第四章-财政资产负债和净资产的核算PPT课件

第一节财政资产的核算 财政资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源 按其表现形态可分货币资金和债权资产两类 货币资金包括财政性存款 国库及其它财政存款 有价证券和在途款 债权资产包括暂付及应收款项 预拨款项及财政周转金等 一 财政性存款 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金 财政部门对其拥有支配权 财政性存款按财政资金的存放地点不同 可分为国库存款和其他财政存款 国库存款是各级总预算会计在国库的预算资金存款 包括一般预算存款和基金预算存款 一般预算存款通过一定的形式和程序 有计划组织的并由国家支配的纳入预算管理的资金 基金预算存款是通过财政安排或按规定收取 由财政管理 并具有指定用途的政府性基金 其他财政存款核算各级财政总预算会计未列入 国库存款 账户反映的各项财政性存款 主要包括财政周转金存款 未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款 以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等 注 财政周转金是专款专用的专项资金 其存款通过 其他财政存款 核算 财政性存款的管理原则 1 集中资金 统一调度各种应由财政部门掌管的资金 包括一般预算资金 基金预算资金 专用基金 财政周转金等 均应纳入财政性存款的有关账户 由总预算会计统一收纳 支拨和管理 2 严格控制存款开户财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外 一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户 不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构 3 按预算或计划拨付资金财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金 不得办理超预算 无计划的拨款 以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用 4 在存款余额内支付 不得透支财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付 不得透支 因此 总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况 作好预算资金的调度工作 解决资金的季节性平衡问题 5 转账结算 不提现金财政是分配财政资金的部门 不是资金的具体使用单位 不需要支付现金 所以总预算会计的各种支拨凭证 都只能用以转账结算而不得提取现金 财政的出纳机关是国库 财政总预算会计不需要也不应当专设 出纳 财政机关自身的行政经费 属于单位预算会计管理的范畴 财政总预算会计不能兼办自身行政经费的单位会计核算业务 账务处理 收到预算收入时 根据国库报来的预算收入日报表借 国库存款 其他财政存款贷 一般预算收入基金预算收入收到上级预算补助时 根据国库转来有关结算凭证借 国库存款 其他财政存款贷 补助收入与上级往来等办理库款支付时 根据支付凭证回单借 有关支出贷 国库存款 其他财政存款 例 某市财政局发生如下经济业务 1 收到国库报来 预算收入日报表 列明当日一般预算收入120万元 基金预算收入80万元 2 根据国库报来 分成收入计算日报表 下级上解收入为60万元 3 开出拨款凭证拨付某单位一般预算资金100万元 4 为平衡预算向省财政厅借款50万元 5 借给所属县财政局临时周转款项20万元 6 以前年度购买的国库券20万元到期兑付 收回本金20万元 存入国库存款户 7 为平衡预算收支 从基金预算收入中调入资金30万元 二 有价证券的核算 有价证券是各级财政以结余资金购买的中央财政以信用形式发行的国家公债 中央政府向地方政府发行国库券等有价证券 是中央财政向地方财政借款的一种方式 是平衡中央预算收支 控制地方支出规模的辅助手段 有价证券的管理要求 1 各级政府只能用各项财政结余资金 包括一般预算结余和基金预算结余 购买国家指定的有价证券 如国库券 国家重点建设债券等 但不能购买公司债券和股票 2 支付购买有价证券的资金不得列作支出 应冲减预算结余 包括一般预算结余和基金预算结余 3 当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收益 应分别按购入有价证券时的资金来源作为一般预算收入或基金预算收入处理 4 购入的有价证券 包括债券收款单 要视同货币妥善保管 防止遗失 账务处理 购入有价证券时 借 有价证券贷 国库存款 其他财政存款 到期兑付有价证券收回本金 借 国库存款 其他财政存款 贷 有价证券收到利息或转让差价 借 国库存款贷 一般预算收入基金预算收入 例 某市财政发生如下有价证券业务1 按规定用一般预算结余购买国库券800万元 2 用基金预算结余购买特种国债50000元 3 以前年度用一般预算结余购买国库券到期兑付本金100000元 利息收入20000元 4 用基金预算结余购买的特种国债到期兑付本金50000元 利息收入7000元 三 在途款 在途款是指在途未到达的款项 是决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入 支出业务及需要过渡处理的待结算资金 由于库款的报解需要一定的邮递时间 年终就会存在国库经收处或者各级国库已经在年前收纳 以及在清理期缴纳应属于决算年度收入的款项 但是尚未转到支库或者尚未报解到各该上级国库的各种收入 这些款项称为在途款 在途款 科目用来核算决算清理期和库款报解整理期内收到的属于上年度的收入和收回的上年度发生的但不该发生的支出资金 这些款项在发生时虽然款已收到 但却是属于上个年度的 从上年度的角度看 这些款尚未到达 需要用 在途款 核算 借方登记收到的属于上年度收入数以及收回属于上年度拨款或支出数 贷方登记冲转数 年终余额结转下年新账后 该科目无余额 结算清理期内收到的属于上年度的收入时 在上年度 旧账 上记 借 在途款贷 一般预算收入 补助收入 上解收入等同时在本年度 新账 上记 借 国库存款贷 在途款清理期收回上年度的拨款或支出时 在上年度 旧账 上记 借 在途款贷 预拨经费 一般预算支出同时在本年度 新账 上记 借 国库存款贷 在途款 业务举例 例 某市财政在库款报解整理期内收到属于上一年度的一般预算收入200000元 1 在上年度旧账上 应编制会计分录如下 借 在途款200000贷 一般预算收入200000 2 在本年度新账上 应编制会计分录如下 借 国库存款 一般预算存款200000贷 在途款200000 例 某市财政在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出60000元 1 在上年度旧账上 应编制会计分录如下 借 在途款60000贷 基金预算支出60000 2 在本年度新上 应编制会计分录如下 借 国库存款 基金预算存款60000贷 在途款60000 四 暂付及应收款项 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权 包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权 与下级往来 以及对用款单位借垫款形成的债权 暂付款 暂付及应收款项应按实际发生数额记账 应及时清理结算 不得长期挂账 一 暂付款的管理与核算 暂付款是应收暂付各种款项的总称 它是待结算资金 仅限于财政部门借给所属预算单位和其他单位的临时急需款项和其他应收暂付款项 暂付款 属于资产类账户 借方登记借出 暂付给所属预算单位或其他单位的款项 贷方登记结算收回或核销后转列支出的款项 期末余额在借方 反映尚待结算的暂付款项 发生的暂付款应及时清理结算 暂付款 账户年终原则上应无余额 财政部门借出款项时 借 暂付款贷 国库存款 其他财政存款收回或转作预算支出时 借 国库存款 其他财政存款一般预算支出贷 暂付款 二 与下级往来的管理与核算 与下级往来是指本级财政与下级财政在预算执行过程中由于借给下级财政预算调度款 体制结算等事项而形成的待结算资金 形成本机财政的债权 它属于资产类账户 本账户借方登记借给下级财政款以及体制结算中应由下级财政上缴的收入数 贷方登记借款收回 转作补助支出款以及体制结算应补助下级财政数 本科目属双重性质的结算账户 期末借方余额表示下级财政应归还本级财政的款项 贷方余额表示本级财政欠下级财政的款项 账务处理本级财政借给下级财政款项时借 与下级往来贷 国库存款体制结算中应由下级财政上缴款项时借 与下级往来贷 上解收入收回借款 转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政款项时借 国库存款补助支出贷 与下级往来 某市财政2012年度发生的部分经济业务如下 1 向市教育局发放紧急借款20万元 用于维修危险校舍 2 接上例 收到市教育局偿还借款5万元 存入国库 3 根据市教育局的申请 将剩余借款15万元转作经费拨款 4 借给所属甲县财政局临时周转金15万元 5 收到甲县财政局归还借款5万元 余款转作对甲县的预算补助 6 根据年终决算结算单 所属甲县财政局欠解的预算款30000元和应拨付乙县的专利补助款200000元 转作往来款项予以入账 例1 某市级事业单位拟采购一批办公设备 合计50万元 根据拟定的政府采购计划 款项由财政预算资金和单位自筹资金按6 4的比例负担 该项采购采用财政全额直接拨付方式支付政府采购资金 该市财政总预算会计应进行如下账务处理 1 将财政预算资金转入政府采购资金专户时 借 暂付款 政府采购款300000贷 国库存款300000同时 借 其他财政存款300000贷 暂存款 政府采购款300000 2 事业单位将单位自筹资金划入政府采购资金专户 借 其他财政存款200000贷 暂存款 政府采购配套资金200000 3 支付采购款时 借 暂存款 政府采购款300000 政府采购配套资金200000贷 其他财政存款500000 4 将财政预算资金支付的款项列入支出 借 一般预算支出300000贷 暂付款 政府采购款300000 例2 接上例 如果采购办公设备实际支付45万元 收到货物后一次性付清款项 财政部门将所节约资金5万元 按支付款项比例退还给有关单位和国库 该市财政总预算会计应进行如下的账务处理如下 1 该市财政总预算会计将预算资金30万划入政府采购资金专户时 同上 2 事业单位将单位自筹资金划入政府采购资金专户时 同上 3 支付采购款时 借 暂存款 政府采购款270000 政府采购配套资金180000贷 其他财政存款450000 4 将财政预算资金支付的款项列入支出 借 一般预算支出270000贷 暂付款 政府采购款270000 5 将节约的采购资金50000元按比例退还给国库和采购单位 借 暂存款 政府采购款30000 政府采购配套资金20000贷 其他财政存款50000同时记 借 国库存款30000贷 暂付款 政府采购款30000 例3 接上例 假定该事业单位对办公设备的采购采用财政差额直接拨付方式支付财政采购资金时 该市财政总预算会计应进行如下账务处理 1 将财政预算资金转入政府采购资金专户时 借 暂付款 政府采购款300000贷 国库存款300000同时 借 其他财政存款300000贷 暂存款 政府采购款300000 2 财政总预算会计根据采购合同将采购资金划入供应商账户时 借 暂存款 政府采购款300000贷 其他财政存款300000 3 财政总预算会计将安排的政府采购资金列报时 借 一般预算支出300000贷 暂付款 政府采购款300000 五 预拨款项 预拨款项是指各级财政根据核定的预算计划 按规定预拨给用款单位的待结算资金 包括预拨经费和基建拨款 预拨款项的原则 1 按预算和计划拨款 各级总预算会计在办理预拨款项时 必须根据年初核定的年度预算和季度分月用款计划拨付 不得办理超预算 无计划的拨款 2 根据事业进度和资金使用情况拨款 既要保证资金需要 又要防止积压浪费 既要考虑本期计划需要 又要结合下期资金正常使用及上期资金使用和结存情况 以促进各用款单位合理 节约 有效的使用预算资金 3 按财政库款情况拨款 预拨款项时 必须根据财政部门国库存款情况拨付 一 预拨经费的核算 预拨经费是财政部门按规定预拨给预算单位 尚未列为预算支出的经费 主要包括两种情况 一是预拨给预算单位在以后各期列支的款项 主要是因预算单位处在交通不便 路途遥远的边远地区 当期汇款不能及时到达影响单位按时支付 财政总预算会计需要提前在上一个月拨付下一个月的经费 二是预拨给用款单位的下年度经费 主要是因为下年度预算的审批需要一定的时间 下年度预算批准前年初期间的预算单位所需经费需要财政总预算会计预拨以保证其使用 此外 还有一些用途特殊的经费 如已列入下年度农田水利计划的今冬明春的水利经费 需要预拨 以确保今年尽早准备和施工 预拨经费 属于资产类科目 用来核算财政部门预拨给行政事业单位 尚未列为预算支出的经费 借方登记预拨数 贷方登记转出数或交回数 余额在借方 反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数 财政总预算会计向预算单位预拨经费时 一般预算支出尚未形成 预拨经费属于财政拥有的债权 预拨经费时 借 预拨经费贷 国库存款 其他财政存款转列支出或收到用款单位交回预拨经费时 借 一般预算支出 国库存款贷 预拨经费 基建拨款是指财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项 本科目属于资产类科目 用来核算拨付经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基建资金 借方登记财政拨款数 贷方登记拨付建设单位数及交回财政数 余额在借方 反映尚未列报支出数 二 基建拨款的核算 账务处理拨出款项时 借 基建拨款贷 国库存款 其他财政存款收到基本建设财务管理部门或受托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时借 一般预算支出 国库存款贷 基建拨款注意 1 基建拨款应按建设单位银行支出数 限额部分 和拨付建设单位数 非限额部分 转列支出 2 直接拨给建设单位的基本建设资金 不通过本科目核算 1 某市财政向市教委预拔经费60万元 2 上例向市教委预拨的60万元经费中 有50万元转为支出 另10万元由教委缴回 3 市财政局直接拨付给不实行限额管理的A建设单位基本建设资金60万元 4 市财政局向实行限额管理的B建设单位拨付基建款项1000万元 5 接上例 月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元 6 基建任务完成后 建设单位将余款60万元缴回 六 财政周转金的核算 财政周转金是指财政部门设置的具有特定用途的 以信用方式有偿周转使用的资金 它是财政资金的一个组成部分 是财政支出分配的一种辅助形式 财政周转金作为财政有偿使用资金不同于银行信贷 它只是为了提高财政支出的使用效益 运用信用手段发挥财政管理职能的一种改革尝试 财政周转金的使用范围主要包括 1 支持农业开发和农村经济的发展 2 支持科学 教育 文化 卫生等各项事业的发展 3 支持老 少 边 穷地区的经济和社会事业的发展 4 支持企业是小型技术改造和高新技术产品的开发 帮助企业解决资金临时性周转困难 5 适合地方财政周转金扶持的其他项目 财政周转金不得直接或间接用于股票 证券 期货 房地产等投资性项目 不得用于修建楼 堂 馆 厅等 不得用于计划外基本建设 财政周转金的管理原则 控制规模 财政周转金占该级财政可用资金的比重要确定在一定的幅度内 不能超过这一规模 这一比率由上级财政部门核定 限定投向 财政周转金的投入方向 要按照国家的政策 讲求社会效益 不能单纯以盈利为目的 健全制度 建立和健全财政周转金管理制度和会计制度 使之有法可依 加强监督 通过清理整顿 建立相应的监督和信息反馈制度 纠正各自为政的状态 一 财政周转金放款 财政周转金放款是指财政直接贷放给用款单位的财政有偿资金 一般采用统一核算 分口管理的办法 统一核算是由总预算会计或指定的专门机构办理所有核算事项 分口管理就是有关放款项目的调查 审定 贷放数额和期限的确定 合同的鉴定 放款的回收等 由财政部门相应的职能机构分别承担 并进行明细核算 财政周转金为专款专用的专项资金 其存款通过 其他财政存款 核算 财政周转金放款 属于资产类账户 借方登记财政有偿资金贷出数 贷方登记财政有偿资金的收回数 期末余额在借方 反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数 该账户应按放款的对象及放款期限设置明细账 进行明细分类核算 将财政周转金贷给用款单位时 借 财政周转金放款贷 其他财政存款收回时 借 其他财政存款贷 财政周转金放款 二 借出财政周转金 借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金 为了核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况 财政总预算会计应设置 借出财政周转金 账户 该账户应按借款的下级财政部门设置明细账 进行明细分类核算 借出财政周转金 属于资产类账户 借方登记借给下级财政部门的周转金 贷方登记下级财政部归还的周转金 期末余额在借方 反映借出财政周转金尚未收回数 借给下级财政部门周转金时 借 借出财政周转金贷 其他财政存款下级财政部门归还时 借 其他财政存款贷 借出财政周转金 待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限 经审核已成呆账 但尚未按规定程序报批核销的财政周转金 为了核算经审核已成呆账 但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金的转入及其核销情况 财政总预算会计应设置 待处理财政周转金 账户 该账户按欠款单位名称设置明细账 进行明细分类核算 三 待处理财政周转金 待处理财政周转金 属于资产类账户 借方登记逾期未还的周转金放款经批准转入数 贷方登记清理中收回的周转金和经批准作坏账核销的周转金放款 期末余额在借方 反映尚待核销的待处理资金数 逾期未还的周转金经批准转入时 借 待处理财政周转金贷 财政周转金放款按规定程序报经核销时 借 财政周转基金贷 待处理财政周转金 某市财政2012年发生的部分经济业务如下 1 向某种粮专业户贷放支农周转金100000元 2 年末收回该笔贷款 并按规定收取资金占用费5000元 3 借给所属A县财政局财政周转金200万元 4 上述借款按时收回 并按规定收取资金占用费120000元 5 向市属化工公司贷放的技术改造贷款20万元 逾期未能收回 经审核已成为呆账 6 上述呆账经清理后 收回部分放款50000元 其余按规定程序报批核销 第二节财政负债的核算 财政负债是指一级财政所承担的能以货币计量 需以资产偿付的债务 包括 应付及暂收款项 借入款 借入财政周转金 一 暂存款 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间发生临时性的暂收 应付款项和收到性质不明的款项 暂存款属于待结算款项 结算时可能需要退还 也可能会转作收入 暂存款必须及时清理 不能长期挂账 暂存款 科目属于负债性质的科目 贷方登记收到数 借方登记冲转退还数或转作收入数 期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额 本科目应按资金性质 债权单位或款项来源设置明细账 进行明细分类核算 发生应付 暂收或收到不明性质的款项时 借 国库存款 其他财政存款贷 暂存款退还或结算时 借 暂存款贷 国库存款 其他财政存款一般预算收入等 二 与上级往来 与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助 上解结算等事项而形成的债务 与上级往来包括 本级财政因资金调度困难而向上级财政借款 年终财政体制结算中发生的本级财政应上解款或上级财政应补助款等 这类业务对于下级财政来说 属于与上级往来 而对于上级财政来说 则属于与下级往来 与上级往来 属于往来性质的科目 贷方登记借入款或应上交的款项 借方登记归还借款 转作补助收入或上级应补款项 期末贷方余额反映本级财政欠上级财政的款项 如为借方余额则反映上级财政欠本级财政的款项 年终未能结清的余额结转下年 从上级财政借入款或体制结算中发生应上缴上级财政款项 借 国库存款 上解支出贷 与上级往来归还借款 转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时 借 与上级往来贷 国库存款 补助收入等 三 借入款 借入款是指中央财政和地方财政按照国家法律和核定的预算举借的债务 包括中央预算按全国人民代表大会批准的额度举借的国内和国外债务 以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务 如政府借款 向国际组织借款 发行国库券收入等 借入款收入主要用于弥补财政赤字 借入款 科目贷方登记发生数 借方登记偿还数 期末贷方余额 反映尚未偿还的债务 本科目应按债券种类或债券人设置明细账 进行明细分类核算 发行债券或举借债务收到款项时 借 国库存款贷 借入款到期偿还本金时 借 借入款贷 国库存款 四 借入财政周转金 借入财政周转金是指本级财政向上级财政借入的有偿使用的财政周转金 从内容上来看 它与财政资产中的 借出财政周转金 的内容是相互对应的 本科目贷方登记借入的财政周转金数 借方登记到期归还的财政周转金数 期末余额在贷方 反映尚未归还的借入财政周转金数 本科目按上级财政部门名称设置明细账 进行明细分类核算 地方财政部门向上级财政部门借入财政周转金时 借 其他财政存款贷 借入财政周转金还款时 作相反的会计分录 上级财政部门的会计分录 1 某市财政局收到某单位性质不明的预算缴款4万元 2 经查明 上述不明性质的缴款中 有3万元为合法的罚没收入 另外1万为错收的罚款 退还原单位 3 某市财政局向省财政厅临时借款200万元 4 市财政局将上述借款中的150万元归还省财政厅 另外 经省财政厅批准 将50万元转作对本市的一般预算补助 5 中央财政经全国人民代表大会批准向国外举借债务 折合人民币10亿元 6 中央财政以前年度发行的某种国债到期 偿还本金80万元 支付利息2万元 7 某市财政向省财政借入财政周转金50万元 8 接上例 归还省财政周转金 本金50万元 利息1万元 第三节财政净资产 财政净资产是指资产减去负债后的差额 包括各项结余 预算周转金及财政周转基金等 一 结余 结余是财政收支的执行结果 是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金 包括 预算结余 基金预算结余 专用基金结余等 各项结余必须分别核算 不得混淆 各项结余应每年结算一次 年终将各项收入与相应的支出冲销后 即成为该项资金的当年结余 当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余 一 预算结余预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额 它是各级财政执行政府一般预算的结果 一般预算类收入包括一般预算收入 补助收入中的一般预算补助 上解收入 调入资金等 一般预算类支出包括一般预算支出 补助支出中的一般预算补助 上解支出等 本科目属于净资产类科目 贷方登记转入的收入数 借方登记转入的支出数 年终贷方余额反映本年的预算滚存结余 含有价证券 应转入下年度 年终转账时 结转一般预算收入类账户 借 一般预算收入补助收入 一般预算补助上解收入调入资金贷 预算结余 结转一般预算支出类账户 借 预算结余贷 一般预算支出补助支出 一般预算补助上解支出根据本年预算结余增设预算周转金时 借 预算结余贷 预算周转金 二 基金预算结余基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额 它是各级财政执行政府基金预算的结果 基金预算类收入包括基金预算收入 补助收入中的基金预算补助 基金预算类支出包括基金预算支出 补助支出中的基金预算补助 调出资金等 基金预算结余 属于净资产性质的科目 贷方登记转入的收入数 借方登记转入的支出数 年终贷方余额反映本年的基金预算滚存结余 转入下年度 年终转账时 结转基金预算类收入借 基金预算收入补助收入 基金预算补助贷 基金预算结余结转预算类支出 借 基金预算结余贷 基金预算支出补助支出 基金预算补助调出资金 三 专用基金结余专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金支出后的差额 它表示各级总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果 本科目属于净资产性质的科目 贷方登记转入的收入数 借方登记转入的支出数 年终贷方余额反映本年专用基金的滚存结余 转入下年度 年终转账时 借 专用基金收入贷 专用基金结余借 专用基金结余贷 专用基金支出 某市财政局进行年终转账时有关收入和支出账户余额如下 四 预算周转金预算周转金是指各级财政为了平衡预算年度内季节性收支差额 保证及时用款而设置的供临时周转使用的资金 它是国家后备基金的一种形式 设置必要的预算周转金 是各级财政灵活调度预算资金的重要保证 预算的收与支往往是不一致的 虽然全年预算收支平衡 但月份之间 季度