 据此推断存货总体的错报为500万元 于是 审计师在工作底稿中建议华兴公司对此进行调整 案例分析 问题3注册会计师建议华兴公司调整存货账项是否恰当 问题3分析在实务中 注册会计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审单位调整 而不是推断总体误差 因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理 不能依靠推断来调整会计账项 案例分析 案例资料 3 3 审计师发现华兴公司07年度有一笔资产价值恢复 冲回了原计提的资产减值准备 追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元 以备出现亏损时恢复资产调整盈亏 审计师建议公司调整 公司拒绝调整 最后由于该笔金额不大 低于重要性水平 注册会计师发表了无保留意见的审计报告 案例分析 问题4注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏 是否能够出具 无保留意见 审计报告 案例分析 问题4分析当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏 即被审单位存在舞弊时 由于性质重大 无论金额大小 即低于重要性水平 也要执行针对性审计程序查证 不能草率签发 无保留意见 的审计报告 第二节审计风险 一 审计风险的含义 审计风险即是注册会计师发表了一个不适当意见的风险 财务报表没有公允揭示而注册会计师却认为已公允揭示 财务报表总体上已公允揭示而注册会计师却未公允揭示 一 审计风险的含义 审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险 CICPA加拿大特许会计师协会 注册会计师对于存在重大错报的财务报表未能清楚地适当修改他的意见的风险 AICPA美国注册会计师协会 一 审计风险的含义 审计风险是指注册会计师对实质上错报的财务报表可能提供不适当意见的那种风险 国际审计准则 财务报表存在重大错报 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 中国注册会计师审计准则第1101号 二 重要性 审计风险与审计证据三者之间的关系 重要性与审计风险之间成反向关系 重要性水平越高 审计风险越低 重要性水平与所需审计证据成反向关系 重要性水平越低 所需审计证据越多 三者间的关系 重要性水平越高 即金额大小 审计风险越低审计证据越少 三 审计风险模型 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 1983年 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 实质性测试风险审计风险 固有风险 控制风险 实质性测试风险审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 抽样风险审计风险 重大错报风险 检查风险 2006年 四 审计风险模型的要素分析 一 审计风险的分析 P63 66 审计风险期望审计风险期望审计风险的确认与计量不同注册会计师的相似审计风险不同注册会计师审计风险的差异 四 审计风险模型的要素分析 二 重大错报风险的分析 P66 69 1 重大错报风险的含义及特点重要错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 重要错报风险包括 固有风险 控制风险 此类风险通常与控制环境有关 是企业的风险 四 审计风险模型的要素分析 二 重大错报风险的分析 P66 69 2 重大错报风险的识别和评估注册会计师只能识别和评估重要错报风险 无法控制此类风险 注册会计师应当实施下列审计程序 重大错报风险的评估程序 1 在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险 2 将识别的风险和认定层次可能发生错报领域相联系 3 考虑错报的风险是否重大 4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 四 审计风险模型的要素分析 二 重大错报风险的分析 P66 69 3 可能表明存在重大错报的事项和情况 共计28项 详见 教材 P67 68 4 需特别考虑的重大错报风险 四 审计风险模型的要素分析 三 检查风险的分析 P69 70 1 检查风险的含义及分析检查风险是指某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报是重大的 但注册会计师未能发现这种错报的可能性 四 审计风险模型的要素分析 三 检查风险的分析 P69 70 1 检查风险的含义及分析检查风险是必然存在的风险 检查风险的水平高低与被审计单位无关 而与审计程序的有效性有关 其原因是 未获取审计证据 选择了不恰当的审计程序或执行程序 四 审计风险模型的要素分析 三 检查风险的分析 P69 70 2 检查风险的控制保持职业怀疑态度利用专家或有经验的注册会计师提供更多的督导注意不被预见或了解的审计程序对拟实施的审计程序的性质 时间 范围作出总