项目二货币资金核算

项目二货币资金业务的核算 任务一初步认知货币资金及其内部控制 任务二库存现金的核算 任务三银行存款的核算 任务四其他货币资金的核算 CONTENTS 知识准备 一 货币资金的概念货币资金是企业中流动性最强 控制风险最高的资产 位于资产负债表的第一项 货币资金包括库存现金 银行存款和其他货币资金三大类 二 货币资金内部控制的规定岗位分工及授权批准现金和银行存款的管理票据及有关印章的管理监督检查 三 货币资金管理技能人民币识别技能点钞技能书写技能 任务二库存现金 一 现金的管理 一 现金的定义 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金 货币资产又称货币资金 是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金 包括现金 银行存款和其他货币资金三部分 现金有广义和狭义两种概念 广义现金包括库存现金 银行存款以及其他货币资金 狭义现金仅指库存现金 货币资产又称货币资金 是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金 包括现金 银行存款和其他货币资金三部分 是指企业存放在银行或其他金融机构的各种存款 货币资产又称货币资金 是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金 包括现金 银行存款和其他货币资金三部分 是指除现金 银行存款以外的其他各种货币资金 其他货币资金主要包括银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等 二 现金使用范围与库存现金限额 1 现金使用范围 按照 现金管理暂行条例 规定的现金使用范围使用现金 1 职工工资 津贴 个人劳动报酬 2 根据国家规定颁发给个人的科技 文化 体育等奖金 3 各种劳保 福利费用以及按国家规定对个人的其他支出 4 向个人收购农副产品和其他物资的价款 5 出差人员必须随身携带的差旅费 6 结算起点以下的零星支出 7 中国人民银行规定需要支付现金的其他支出 2 库存现金限额 银行根据企业实际需要核定其日常零星开支所需现金的最高限额 一般为企业3天 5天的日常零星开支 边远地区和交通不便地区的企业可多于5天 但最多不能超过15天日常零星开支 3 禁止坐支现金 用收入的现金直接支付支出的 叫 坐支现金 4 现金的内部控制制度 目的不是发现差错 而是减少差错 舞弊 欺诈发生的机会 现金收支业务流程图 业务部门 会计主管 会计 稽核 出纳 原始凭证 审批 审批 记账凭证 记账凭证 收付 原始凭证 记账凭证 复核 记账 明细账 总账 核对 记账 现金日记账 清点 现金结存表 现金送存薄 清查 盘点报告单 库存现金限额 现金收支管理 注意以下几点 二 现金的序时核算现金日记账是序时逐笔登记现金收支及结存情况的明细账 通过该明细账的记录 企业可以随时掌握现金的动态 保证现金的安全完整 三栏式现金日记账 逐日逐笔登记 现金日记账余额应与库存现金余额逐日核对相符 月份终了 还应与现金总账余额核对相符 现金的核算 三 现金收付的序时核算 现金的核算 四 现金总账的登记 登记现金总账 判断题 1 某企业年末 库存现金 账户余额在贷方 该种情况异常 答案 解析 现金不可能为负数 现金是资产 余额应在借方 2 某企业2008年5月3日记账凭证所附现金缴款单日期为3月5日 该种情况正常 答案 解析 未及时入账 3 任何情况下企业均不得坐支现金 正确解析 企业原则上不得坐支现金 特殊情况需要坐支现金的 由开户银行核定 4 会计法 执法检查人员突击盘点时发现 某企业财务室保险柜里放有一张财务科长姓名的存折 其做法不符合现金收支的有关规定 正确解析 不准用单位收入的现金以个人名义存储 即 不得 公款私存 5 某房地产企业年末 库存现金 账户余额有120万元 多为个人签字的领款条 该种情况正常 错误解析 金额异常 且属白条顶库 三 现金的总分类核算 一 帐户的设置 二 账务处理 1 现金收入 借 库存现金贷 相关科目 2 现金支出 借 相关科目贷 库存现金 盘存类账户 库存现金 1000 1000 业务流程 库存现金 银行存款 会计分录 借 库存现金1000贷 银行存款1000 会计分录 借 库存现金234贷 其他业务收入200应交税费 应交增值税 销项税额 34 业务流程 会计分录 借 其他应收款 王强600贷 库存现金600 业务流程 会计分录 借 管理费用105贷 库存现金105 业务流程 会计分录 借 银行存款234贷 库存现金234 业务流程 会计分录 借 库存现金180管理费用420贷 其他应收款 王强600 三 备用金的核算1 定义 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费 零星采购和零星开支 事后需要报销的款项 管理办法两种 一是随借随用 用后报销制度 定额备用金制度 2 帐户的设置 结算类账户 其他应收款 3 账务处理 实行随借随用 用后报销制度 1 预借时 借 其他应收款贷 库存现金 2 报销时 借 管理费用贷 其他应收款 3 剩余现金交回财会部门借 库存现金贷 其他应收款 定额备用金制度核算方法 1 预支备用金时借 其他应收款 备用金贷 库存现金 银行存款2 实际报销时借 管理费用等贷 库存现金 银行存款 四 现金清查1 清查方法 实地盘点法 2 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 2 现金长短款的处理 现金盘点报告表 3 库存现金清查结果的账务处理 账户设置 库存现金 库存现金 其他应收款管理费用 其他应付款营业外收入 库存现金 待处理财产损溢 盘亏500 库存现金 盘盈9000 记录盘亏500 处理盘亏500 记录盘盈9000 处理盘盈9000 管理费用 500 营业外收入 9000 如果在月末结账前尚未经批准的 应在对外提供财务报告时先按上述规定进行账务处理 待下月初 再用 红字 分录冲回 审批前盘盈盘亏金额计入 待处理财产损溢 审批后现金盘亏因保管不善造成的现金盘亏计入 管理费用 由相关责任人赔偿的现金盘亏计入 其他应收款 现金盘盈无法查明原因的现金盘盈计入 营业外收入 应付有关人员或单位的溢余款 转入 其他应付款 业务流程 会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢100贷 库存现金100 借 其他应收款50管理费用50贷 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢100 业务流程 待处理财产损溢 营业外收入 会计分录 借 库存现金180贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢180 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢180贷 营业外收入180 1 企业在对现金进行清查时 发现短缺60元 后经查明 现金短缺系出纳人员责任 应由其赔偿 2 企业发现现金溢余80元 现金溢余原因不明 经批准转作营业外收入 3 企业发现发现溢余500元 经查 应付有关人员100元 其余无法查明原因 现金清查分录练习 1 往来款现金收支业务办理的核算 1 12月3日 宏宇公司采购员李海借差旅费1500元 以现金支付 根据审批的借款单 编制会计分录 2 12月10日 李海报销差旅费1200元 交回多余的现金300元 据差旅费报销清单和相关凭据 编制会计分录 3 12月11日 宏宇公司收到零星销售商品款351元 增值税税率为17 根据销售发票 出库单等编制会计分录 4 12月12日 以现金支付购买办公用品款250元 根据现金支付单据和办公用品发票 编制会计分录 2 库存现金存取业务的核算 1 12月13日 宏宇公司向银行提取现金50000元以备发工资 根据现金支票存根联 编制会计分录 2 12月15日 宏宇公司发放工资 根据工资清单 编制会计分录 3 12月16日 宏宇公司把10000元现金存入银行 根据银行单据 编制会计分录 3 库存现金清查短缺和溢余的核算 1 1 12月31日 宏宇公司盘点现金 短缺500元 2 后查明原因 由出纳私自借了300元给王明 有王明打的未经批准的借条 另200元找不到原因 经批准后 编制会计分录 2 1 3月31日 宏宇公司清查现金时 发现多了300元 2 经查 无法找到原因 根据批准意见 编制会计分录 一 银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项 任务三 知识准备 我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种 银行存款账户分为 基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户是企业因特定用途而开立的账户 银行存款账户分类 银行存款账户 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 办理日常现金收付和转帐结算 办理转账结算和现金缴存 但不办理现金支取 办理转账结算和国家规定的现金收付 因特定用途需要开立的账户 基本存款账户 基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户 工资 奖金等现金的支取只能通过本账户办理 一般存款账户 一般存款账户是在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和现金交存 但不能办理现金的支取 临时存款账户 临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户 本账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付 银行存款收支业务流程 业务部门 会计 稽核 会计主管 出纳 原始凭证 审批 审核 原始凭证 结算 结账凭证 审核 原始凭证 结算凭证 记账凭证 复核 结算登记薄 记账 记账 银行日记账 明细账 核对 对账 总账 非出纳人员 银行对账单 余额调节表 二 支付结算方式 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 信用卡 汇兑 托收承付 委托收款 信用证 是指企业在商品交易 劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中引起的货币支付 通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为 银行转账结算 规范单位 个人和银行之间支付结算行为的文件 支付结算办法 二 支付结算方式 银行结算方式 银行结算方式 银行汇票 银行本票 商业汇票 支票 汇兑 委托收款 托收承付 银行承兑汇票 商业承兑汇票 现金支票 转帐支票 具体方式 熟悉 掌握要点 信用卡 信用证 普通支票 一 银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 二 银行转账结算的基本方式 汇款用途 账号或住址 汇款人 签发行 行号 复核 经办 兑付行盖章 二 银行转账结算的基本方式 银行汇票结算程序 1 汇款单位填写银行汇票委托书向签发银行申请银行汇票 2 签发银行将银行汇票及解讫通知交汇款单位据以办理结算 3 收款单位持银行汇票及解讫通知向银行办理进账 4 经过银行结算 结清银行汇票金额并通知汇款单位 二 银行转账结算的基本方式 银行汇票结算程序 提示付款期限为出票日起一个月 二 银行本票结算方式 银行本票是申请人将款项交存银行 由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据 付款期贰个月 签发日期 年月日 本票号码第号 大写 中国 银行本票 此区域供打磁性字码 图表2 5 银行本票结算程序 1 付款单位填写 银行本票申请书 申请签发银行本票 2 银行将签发的银行本票交付款单位办理结算 3 收款单位于银行本票付款期限内将本票连同进账单交银行委托银行收款 4 银行间划款清算 银行本票结算程序 提示付款期限为出票日起二个月 三 支票结算方式 支票 支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据 现金支票 转账支票 普通支票 在普通支票左上角划两条平行线的 为划线支票 划线支票只能用于转帐 不得支取现金 支票结算程序 1 付款单位签发支票交收款单位办理结算 2 收款单位依据支票及填制的进账单委托银行收款 3 银行间划转款项 支票结算程序 四 商业汇票结算方式 商业汇票 是一种由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 四 商业汇票结算方式 商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 承兑 承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为 四 商业汇票结算方式 商业承兑汇票结算程序 1 根据购销合同 收款单位依据经付款单位承兑的商业承兑汇票发运商品 2 收款单位将要到期的商业汇票连同填制的委托收款凭证委托银行收款 付款单位应于到期日以前备款支付 3 银行间结算及划款 商业承兑汇票结算程序 二 商业汇票结算方式 银行承兑汇票结算程序 1 承兑申请单位持购销合同填写银行承兑委托书向开户银行申请签发银行承兑汇票 开户银行根据有关规定与承兑申请单位签订承兑协议 同意承兑 2 收款单位根据付款单位交来的银行承兑汇票发运商品 3 汇票到期日 收款单位将银行承兑汇票连同填制的委托收款凭证委托开户银行收款 付款单位应备款支付 4 银行间结算及划款 银行承兑汇票结算程序 五 汇兑结算方式 汇兑 是指汇款单位委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 汇兑结算程序 1 汇款单位填写银行统一印制的汇款书并连同款项交给银行委托汇款 2 银行划转款项并通知收款单位收款 汇兑结算程序 六 委托收款结算方式 委托收款是指收款人向银行提供收款依据 委托银行向付款人收取款项的一种结算方式 委托银行收款结算凭证 委托日期 年月日 第号 委邮 委托收款结算程序 1 收款单位填写 委托收款结算凭证 并提供收款依据 委托银行收款 2 收款单位开户银行向付款单位开户银行传递收款单证 3 收款单位开户银行收到托收单证后 应注明日期并通知付款单位在付款期限内付款 4 付款单位开户银行划转款项 委托收款结算程序 承付期3天 承付期3天 3天内审查债务证明 确认之后通知付款 如果拒绝付款 应出具拒绝付款理由书 向银行提出拒绝付款 七 托收承付结算方式 托收承付是指根据购销合同 由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项 付款单位向银行承认付款的结算方式 异地托收承付结算程序 1 销货单位按购销合同发货后 填制异地托收承付结算凭证等单据交开户银行 委托银行收款 2 销货单位开户银行受理后将有关单据寄往购货单位开户银行 3 购货单位开户银行将单据转给购货单位并通知付款 4 购货单位收到开户银行转来单据后 于承付期内进行验单或验货 如无异议 购货单位开户银行在承付期满的第二天将款项划转给销货单位开户银行 异地托收承付结算程序 图表2 16 承付期 验单付款3天 验货付款10天 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特质载体卡片 八 信用卡结算 信用证是国际结算的一种主要方式 它是进口方银行根据进口方要求 向出口方开立 凭出口方提交的符合信用证条款的单据 在一定期限内支付一定金额的付款承诺 九 信用证结算 各种结算办法要点 1 银行汇票 要点 适用先收款 后发货或钱货两清的商品交易 异地结算 付款期限 1个月 可背书转让 2 银行本票要点 见票即付 付款期限2个月 银行本票可以用于转账 注明 现金 字样的银行本票可以用于支取现金 各种款项 同城结算 可背书转让 但填明 现金 字样的银行本票不得背书转让 承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为 要点 交易双方商定 最长不超过6个月 提示付款期为自票据到期日起10日内 可背书转让 适用同城或异地 商业承兑汇票 非银行付款人承兑 银行承兑汇票 开户人签发 银行承兑 手续费万分之五 商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为 是一种商业信用 银行只作为清算的中介 而银行承兑汇票是银行的一种信用业务 体现购 销及银行三方关系 银行既是商业汇票的债务人 同时又是承兑申请人的债权人 银行承兑汇票由银行保证无条件付款 因而有较高的信誉 3 商业汇票 4 支票 要点 各种款项 同城结算 付款期限 10天中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让 支票 现金支票 支票上印有 现金 字样的为现金支票 现金支票只能用于支取现金 转账支票 支票上印有 转账 字样的为转账支票 转账支票只能用于转账 普通支票 支票上来印有 现金 或 转账 字样的为普通支票 普通支票可以用于支取现金 也可以用于转账 在普通支票左上角划两条平行线的 为划线支票 划线支票只能用于转账 不得支取现金 5 信用卡单位卡要点 取得 资金来源 单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易 劳务供应款项的结算 不得支取现金 透支限定及利息计算 6 汇兑要点 异地各种结算 分信汇 电汇两种 7 委托收款要点 主要用于收取电费 电话费等公用事业费款项 适用各种款项同城或异地的结算 8 异地托收承付要点 必须是商品交易 托收起点 1万元 新华书店系统起点为1000元 办理托收承付 必须具有商品发出的证件或其他证明 9 信用证要点 国际结算方式 商品交易 转账结算 1 某企业2002年12月21日记账凭证内容为提现发奖金 所附现金支票存根为2003年2月21日 该种情况异常 正确解析 解析 证证不符 违反客观性原则 2 某企业记账凭证上显示 应收票据 增加 所附原始凭证为银行汇票 其账务处理正确 错误解析 应收票据仅仅包括商业汇票 三 银行存款的序时核算1 银行存款日记账是序时逐笔登记银行存款收支及结存情况的明细账 通过该明细账的记录 企业可以随时掌握银行存款的动态监督银行存款的使用情况 2 三栏式银行存款日记账 逐日逐笔登记 银行存款的序时核算 四 银行存款的总分类核算 一 帐户的设置 二 账务处理 1 银行存款收入 借 银行存款贷 相关科目 2 银行存款支出 借 相关科目贷 银行存款 银行存款日记账应与银行对账单定期逐笔核对 月份终了 还应与银行存款总账余额核对相符 盘存类账户 银行存款 业务流程 会计分录 借 应交税费 应交所得税2800贷 银行存款2800 业务流程 会计分录 借 银行存款1200贷 库存现金1200 会计分录 借 银行存款11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 1700 业务流程 业务流程 会计分录 借 管理费用1800贷 银行存款1800 会计分录 借 物资采购6000应交税金 应交增值税 进项税额 1020贷 银行存款7020 业务流程 业务流程 会计分录 借 固定资产 设备15000贷 银行存款15000 五 银行存款的对账 银行存款的对账包括三个方面 一是银行存款日记账与银行存款收 付款凭证相互核对 做到账证相符 二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对 做到账账相符 三是在账证 账账相符的基础上 银行存款日记账与银行对账单相互核对 做到账单相符 账证相符 日记账与收付款凭证按期核对 账账相符 日记账与总账账单相符 企业日记账与银行对账单 逐笔核对记账差错 更正企业日记账与银行对账单不符原因未达账项 入账时间差异 调节相符 五 银行存款的清查 不符原因 是指企业与银行之间对于同一笔业务一方已经取得结算凭证登记入账 而另一方未取得结算凭证尚未登记入账的款项 核对账目 不符原因 未达账项 记账错误 未达账项的种类 1 银行已记增加 而企业未收到结算凭证尚未登记 2 银行已记减少 而企业未收到结算凭证尚未登记 3 企业已记增加 而银行未收到结算凭证尚未登记 4 企业已记减少 而银行未收到结算凭证尚未登记 未达账项的四种情况 1 银行已收 企业未收2 银行已付 企业未付 1 企业已收 银行未收2 企业已付 银行未付 企业的未达账项1 企业尚未收到银行代收款的通知书2 银行直接扣除办理企业业务手续费 银行的未达账项1 企业送存银行的款项银行尚未记账2 企业开出支票 但持票人未到银行办理转账 未达账项举例 银行存款余额调节表 的编制方法 编制原理 加 银行已收 企业未收减 银行已付 企业未付 加 企业已收 银行未收减 企业已付 银行未付 银行存款余额调节表 登记企业未记录的未达账项 登记银行未记录的未达账项 编制方法 补记式 银行存款余额调节表的编制方法 逐项核对 银行存款日记账 银行对账单 银行存款余额调节表 企业实际可动用的存款 问题 企业会计人员是否应根据 银行存款余额调节表 中的未达账项编制相应的会计分录 并登记银行存款日记账 原始凭证尚未到达 无法编制记账凭证 等下月到达后编制 也不影响账簿记录的正确性 调节表只起对账的作用 银行存款的清查方法 1 银行存款余额调节表经调节后 如果双方余额正好相等 则表明记账无错误 错误解析 未考虑特殊情况 如果企业蓄意舞弊 则不能表明记账无错误 2 A企业年末收到货款10万元 借记 预收账款 贷记 银行存款 编制银行存款余额调节表时列入未达账项 银行已收企业未收10万元 企业已付银行未付10万元 下年初更正 这种做法错误 正确解析 未达账项是指企业与银行入账时间不一致造成的差异 该做法扭曲了 未达账项 的含义 乃人为造假行为 企业收到支票一张 面值4000元 没有将支票送存银行 企业开转账支票36000元付材料款 支票尚未送到银行办理转账 银行收到收到异地汇款20000元 并未通知企业 银行收到发来的付款通知 替企业支付水电费16000元 要求 编制银行存款余额调节表 练习 某企业2013年8月31日银行存款日记账余额为112000元 对账单余额为148000元 经核对发现以下未达账项 银行存款的清查方法 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已收 企业未收 银行已付 企业未付 企业收到支票一张 面值4000元 没有将支票送存银行 企业开转账支票36000元付材料款 支票尚未送到银行办理转账 银行收到收到异地汇款20000元 并未通知企业 银行收到发来的付款通知 替企业支付水电费16000元 二 银行存款的清查方法 银行存款余额调节表 银行存款的清查方法 112000 148000 20000 4000 16000 36000 116000 116000 第九章财产清查 第二节财产清查的制度和方法 企业已付银行未付 企业已收银行未收 银行已付企业未付 银行已收企业未收 银行存款余额调节表 的编制方法该调整表不能作为调整 银行存款日记账 记录的依据 调节后的存款余额是企业可以动用的银行存款的最高额度 19250 47800 5000 1200 6750 31500 23050 23050 本账户应设置 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 等明细账户 任务四核算其他货币资金 1 银行汇票存款的核算 1 付款方向银行申请取得由银行签发的银行汇票时 借 其他货币资金 银行汇票贷 银行存款 2 付款方持银行汇票向收款方购入货物时借 材料采购 或原材料科目 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票 3 付款方将结算后的余款或因汇票逾期等原因而收到退回的票款转入存款户时借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票 会计分录 借 其他货币资金 银行汇票存款12000贷 银行存款12000 业务流程 1 银行汇票存款的核算 会计分录 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 其他货币资金 银行汇票存款11700 业务流程 会计分录 借 银行存款300贷 其他货币资金 银行汇票存款300 业务流程 业务流程 会计分录 借 其他货币资金 银行本票4680贷 银行存款4680 2 银行本票存款的核算 会计分录 借 原材料4000应交税费 应交增值税