第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集PPT课件

1 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 本章重点 1 要素费用的归集与分配 原材料费用和工资及福利费 2 辅助生产费用的归集与分配 3 废品损失的归集与分配 2 本章主要讲授的是费用的横向分配问题 费用的横向分配 费用在各成本对象之间进行的分配 分配的总体原则 如果某项费用可以直接归属于某种成本对象 则采用直接分配的方法 如果某项费用是为多个成本对象共同开支的 则需要根据一定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配 以明确各成本对象的费用金额 3 第一节各项要素费用的分配 一 要素费用分配概述 1 费用分配标准的选择 1 成果类 产品的重量 体积 产量 产值等 2 消耗类 原材料消耗量 原材料费用 生产工时 机器工时 生产工资等 3 定额类 定额消耗量 定额费用等 选择的分配标准依据 1 必须与分配对象有着较为密切的联系 2 资料比较容易取得 4 几组概念的理解 定额消耗量 指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量限额 定额费用 定额消耗量的货币表现消耗定额 指单位产品可以消耗的数量定额费用定额 消耗定额的货币表现如材料费用定额 材料消耗定额的货币表现材料定额费用 材料消耗量的货币表现工资定额 则是工时消耗定额的货币表现 也称工时定额 定额工资 工时定额消耗量的表现 也称定额工时 5 2 要素费用分配的基本计算公式依据分配标准来分配要素费用的计算过程包括两个步骤 6 这2个公式是各项要素费用分配的通用公式 不同要素费用之间的差异只表现为其所采用的具体分配标准不同 掌握了它们 也就掌握了要素费用分配的基本计算原理 7 3 要素费用分配的基本核算程序首先 根据计算出的各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表 然后 根据这些费用分配表编制会计分录 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账 在编制费用分配表及登记账簿的过程中 必须根据要素费用的具体用途明确其应记入的相应会计账户 1 直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用 计入 基本生产成本 账户中相应的成本项目 2 直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用 计入 辅助生产成本 账户中相应的成本项目 8 3 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用 先计入 制造费用 账户而后分配转入相应账户 4 用于产品销售 行政管理以及资金筹集的要素费用 分别计入 营业费用 管理费用 和 财务费用 账户 5 用于建造固定资产 开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用 应分别计入 在建工程 和 无形资产 账户 9 3 进行详细说明 针对基本生产车间而言 对于直接用于产品生产 专门设有成本项目的费用 应单独记入 基本生产成本 总账科目 如果是某种产品的直接计入费用 还应直接计入这种产品成本明细账的相关成本项目 如果是几种产品的间接计入费用 还应采用适当分配方法分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目 对于直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的费用 以及间接用于产品生产的费用 应先记入 制造费用 总账科目 并记入制造费用明细账的相应费用项目 月末转入 基本生产成本 总账科目 如果该生产车间只生产一种产品 可以直接记入该种产品成本明细账的 制造费用 成本项目 如果该生产车间只生产几种产品 则分配计入这几种产品成本明细账的 制造费用 成本项目 10 针对辅助生产车间而言 对于直接用于辅助生产 专门设有成本项目的费用 应单独记入 辅助生产成本 总账科目 一般来说 辅助生产车间的产品或劳务比较单一 所以上述费用可直接计入辅助生产成本明细账的相关成本项目 如果是生产几种产品 几种产品共同耗费的间接计入费用 应分配计入这几种辅助生产成本明细账的相关成本项目 对于直接用于辅助生产但没有专设成本项目的费用 以及间接用于辅助生产的费用 应先计入 制造费用 总账科目 并记入制造费用明细账的相应费用项目 月末全部转入 辅助生产成本 总账科目 然后直接或间接分配计入辅助生产成本明细账的 制造费用 成本项目 然后再转入 基本生产成本 总账科目和有关的产品成本明细账的各个成本项目中 11 二 材料费用分配 不论外购材料还是自制材料 其材料费用核算的方法均相同 进行材料的核算 首先要进行材料发出的核算 然后根据发出材料的具体用途分配材料费用 将其计入各种产品成本和期间费用 一 原材料费用分配1 分配的依据 原始凭证 有 各种领料单 或限额领料单 退料单 发出材料汇总表等 2 不需要分配 凡能直接确定成本计算对象的 直接计入有关产品成本明细账下的 原材料 成本项目 3 需要分配 发生的材料费为几种产品共同耗用 则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配 4 分配标准 产品的重量 体积 定额消耗量 定额费用等 12 5 原材料的定额消耗量比例分配法分配程序及计算公式 1 计算各种产品原材料定额消耗量 2 计算原材料消耗量分配率 3 计算各种产品应分配的原材料实际消耗量 4 计算各种产品应分配的原材料实际费用 13 例 某企业8月份生产甲 乙两种产品 其耗用原材料8000千克 每公斤5 4元 本月产量甲产品500件 乙产品400件 单件产品原材料消耗定额为 甲产品6千克 乙产品5千克 要求 运用定额消耗量比例分配计算甲 乙产品实际耗用的原材料费用 14 甲产品原材料定额消耗量 500 6 3000 千克 乙产品原材料定额消耗量 400 5 2000 千克 原材料消耗量分配率 8000 3000 2000 6 甲产品应分配的材料数量 3000 1 6 4800 千克 乙产品应分配的材料数量 2000 1 6 3200 千克 甲产品应分配的材料费用 4800 5 4 25920 元 乙产品应分配的材料费用 3200 5 4 17280 元 此方法的优缺点 P30 15 某种产品应分配的原材料费用 该产品原材料定额消耗量 原材料费用分配率 简化计算分配工作 按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法 16 简化方法 甲产品原材料定额消耗量 500 6 3000 千克 乙产品原材料定额消耗量 400 5 2000 千克 材料费用分配率 80000 5 4 3000 2000 8 64 甲产品应分配的材料费用 3000 8 64 25920 元 乙产品应分配的材料费用 2000 8 64 17280 元 此种简化方法的优缺点 P30 17 6 原材料的定额费用比例分配法计算步骤 1 某种产品原材料定额费用 该种产品实际产量 单位产品原材料定额费用 2 原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额 各种产品定额费用总额 3 某种产品应负担的原材料费用 某种产品原材料的定额费用 原材料费用分配率 18 7 材料费用分配表与会计处理根据材料费用分配表编制会计分录 据以登记有关总账和明细账 会计分录如下 借 基本生产成本 产品 基本生产直接耗用 辅助生产成本 车间 辅助生产耗用 制造费用 车间 车间为组织和管理生产所耗用 管理费用 企业行政管理部门所耗用 营业费用 企业销售部门所耗用 贷 原材料 材料成本差异 19 课堂作业 资料如下 甲产品耗用A材料1000 10乙产品耗用B材料800 15甲 乙产品共同耗用C材料23970 3本月份甲产品产量300件 单位产品耗用C材料定额20 本月份乙产品产量500件 单位产品耗用C材料定额35 辅助生产的机修车间领用材料1500元 生产车间一般耗用500元 厂部800元 假定上面都按计划成本计价 本月份材料成本差异率 2 要求 按定额消耗量比例进行分配 并编制相应的会计分录 20 燃料与原材料同属材料 其分配方法几乎相同 所采用的分配标准也很近似 燃料费用在产品成本中所占比重较大时 可与动力费用一起专设 燃料和动力 成本项目 还应增设 燃料 会计科目 分配时 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用营业费用管理费用贷 燃料 若不设 燃料 科目的 则计入 原材料 科目的贷方 二 燃料费用的分配 21 三 包装物的发出和摊销1 包装物的概念 注意与包装材料以及用于储存 保管产品而不对外出售 出租和出借包装容器的区别 2 包装物发出的核算 注意三种不同用途账务处理上的区别 3 出借 出租包装物摊销 两种摊销方法账务处理上的区别以及各自的适用条件 四 低值易耗品摊销 三种摊销方法的账务处理以及各自的适用条件 22 三 动力费用的分配 动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力 热力等而形成的费用企业消耗的动力可以通过外购取得 也可以通过辅助生产车间提供本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计处理 通过辅助生产车间提供动力费用的分配与核算在后面说明 23 动力费用的分配的特殊性 外购动力的性质类似于原材料的购进 不同之处是没有实际形态 因而动力费用分配与原材料分配相比较 具有其特殊性 主要表现在四个方面 1 核算比较简单 不存在收 付 存业务 没有领发料过程 2 动力消耗通常采用仪表记录 分配标准明确 3 费用分配期与外购动力付款期不一致 通常是先使用动力 后支付价款 因此动力费用分配在月末进行 而外购动力款在次月初支付 对当月应付的外购动力款项 通过 应付账款 账户核算 4 动力费用的分配率通常高于外购动力的单价 分配动力费用的依据是分仪表记录 支付动力款是总仪表记录 因为正常损耗或其他消耗 分仪表记录数额之和往往小于总仪表记录的数额 24 一 外购动力费用的归集 一般通过 应付账款 科目核算如果每月支付动力费用的日期基本固定 而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多 也可能不通过 应付账款 科目核算 而直接贷记 银行存款 25 二 外购动力费用的分配 动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上 确定动力费用分配率 进而确定每一受益对象应负担的动力费用 分配标准通常为仪表记录如果没有仪表记录 可以用产品实际或定额消耗工时 机器功率时数 机器功率 机器运转小时数 定额动力耗用量等作为分配标准 分配后直接由产品成本负担的动力费用 记入 燃料及动力 成本项目在不单设 燃料及动力 成本项目的企业 则可将由各生产车间负担的动力费用直接记入 制造费用 账户 经过分配后再计入各产品成本计算单中的 制造费用 成本项目 26 二 外购动力费用的分配1 不需要分配 根据仪器所示耗用数量 单价计算 2 需要分配 分配标准 生产工时 机器工时 定额消耗量比例等 电力费用 用电度数 基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费 生产工时机器工时等 各种产品 27 3 外购动力费用分配表的编制和会计处理借 基本生产成本 产品制造费用 车间辅助生产成本 车间管理费用销售费用贷 应付账款 或银行存款 28 4 举例 长江公司20 年3月份总电表记录用电量为81804度 每度0 80元 分电表记录 一车间用电52000度 用于A B两种产品生产 其中A产品实际消耗工时为24000小时 B产品实际消耗工时为16000小时 一车间照明用电1300度 供汽车间用电20000度 机修车间用电5000度 公司管理部门用电1900度 根据资料分配动力费用 编制动力费用分配表 并作会计分录 29 30 电力耗用量分配率 52000 24000 16000 1 3动力费用分配率 81804 0 8 80200 0 816分电表小计 52000 1300 20000 5000 1900 80200 度 31 四 工资及福利费的分配 一 工资总额的组成内容及计算1 工资总额由六个部分组成 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资以及特殊情况支付的工资 2 计时工资的计算 1 月薪制 倒扣法 P56 按30天计算 按20 9天计算 2 日薪制 顺算法 P57 按30天计算 按20 9天计算 3 计件工资的计算 1 个人计件工资的计算 2 集体计件工资的计算 32 2 计时工资的计算 1 月薪制 倒扣法按月薪制计算计时工资 不考虑当月的实际日历天数 职工只要出全勤 就可以得到固定工资 如有缺勤 按规定标准扣薪 又叫 倒扣法 应付计时工资 月标准工资 缺勤应扣工资缺勤应扣工资 缺勤天数 日工资 应扣比例月工作天数通常有两种计算方式 按30天计算 注意 出勤期间的双休日和节假日均作出勤 缺勤期间的双休日和节假日均作缺勤处理 33 按30天计算 注意 出勤期间的双休日和节假日均作出勤 缺勤期间的双休日和节假日均作缺勤处理 按20 9天计算 365 104 10 12 20 9注 按月工作日20 9天计算日工资时 无论出勤或是缺勤均不再考虑双休日与节假日的因素 缺勤 旷工 事假 6个月以内的短期病假 超过6个月的长期病假 34 缺勤应扣发工资的比例 旷工扣发比例由企业根据管理需要自行确定 事假工资全扣 100 扣发 病假扣发比例如下表 35 例1 职工李军工龄7年 月标准工资为627元 本月请事假6天 其中双休日2天 病假2天 其中节假日1天 计算应付李军的计时工资 按30天计算 日工资 627 30 20 9 元 应付计时工资 627 6 20 9 2 20 9 10 497 42 元 按20 9天计算 日工资 627 20 9 30 元 应付计时工资 627 6 2 30 2 1 30 10 504 元 36 2 日薪制 顺算法 按职工的出勤天数和日标准工资计算应付工资 如有病假 按病假期间应发工资比例加计应付工资 又称 顺算法 应付计时工资 出勤天数 日工资 病假应发工资病假应发工资 病假天数 日工资 病假应发比例延用例1 假定当月日历为31天 其中有8个双休日和1天节假日 考勤记录表明 李军本月出勤天数为17天 按30天计算 应付计时工资 17 6 20 9 2 20 9 90 518 32 元 注 其中的6表示6个双休日 按20 9天计算 应付计时工资 17 30 1 30 90 537 元 37 3 计件工资的计算 1 个人计件工资的计算个人计件工资 合格品数量 料废品数量 单位计件工资例 某工人本月生产A零件500件 其中合格品495件 工废品2件 料废品3件 每件单位计件工资3元 则 应付计件工资 495 3 3 1494 元 2 集体计件工资的计算计算集体计件工资总额 其计算公式与个人计件工资的计算公式相同 计算集体计时工资总额 计时工资计算公式如前 38 2 集体计件工资的计算 举例 王仁 李义 洪伟三人共同生产甲零件2000只 全部为合格品 生产乙零件1200只 其中合格品1175只 料废品15只 工废品10只 核定的单位计件工资为甲零件0 8元 乙零件1 5元 三人的计时工资经计算为 王仁495元 李义588 5元 洪伟609元 则每人应得计件工资如下 集体计件工资 2000 0 8 1175 15 1 5 3385 元 集体计时工资 495 588 5 609 1692 5 元 计件工资分配率 3385 1692 5 2王仁应得计件工资 495 2 990 元 李义应得计件工资 588 5 2 1177 元 洪伟应得计件工资 609 2 1218 元 39 3 其他应付工资的计算 奖金津贴与补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资 二 应付福利费用的计算方法工资总额的14 计算 40 三 工资费用的分配 某产品应分配计时工资 该产品的实际工时或定额工时 工资费用分配率 1 分配方法 生产工时比例法 实际或定额 41 2 工资费用分配表的编制和会计处理根据工资费用分配表编制会计分录 登记有关总账和明细账 会计分录 借 基本生产成本 产品 基本生产人员工资 辅助生产成本 车间 辅助生产人员工资 制造费用 车间 车间管理 技术人员的工资 管理费用 企业行政管理人员的工资 营业费用 企业销售部门人员的工资 应付福利费 企业福利部门人员的工资 贷 应付工资 42 四 职工福利费的分配按照职工工资总额和规定的比例 14 计提的职工福利费 应计入产品成本和期间费用 与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配 注意 按医务及生活福利部门人员的工资额提取的职工福利费 要作为管理费用开支 而不由应付福利费列支 会计分录 借 基本生产成本 产品 基本生产人员福利费 辅助生产成本 车间 辅助生产人员福利费 制造费用 车间 车间管理技术人员福利费 管理费用 企业行政管理部门和福利部门人员福利费 营业费用 企业销售部门人员的福利费 贷 应付福利费 43 五 固定资产折旧费用的分配1 折旧的计提范围 只有三种情况固定资产不应计提折旧 1 已提足折旧 2 土地 3 改扩建 2 折旧费用分配表的编制与会计处理 根据编制的折旧费用分配表 编制会计分录 登记有关总账及所属明细账 会计分录 借 制造费用 车间 生产车间使用的固定资产的折旧费 管理费用 行政管理部门的固定资产的折旧费 营业费用 销售部门的固定资产的折旧费 其他业务支出 经营性出租固定资产的折旧费 贷 累计折旧 44 45 六 利息费用1 短期借款的利息 一般是按季结算支付 采用预提利息费用的办法分月按计划预提 季末实际支付时调整 每月预提利息费用时 借 财务费用贷 预提费用季末实际支付利息费用时 借 预提费用贷 银行存款 2 长期借款利息费用 一般是每年计算一次应付利息 到期一次还本付息 每年计算结转应付利息时 借 财务费用 在建工程 贷 长期借款 应计利息到期还本付息时 借 长期借款贷 银行存款 46 七 税金税金不是产品成本的组成部分 而是期间费用中管理费用的组成部分 注意 印花税与其他税金账务处理的不同 八 其他费用有些是产品成本的组成部分 有的则是期间费用的组成部分 47 单选题 1 下列项目中 不属于工资总额的是 A 生产工人的工资B 管理人员的工资C 退休人员的工资D 福利机构人员的工资2 王某去年8月参加工作 病假扣发比例为40 月标准工资418元 本月日历天数为31天 出勤19天 双休日8天 病假4天 合双休日1天 若按月薪制计算 月工作天数为20 9天 则本月应付王某的计时工资是 A 386元B 394元C 396天D 418天提示 日工资率 418 20 9 20 元 天 应付计时工资 418 4 1 20 40 3943 李某本月生产甲零件2000只 其中合格品1950只 工废品30只 料废品20只 本月李某计算计件工资的甲零件数是 A 2000B 1980C 1970D 1950 48 课堂作业 1 某企业基本生产车间生产A B两种产品 共同耗用甲材料13500公斤 每公斤单价为2 16元 生产A产品1800件 单件A产品甲材料消耗定额为4 5公斤 生产B产品1200件 单件B产品甲材料消耗定额为2 25公斤 要求 根据上述材料 按照定额材料消耗量为分配标准 计算A B两种产品应分配的甲材料费 2 某企业总电表记录表明当月耗用电力51200度 每度电价1元 各分电表记录如下 基本生产车间生产产品用电34000度 车间照明用电500度 机修车间用电8000度 锅炉车间用电5000度 企业办公用电2500度 要求 根据上述资料 进行外购动力费用的分配 并编制相应的会计分录 49 第二节待摊费用和预提费用的归集和分配 50 第三节辅助生产费用的归集和分配 辅助生产是指为基本生产车间 企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应 辅助生产提供的产品和劳务 有时也对外销售 但主要是为本企业服务 51 一 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配 是通过 辅助生产成本 总账科目进行核算的 该科目同 基本生产成本 科目一样 一般应按车间以及产品和劳务设立明细账 账中按照成本项目设立专栏或专行 进行明细核算 辅助生产车间的间接费用通过制造费用科目进行核算的 52 对于直接用于辅助生产 并专设成本项目的直接计入费用 应单独地直接记入 辅助生产成本 科目和所属有关明细账的借方 对于直接用于辅助生产 并专设成本项目的间接计入费用 应单独地分配记入 辅助生产成本 科目和所属有关明细账的借方 辅助生产车间发生的直接用于辅助生产 但没有专设成本项目的费用 例如辅助生产车间机器设备折旧费等 以及间接用于辅助生产的费用 例如辅助生产车间管理人员工资及福利费 机物料消耗 修理费和运输费等 一般先计入 制造费用 总账科目和所属辅助生产车间制造费用明细账的借方进行归集 然后期末再从其贷方直接转入或分配转入 辅助生产成本 总账科目和所属明细账的借方 53 简化做法 如果辅助生产车间规模较小 产品或劳务的种类单一 制造费用数额较少 以及辅助生产产品不对外销售 不需要按照规定的成本项目计算其产品或劳务成本的情况下 可以采用简化的辅助生产费用归集方法 即制造费用直接记入 辅助生产成本 科目 不通过 制造费用 科目核算 54 也即 1 设置 制造费用 科目 辅助车间发生的制造费用先计入 制造费用 辅助生产车间 然后再转入 辅助生产成本 的借方 这时 辅助生产成本 科目的明细账按成本项目设立专栏 2 不设置 制造费用 科目 辅助生产发生的制造费用直接计入 辅助生产成本 科目 这时辅助生产成本明细账应按照成本项目与费用项目的结合设立专栏 教材P58 59 有关辅助生产成本和制造费用明细账 55 3 辅助生产费用归集的会计分录 1 借 制造费用 辅助 车间贷 原材料应付工资 应付福利费 应付帐款 累计折旧 银行存款等借 辅助生产成本 车间贷 制造费用 辅助 车间 2 借 辅助生产成本 车间贷 原材料应付工资 应付福利费 应付帐款 累计折旧 银行存款等 56 二 辅助生产费用的分配通常采用的分配方法有 直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法 57 一 直接分配法 特点 不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位 见P62例子 58 例题 P62 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细帐汇总的资料 供水车间本月发生费用为2065元 供电车间本月发生费用为4740元 各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3 16 采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3 17 59 表3 16 60 表3 17辅助生产费用分配表 直接分配法 61 按下列公式计算 水单位成本 分配率 2065 41300 10000 0 066 元 立方米 电单位成本 分配率 4740 23000 3000 0 237 元 度 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 丙产品2441 10制造费用3249管理费用812 40营业费用302 50贷 辅助生产成本 供水2065 供电4740 62 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 车间 产品 制造费用 车间管理费用营业费用贷 辅助生产成本 车间 63 对直接分配法的评价 优点 采用直接分配法计算工作简便 缺点 当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时 分配结果往往与实际不符 适用范围 只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多 不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用 64 二 顺序分配法 P63 特点 各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列 受益少的排在前 先将费用分配出去 收益多的排在后面 后将费用分配出去 确定辅助生产费用的分配顺序 有一条原则 为人服务多 受人服务少先分配为人服务少 受人服务多后分配 只往后分配 不往前分配供电机修运输基本生产多少注 受益的大小 以价值标准衡量 不以辅助产品或劳务数量衡量 65 对顺序分配法的评价 优点 相对于直接分配法比较准确 因为它已经考虑了辅助生产车间的内部分配 缺点 但辅助车间内部分配是不完整 不准确 所以应用性比较差 适用范围 在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用 后面3种方法则全部考虑辅助生产车间的全部内部分配 66 顺序分配法 补充 顺序分配法又叫阶梯分配法 是一种 排列小到大 顾后不顾前 的分配方法 即先按各辅助生产车间相互受益额的多少进行排列 受益少辅助生产车间的排列在前 受益多的辅助生产车间排列在后 在分配时 只对尚未分配的辅助生产车间进行分配 不再对已经作出分配的辅助生产车间进行分配 其特点是 分配顺序按受益的劳务金额从小到大排列 分配的过程是前者分配给后者 后者不分配给前者 每一辅助生产车间被分配的辅助生产费用是本车间归集的辅助生产费用加上其他辅助生产车间分来的生产费用 适用于辅助生产车间较多 相互耗用的劳务金额相差较大的企业 67 二 交互分配法 P65 第一阶段 交互分配 即在辅助车间内部进行分配 68 对供水车间 费用分配率 2065 41300 0 05 元 m3 供电车间应负担水费 10000 0 05 500 元 对供电车间 费用分配率 4740 23000 0 21 元 度 供水车间应负担电费 3000 0 21 630 元 借 辅助生产成本 供电500贷 辅助生产成本 供水500借 辅助生产成本 供水630贷 辅助生产成本 供电630或借 辅助生产成本 供电500 供水630贷 辅助生产成本 供水500 供电630 69 辅助生产成本 供水辅助生产成本 供电2065500474063063050021954610 70 第二阶段 对外分配 拿交互分配后的实际费用进行对外分配交互分配后的实际费用 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用供水车间 交互分配后的实际费用 2065 630 500 2195 元 供电车间 交互分配后的实际费用 4740 500 630 4610 元 仅仅是对外分配 对外费用分配率 交互分配后的实际费用 辅助生产车间以外的受益部门提供的劳务量 71 第二阶段 对外分配 对外费用分配率 供水 对外费用分配率 2195 31300 0 0701 元 m3 基本生产车间耗用 20500 0 0701 1437 05 元 行政管理部门耗用 8000 0 0701 560 8 元 专设销售机构耗用 2195 1437 05 560 8 197 15 元 供电 对外费用分配率 4610 20000 0 2305 元 度 基本生产甲产品耗用 10300 0 2305 2374 15 元 基本生产车间耗用 8000 0 2305 1844 元 行政管理部门耗用 1200 0 2305 276 6 元 专设销售机构耗用 500 0 2305 115 25 元 交互分配后的实际费用 辅助生产车间以外的受益部门提供的劳务量 72 供水 对外费用分配率 2195 31300 0 0701 元 m3 基本生产车间耗用 20500 0 0701 1437 05 元 行政管理部门耗用 8000 0 0701 560 8 元 专设销售机构耗用 2195 1437 05 560 8 197 15 元 供电 对外费用分配率 4610 20000 0 2305 元 度 基本生产甲产品耗用 10300 0 2305 2374 15 元 基本生产车间耗用 8000 0 2305 1844 元 行政管理部门耗用 1200 0 2305 276 6 元 专设销售机构耗用 500 0 2305 115 25 元 借 基本生产成本 甲产品2374 15制造费用3181 05管理费用837 4营业费用312 4贷 辅助生产成本 供水2195 供电4610 73 第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配 所采用的分配率是对外分配率 74 运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生产成本费用进行分配的方法 1 为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数 2 针对每种辅助生产产品或劳务 分别得出一个成本方程 四 代数分配法 P67 75 3 将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立 4 求解联立方程 得出各种辅助生产产品或劳务的单位成本 5 以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率 将各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单位 既包括其他辅助生产车间 也包括辅助生产车间以外的受益单位 76 五 计划成本分配法 辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额 可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位 也可以全部记入 管理费用 科目 按计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 77 78 作业一 1 某企业有蒸汽和机修两个辅助生产车间 其待分配费用分别为32000元和44800元 辅助生产车间制造费用不通过 制造费用 科目核算 其劳务提供情况如下 要求 用直接分配法和交互分配法对辅助生产费用进行分配 并编制相应的会计分录 79 2 资料 某企业设有供电和机修两个辅助生产车间 在交互分配前 供电车间本月生产费用为36400元 机修车间为33600元 本月供电车间供电110000度 其中机修车间耗用10000度 产品生产耗用80000度 基本生产车间照明耗用8000度 厂部管理部门耗用12000度 本月机修车间修理工时为10600小时 其中供电车间600小时 基本生产车间7000小时 厂部管理部门3000小时 要求 根据资料分别采用直接分配法 交互分配法和计划成本分配法 假定每度电计划成本为0 345元 每修理工时计划成本为3 46元 成本差异记入管理费用 分配辅助生产费用 并据以编制会计分录 作业二 80 作业三 某企业设有修理和运输两辅助生产车间 本月发生辅助生产费用及提供劳务如下表 要求 采用交互分配法分配辅助生产费用 并据以编制会计分录 1 若辅助车间的制造费用通过 制造费用 科目核算 2 若辅助车间的制造费用不通过 制造费用 科目核算 81 第四节制造费用的归集和分配 制造费用是指为基本生产和辅助生产而发生的 但 基本生产成本 和 辅助生产成本 账户中没有专设成本项目的各项费用 这些费用首先要予以归集 然后才能通过一定的分配方法分配给相应的受益对象 因辅助生产的制造费用归集和分配的核算已在上一节讲述 本节着重讲述基本生产的制造费用归集和分配的核算 82 一 制造费用的归集 制造费用 指工业企业为生产产品 或提供劳务 而发生的 应该计入产品成本 但没有专设成本项目的各项生产费用 制造费用通过 制造费用 账户进行归集 并按车间 部门设明细账 账内按费用项目设专栏 通过 制造费用 账户归集的费用大多属于间接费用 83 制造费用 账户归集的内容 大多属于间接费用 如用于车间一般管理的费用 包括车间管理人员的工资车间管理用的房屋和设备折旧车间办公费 保险费 取暖费等 又如间接用于生产的费用 包括厂房折旧 机物料消耗等 也有部分直接用于生产的费用 由于不要求单独核算 因而在相应的成本账户中没有专设成本项目 这些费用也通过 制造费用 账户进行核算 如机器折旧 动力费用等 84 二 制造费用的分配 由于各车间的制造费用水平不同 因而制造费用应按照各车间分别进行分配 在只生产一种产品的车间 制造费用可以直接计入该种产品生产成本 在生产多种产品的车间 制造费用则应采用既合理又简便的分配方法 分配计入各种产品的生产成本 分配方法主要有 生产工时比例法生产工人工资比例法同要素费用的分配类似机器工时比例法按年度计划分配率分配法 比较特殊方法 其中 生产工时和机器工时都既可以是实际工时 也可以是定额工时 85 一 生产工时比例法 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工时 制造费用分配率如果产品的工时定额比较准确 制造费用也可以按定额工时的比例分配 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品实用 定额 工时总额某种产品应分配的制造费用 该种产品实用 定额 工时 制造费用分配率例题 P67特点 P68是较为常用的一种分配方法 能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来 分配结果比较合理 必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作 以保证生产工时的正确 可靠 86 二 生产工人工资比例法 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工人工资 制造费用分配率特点 核算工作简便 适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况 87 三 机器工时比例法 定义 按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法 适用范围 适用于机械化程度较高的车间 88 按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法 假定以定额工时作为分配标准 其分配的公式为 年度计划分配率 实际发生的制造费用与本月分配转出的制造费用往往存在差异 产生余额 对于月末余额不需要处理 如果出现年末余额 一般应在年末调整计入12月份的产品成本 四 按年度计划分配率分配法 主要针对季节性生产企业 89 例1 假定某工业企业按年度计划分配率分配制造费用 某车间全年计划制造费用为418000元 全年各种产品的计划产量和工时定额为 甲产品2000件 6 4小时 乙产品1500件 5 4小时 则 甲产品全年计划产量的定额工时 2000 6 4 12800 小时 乙产品全年计划产量的定额工时 1500 5 4 8100 小时 制造费用年度计划分配率 418000 12800 8100 20 元 小时 90 36400 元 例2 假定该车间8月份的实际产量为 甲产品200件 乙产品100件 其实际完成的定额工时应为 甲产品当月实际产量的定额工时 200 6 4 1280 小时 乙产品当月实际产量的定额工时 100 5 4 540 小时 当月甲 乙产品应分配的制造费用为 甲产品应分配的制造费用 1280 20 25600 元 乙产品应分配的制造费用 540 20 10800 元 假定该车间当月实际发生的制造费用 借方发生额 为32800元 小于贷方分配转出发生额36400 所以 制造费用 科目 可能有月末余额 借余或贷余 91 平时月末余额不进行调整 年末余额调整 制造费用 科目如果有年末余额 就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额 一般应在年末调整记入12月份的产品成本 借 基本生产成本贷 制造费用制造费用年末余额调整方法 1 可按12月份各种产品定额工时的比例进行分配 2 也可按全年各种产品定额工时的比例进行分配年度计划分配率分配法的评价 92 第五节废品损失和停工损失的核算 一 废品损失的归集和分配 一 概述1 废品的概念及分类 P71 1 概念 指不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用 或者需要加工修理才能使用的在产品 半成品或产成品 2 分类按废品是否可修复分 可修复废品和不可修复废品按废品产生原因分 料废品和工废品 93 2 废品损失的概念及内容 P78废品损失 不可修复废品的生产成本 以及可修复废品的修复费用 扣除回收的废品残料价值和应由废品的过失单位或个人负担的赔款后的损失 注意 对于降价出售不合格品的降价损失 产品入库后因管理不善而损坏变质的损失 以及实行 三包 的企业产品出售后发现的废品所发生的一切损失等 都不包括在废品损失内 94 3 废品损失的核算 废品损失 科目 借方 不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用贷方 废品残料回收的价值和应收的赔款 以及应由本月生产的同种产品成本负担的废品净损失 转入 基本生产成本 科目的借方 该科目月末没有余额 95 会计分录 1 结转废品成本 实际成本或定额成本 借 废品损失 产品贷 基本生产成本 产品 二 不可修复废品损失的归集与分配 首先 计算不可修复废品的成本 实际和定额 其次 计算废品净损失 2 回收废品残料价值 或应收责任人赔款 借 原材料 其他应收款 贷 废品损失 产品 3 废品净损失转入该种合格产品成本借 基本生产成本 产品贷 废品损失 产品 96 例 某车间本月生产甲产品400件 经验收入库后发现不可