新企业所得税法与新会计准则体系ppt.ppt

解读 新企业所得税法 与 企业会计准则第18号 所得税 研讨的主要内容 一 新 企业所得税法 解读二 利用新所得税法的纳税筹划思路三 新 企业财务通则 解析四 新会计准则的主要内容五 企业会计准则 所得税 解析六 新会计准则下如何设置会计科目七 新会计准则下帐务处理程序的探讨八 纳税筹划经典案例分析 第一部分 新企业所得税法解读 中华人民共和国企业所得税法 已经于2007年3月16日上午10时 在第十届全国人民代表大会第五次会议进行了表决 以高票通过 赞成2826票 反对37票 弃权22票 本法将从2008年1月1日开始实施 中国企业所得税制度历史沿革 新中国成立前的企业所得税制度 新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度 改革开放后的企业所得税制度 现行企业所得税制度的基本情况 四个阶段 改革开放后的企业所得税制度 1978年至1982年的企业所得税制度1983年至1990年的企业所得税制度1991年至今的企业所得税制度 现行企业所得税制度的基本情况 现行企业所得税分为内资企业 外资企业两套税制 在税制要素 包括纳税人 扣除项目 优惠政策等方面都存在一定差异 1 内资企业所得税税前扣除税率2 外资企业所得税税前扣除优惠政策 内外资企业在所得税政策方面的差异 1 工资的税前扣除2 职工福利费 工会经费 职工教育经费3 业务招待费4 固定资产的计价及折旧5 固定资产修理费6 坏账准备金7 坏帐损失8 财产损失9 利息支出10 广告费与业务宣传费11 公益救济性捐赠12 内外资企业在合并 分立 股权重组方面的税收政策差异13 税金及附加的不同14 资产处置 现行企业所得税制度的弊端 一是现行税法差异较大 造成企业之间税负不平 苦乐不均二是现行所得税优惠政策存在较大漏洞 扭曲了企业经营行为 造成国家税款的流失三是现行内资税法 外资税法实施10多年来 我国经济社会情况发生了很大变化 需要针对新情况及时完善和修订 企业所得税改革遵循的原则 贯彻公平税负原则 落实科学发展观原则 发挥调控作用原则 参照国际惯例原则 理顺分配关系原则 有利于征收管理原则 六原则 新企业所得税法的主要内容 主要内容 四个统一 两个过渡 四个统一 四统一 统一内均适用的企业所得税法 统一了企业所得税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策 实行 产业优惠为主 区域优惠为辅 两个过渡 两个过渡 第一个过渡是指对新税法公布之前已经注册成立的企业 可以在一定时期内逐渐过渡到新税率 享受定期减免税优惠的 可以继续享受完毕 还没有开始享受的 可以从2008年1月1日起按照原定期限享受完毕 第二个过渡是就是在五加一经济特区与西部大开发 经济特区的高新技术企业 国家重点扶持的高新技术企业可以继续享受 两免三减半 的优惠政策 对西部大开发的优惠政策 新税法实施后也要继续执行 为什么要两税合并 是进一步完善我国社会主义市场经济体制的需要 是我国加入wto后新形势的需要 是贯彻 五个统筹 促进区域经济协调发展的需要 是完善我国企业所得税制度的需要 两税合并的时机已经成熟 一是目前我国政治形势稳定 市场经济体制改革不断深入 经济持续平稳较快增长 企业投资和发展环境日臻完善 二是我国加入世界贸易组织过渡期已经结束 外资在市场准入方面的限制大大放宽或相继取消 三是近年来我国财政收入保持了较好的增长势头 国家财政有能力承受税制改革的成本 四是实施宽税基 低税率的企业所得税改革 是和当前世界上绝大多数国家税制改革趋势相一致的 两税合并的意义 有利于为企业创造公平竞争的税收环境 有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级 有利于促进区域经济的协调发展 有利于提高我国利用外资的质量和水平 有利于推动我国税制的现代化建设 新企业所得税法10大看点 新颁布的 中华人民共和国企业所得税法 以下简称新法 共八章六十六条 最终定稿的企业所得税法与提交人大审议时的草案比较 共修改了15处 但最应引人注目的修订在下列10个方面 一 增补了两个可享受免征 减征所得税的项目 新法在第二十七条中 将 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 和 符合条件的技术转让所得 这两项增补为可以免征 减征企业所得税的项目 二 新增了一档优惠税率 对国家需要重点扶持的高新技术企业 新法在第二十八条增加了 减按15 的一档优惠税率 三 提高了一个税前扣除的比例 新法把企业在计算应纳税所得额时扣除的公益性捐赠支出的比例 由草案中的 10 以内 提高到在年度利润总额 12 以内 的部分 第九条 四 减少了两项不得在税前扣除的支出 新法第十条规定 所列举的不得计算应纳税所得额时扣除的支出项目与草案比 少了 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 和 企业之间支付的管理费 两个项目 五 删除了一个可以税前扣除项目 新法第十六条 企业转让资产 该项资产的净值 准予在计算应纳税所得额时扣除 与原草案相对应的条款比较 删除了企业转让资产的 转让费用 一项 六 细化了一个称呼 即将草案中所有涉及 向投资者支付的权益性投资收益 均细化称之为 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益 七 对因纳税调整而补征的税款改 加收滞纳金 的作法为 加收利息 新法第四十八条 税务机关依照本章规定作出纳税调整 需要补征税款的 应当补征税款 并按照国务院规定加收利息 草案原表述为 需要补征税款的 应当加收滞纳金 八 取消了企业所得税按年计算之说 新法在对企业所得税的征税方式的规范上 取消了草案中 企业所得税按年计算 的表述 而直接明确为 企业所得税分月或者分季预缴 第五十四条 九 明确了自治州 自治县决定减征或者免征企业所得税的权限 新法将草案的 第三十五条民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 经民族自治地方所在省 自治区 直辖市人民政府批准 可以减征或者免征 修改为 第二十九条民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或者免征 自治州 自治县决定减征或者免征的 须报省 自治区 直辖市人民政府批准 十 在对于 超过抵免限额的部分 的处理上 新法删除了原草案中 当期不得抵免 也不得作为费用扣除 的规定 而直接修订为 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 一 居民企业来源于中国境外的应税所得 二 非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 新 企业所得税法 解读 新企业所得税法的16个变化 1 法位之变2 结构之变3 纳税人之变4 税率之变5 应纳税所得额概念之变6 收入构成之变7 税前扣除项目之变8 税前不可扣除项目之变 新企业所得税法的16个变化 9 资产处理之变10 公益性捐赠之变11 计算依据之变12 税收优惠政策之变13 税收优惠权之变14 纳税调整之变15 征管之变16 解释权之变 1 法位之变 企业所得税暂行条例 由国务院制定 属于行政法规的范畴 而 企业所得税法 则由全国人民代表大会制定 属于法律范畴 后者法律地位上要高于前者 企业所得税法 也成为继 个人所得税法 外商投资企业和外国企业所得税法 以及 税收征管法 之后的由全国人大及其常委会制定的第四部法律 企业所得税法体系 企业所得税法 企业所得税法实施条例 企业所得税法实施细则 全国人大会议 国务院 国家税务总局 地方税务局 执行税法 条例 细则 法律 行政法规 部门规章 2 结构之变 企业所得税暂行条例 全篇共二十条 而没有章节结构 只有条款之分 外商投资企业和外国企业所得税法 全篇共三十条 而没有章节结构 只有条款之分 企业所得税法 全篇共六十条 并且按照一般的法律体例 设总则 附则等八章 企业所得税法 的基本框架 中华人民共和国企业所得税法 共8章 60条 第1章 总则 共分4条 主要规定了企业所得税的基本要素 即对纳税人 纳税义务和法定税率等作出规定 第2章 应纳税所得额 共17条 主要明确了应纳税所得额 企业收入 不征税收入 允许和不得企业扣除的成本费用 公益性捐赠扣除比例 以及固定资产的折旧和无形资产的摊销 亏损结转等方面的规定 第3章 应纳税额 共3条 对应纳税额的概念 境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规定 第4章 税收优惠 共12条 对企业所得税的优惠范围 优惠内容 优惠方式等作了规定 企业所得税法 的基本框架 第5章 源泉扣缴 共4条 对非居民企业实行源泉扣缴的范围 扣缴人的义务 扣缴办法和时间等作了规定 第6章 特别纳税调整 共8条 对企业的关联交易 成本分摊协议 预约定价 核定程序和反避税地避税 资本弱化条款 一般反避税规则及法律责任等作出了规定 强化了反避税手段 第7章 征收管理 共8条 对企业纳税地点 汇总纳税 纳税年度 汇算清缴以及货币计算单位等作了规定 第8章 附则 共4条 对享受过渡性优惠的企业范围 内容 与税收协定的关系 授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定 3 纳税人之变 企业所得税暂行条例 只适用于内资企业 而不适用于外商投资企业与外国企业 外商投资企业 外国企业所得税法 只适用于外商投资企业与外国企业 企业所得税法 则对所有企业适用 既包括内资企业 也包括外商投资企业和外国企业 因此 企业所得税法 的制定与施行标志着在中国并行了二十多年的内外资两套所得税法的合并 同时也宣告了外商投资企业与外国企业在中国享受超国民待遇的终结 4 税率之变 将新的税率确定为25 主要考虑是 对内资企业要减轻税负 对外资企业也尽可能少增加税负 同时要将财政减收控制在可以承受的范围内 还要考虑国际上尤其是周边国家 地区 的税率水平 全世界159个实行企业所得税的国家 地区 平均税率为28 6 我国周边18个国家 地区 的平均税率为26 7 草案规定的25 的税率 在国际上是适中偏低的水平 有利于提高企业竞争力和吸引外商投资 税率之变 新的税率确定为25 符合规定条件的小型微利企业 适用税率为20 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得 适用税率为20 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 5 应纳税所得额概念之变 企业所得税暂行条例 对应纳税所得额的解释是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除基础上后的余额为应纳税所得额 企业所得税法 的界定则是企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 几个新概念的界定 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入不征税收入 即财政拨款 纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金等属于财政性资金的收入免税收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益等 6 收入构成之变 企业所得税暂行条例 生产经营收入财产转让收入利息收入特许权使用费收入股息收入其他收入 企业所得税法 销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入 7 税前扣除项目之变 企业所得税暂行条例 规定可在所得税前扣除的项目包括成本 费用和损失 企业所得税法 规定可在所得税税扣除的项目包括成本 费用 税金 损失和其他支出 后者的规定显然更加的全面 8 税前不可扣除项目之变 企业所得税暂行条例 资本性支出无形资产受让开发支出经营的罚款和被没收的财物的损失各项税收滞纳金罚金和罚款 企业所得税法 向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金 罚款和被没收财物的损失税法第九条规定以外的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出 9 资产处理之变 企业所得税暂行条例 对资产的处理问题未予明确 而是由其实施细则规定的 企业所得税法 则全面和详细地对固定资产 无形资产等的处理与税前扣除问题进行了规定 10 公益性捐赠之变 企业所得税暂行条例 将纳税人的捐赠区分为公益 救济性捐赠与非公益 救济性捐赠 并规定超过国家规定允许扣除的公益 救济性捐赠与非公益 救济性捐赠不得在所得税税前扣除 至于公益 救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额3 企业所得税法 作出了重大调整 一是调整了名称 以公益性捐赠进行称呼 二是将税前扣除的比例调整为12 三是将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额 11 计算依据之变 企业所得税暂行条例 规定 纳税人在计算缴纳企业所得税时 如果有关的财务会计处理办法同国家的有关税收的规定相抵触的 须按照国家的有关税收的规定计算纳税 其中 国家的有关税收的规定包括了为数众多的规范性文件 这种规定显然不符合课税法定主义的原则和要求 企业所得税法 则规定 纳税人在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算纳税 也就是说 纳税人自2008年1月1日起 只须按照国家法律和行政法规的规定计算缴纳所得税 而不再是按照规范性文件的规定计算 这可以说课税法定主义原则在我国企业所得税法上的一大体现 12 税收优惠政策之变 一是 对符合条件的小型微利企业实行20 的优惠税率 将国家高新技术产业开发区内高新技术企业15 低税率优惠扩大到全国范围 将环保 节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保 节能节水 安全生产等专用设备 新增了对创业投资机构 非营利公益组织等机构的优惠政策 以及对企业从事环境保护项目所得的优惠政策 12 税收优惠政策之变 二是 个保留 保留了对国家重点扶持的基础设施投资的税收优惠政策 保留了对技术转让所得的税收优惠政策 保留了对农林牧渔业的税收优惠政策 12 税收优惠政策之变 三是 个替代 用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业直接减免税政策 用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策 用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策 12 税收优惠政策之变 四是 法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区 即经济特区 内 以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区 即上海浦东新区 内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业 可以享受过渡性优惠 继续执行国家已确定的其他鼓励类企业 即西部大开发地区的鼓励类企业 的所得税优惠政策 五是 取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策 取消了产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策 12 税收优惠政策之变 对原享受法定税收优惠企业实行过渡措施 对新税法公布前已经批准设立 按现行税法的规定享受15 和24 等低税率优惠的老企业 按照国务院规定 可以在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾 并在5年内逐步过渡到新的税率 按现行税法的规定享受定期减免税优惠的老企业 新税法施行后可以按现行税法规定的优惠标准和期限继续享受尚未享受完的优惠 但因没有获利而尚未享受优惠的企业 优惠期限从新税法施行年度起计算 过渡的具体作法 经济特区现行税率15 具体过渡为 2008年17 2009年19 2010年21 2011年23 2012年25 13 税收优惠权之变 企业所得税暂行条例 虽然没有明确对税收优惠权作出限定 但从其规定分析 国务院 乃至财政部和国家税务总局都有相当的权限 企业所得税法 则对税收优惠权了相当明确的规定 其一 从总体上明确税收优惠的具体办法 由国务院规定 其二 规定了税收优惠办法的备案制度 即根据国民经济和社会发展的需要 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的 国务院可以制定企业所得税专项优惠政策 但须报全国人民代表大会常务委员会备案 14 纳税调整之变 企业所得税暂行条例 对关联交易的纳税调整虽然也作了规定 但相对简单 如果没有 税收征管法 等配套法律法规 是很难执行的 企业所得税法 则专设 特别纳税调整 一章 对关联交易事项的纳税调整问题作了具体而详细的规定 并且在报送纳税资料等方面还完善了现行 税收征管法 的不足 15 征管之变 企业所得税暂行条例 所规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的四个月内 企业所得税法 则调整为五个月 企业所得税暂行条例 规定的纳税人向税务机关报送年度申报表的期限为年度终了后的四十五天之内 企业所得税法 则调整为五个月 企业所得税暂行条例 规定纳税人在报送申报表时须向税务机关报送会计报表 企业所得税法 则要求纳税人报送财务报告 财务报告与财务报表虽然只是一字之差 但内容却有很大的区别 16 解释权之变 企业所得税暂行条例 规定的税法解释权归属于财政部 后来国务院进行机构改革 国家税务总局拥有了税法解释权 企业所得税法 则明确 新的税法解释权归属于国务院 由国务院负责 企业所得税法 的解释 这也可以看作是中国税法层次的提升 税前扣除和资产的税务处理 统一了 规定了 明确了 规范了 企业实际发生的各项支出扣除政策 公益性捐赠支出扣除的标准 不得扣除的支出范围 有关固定资产 无形资产长期待摊费用 投资资产和存货等方面的支出扣除 新所得税法对企业税负和财政收入的影响 对内资企业来说 主要是减轻税收负担 对外资企业来说 税负将略有上升 国家财政减收约930亿元其中内资企业所得税减收约1340亿元 外资企业所得税增收约410亿元 扣除标准的变化 工资 按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除 捐赠 对企业的公益性捐赠 即企业向民政 教科文卫 环保 社会公共和福利事业等的捐赠 在其年度利润总额12 以内的部分 准予扣除 研发费用 可按其实际发生额的150 抵扣当年应纳税所得额 广告费支出 不超过当年销售收入15 的部分 可据实扣除 超过比例部分可结转到以后年度扣除 业务宣传费 没有限制 业务招待费 没有限制 工资附加费 三项费用 没有了计税工资的限制8 四残人员工资 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除 第二部分 利用新企业所得税法的纳税筹划思路 购入 旧壳 企业以节税 根据 企业所得税法 规定 在本法公布日后设立的企业 先按现行政策执行 但明年1月1日就将直接执行新的税法 不再享受低税率优惠 因此 凡是2007年3月16日前设立的企业 符合条件是可以享受低税率优惠政策的 这就给企业提供了筹划思路 以股权购买方式对 旧壳 企业进行收购 再继续经营 完全可以取得节税效果 销售结算方式的选择 企业销售货物的结算方式有多种 不同的结算方式其收入确认时间不同 纳税期限也就有差异 税法规定 直接收款销售以收到货款或取得索款凭据 并将提货单交给买方的当天为收入确认时间 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 委托代销以收到代销清单为收入的确认时间 赊销和分期收款方式销售货物 以合同约定的收款日期为收入确认时间 预收款销售待货物交付时确认收入的实现 因此 企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式 控制收入确认的时间 合理归属所得年度 以达到延缓纳税 工资支出 企业所得税法 中规定 对企业和单位实际发放的工资予以据实扣除 现行税法规定 对内资企业和单位实行计税工资制度 即每月每人工资税前扣除限额最高为1600元 超过部分不允许税前扣除 因此 企业现在可以每月只发放工资 尽量不要突破计税工资的标准 大量的奖金可等到 企业所得税法 施行以后再发放 将高新技术部门剥离成立公司 某企业的科技部门是该企业的从事科研的主要机构 将该部门从企业剥离出来 成立为高科技公司 进行独立核算 还是为原企业提供技术服务 收取服务费用及科研成果转让费 这样 新公司可以享受高新技术企业15 的优惠所得税率 公益性捐赠 企业所得税法 中规定 对企业的公益性捐赠 即企业向民政 教科文卫 环保 社会公共和福利事业等的捐赠 在其年度利润总额12 以内的部分 准予扣除 现行税法规定 对内资企业的公益 救济性捐赠 即企业向教育 民政等公益事业和遭受自然灾害等地区的捐赠 在其年度应纳税所得额3 以内的部分 准予扣除 因此 如果企业的公益性捐赠超过目前规定的标准 则可以适当滞后捐赠 即等到新法施行后再大行善举 存货计价方法的选择 存货计价方式的不同 会导致不同的期末存货价值和本期发出存货成本 从而对企业盈亏情况及所得税产生较大的影响 现行税法规定 纳税人各项存货按实际成本价计算 计算方法可以在个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法等方法中任选一种 计价方法一经选用 不得随意改变 确实需要改变计价方法的 应当在下一纳税年度开始前 报主管税务机关批准 因此 除新办企业可选择先进先出法外 其它企业应该选择后进先出法 广告支出 企业所得税法 中规定 企业的广告费支出不超过当年销售收入15 的部分 可据实扣除 超过比例部分可结转到以后年度扣除 现行税法规定 对内资企业的广告费扣除实行分类扣除政策 一是高新技术企业等可据实扣除 二是粮食类白酒广告费不得在税前扣除 三是其他企业的广告费支出按当年销售收入一定比例 包括2 8 25 扣除 超过比例部分可结转到以后年度扣除 因此 如果广告支出超过现行规定的比例 内资企业可以等到新法施行后再进行大量的广告宣传 税前利润的实现 企业所得税法 中规定 所得税税率为25 比现行的33 低了8个百分点 税率降低了四分之一 房地产企业可以对开发项目进行一定的筹划安排 比如 延后开工 竣工 交房等等 尽量将开发项目的税前利润推迟至2008年或以后实现 企业可以节省25 的企业所得税 第三部分 新 企业财务通则 解读 修订后的新企业财务通则于2006年12月4日由财政部发布 自2007年1月1日起在国有及国有控股企业实施 但金融企业除外 鼓励其他企业执行 对规范企业管理 依法协调各种利益关系 促进企业与社会和谐发展 具有重要的现实影响 对建立和完善现代企业制度 促进社会主义市场经济的发展 也将发挥重要的作用 制定的背景 原 企业财务通则 是1992年11月经国务院批准由财政部颁布 在1993年7月1日实施的 原 通则 的实施对推进现代企业制度的建设 规范企业的生产经营核算发挥了重要的作用 但随着我国市场经济体制的逐步建立和完善 执行了十多年的原 通则 已经不能适应现代市场经济条件下企业财务管理的需要 新 企业财务通则 经过四年有余的制定过程 于2007年1月1日起实施 据悉 早在2002年9月中共中央召开 十六大 时 财政部就提出了重新修订 通则 的计划 并开始酝酿 2003年5月 初稿始出 2005年形成定稿 新 通则 之所以推迟一年才施行 主要为了使改革的企业财务制度更加完善 在这期间 财政部经过反复论证 缩小了新 通则 的适用范围 新 企业财务通则 改革的必要性 适应全面推进现代企业制度建设 贯彻落实公司法的需要适应政府职能转变的需要适应促进企业科学管理和决策的需要适应保护和平衡企业各方利益的需要适应实现企业财务制度创新的需要 新 企业财务通则 框架及内容 新旧 企业财务通则 框架及内容比较新企业财务通则的特点 新旧 企业财务通则 框架及内容比较 新企业财务通则的特点 管理机制方面创新功能定位创新管理观念创新管理体制创新制度体系创新管理内容创新 新 企业财务通则 对企业财务管理的影响 还原财务管理本质规范政府在企业财务活动中的作用彰显对国家利益的保护有助于企业完善治理结构规范与扶持并举对财务管理的研究与发展具有重要影响 实施新 通则 对企业的要求 建立具有开放性的企业财务制度体系建立权责分明的企业财务管理规范建立健全企业财务运行机制 新 企业会计准则 体系和新 企业财务通则 于2007年1月1日开始施行 两则既为两种平行的制度 又互为补充 相辅相成 在制度体系上 会计准则有发展空间 不断进行改革 企业对新会计准则的实施已轻车熟路 那么企业是否已经做了迎接新 企业财务通则 的准备 企业在执行新 企业财务通则 时应注意哪些问题呢 企业实施新 通则 应注意的问题 做好企业内部新旧财务制度的平稳过渡注意落实投资者 经营者不同的财务管理权限与责任改革职工福利费的管理制度贯彻企业集团发展方针 由集团公司组织实施新通则强化企业财务风险管理注意处理好与企业会计准则的关系注意处理好与国家税收制度的关系注意配套制度的贯彻与实施 财政部关于实施新 企业财务通则 有关问题的通知发文字号 财企 2007 48号发文单位 财政部为了贯彻实施修订后的 企业财务通则 财政部令第41号 做好企业新旧财务制度的转换工作 推进企业财务制度的改革 现就有关问题通知如下 一 关于职工福利费财务制度改革的衔接问题修订后的 企业财务通则 实施后 企业不再按照工资总额14 计提职工福利费 2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回 截至2006年12月31日 应付福利费账面余额 不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额 区别以下情况处理 上市公司另有规定的 从其规定 一 余额为赤字的 转入2007年年初未分配利润 由此造成年初未分配利润出现负数的 依次以任意公积金和法定公积金弥补 仍不足弥补的 以2007年及以后年度实现的净利润弥补 二 余额为结余的 继续按照原有规定使用 待结余使用完毕后 再按照修订后的 企业财务通则 执行 如果企业实行公司制改建或者产权转让 则应当按照 财政部关于有关问题的补充通知 财企 2005 12号 转增资本公积 二 关于修订后的 企业财务通则 的组织实施问题各地区 各部门 各企业集团公司应当认真组织实施修订后的 企业财务通则 结合本地区 本部门 本集团的具体情况开展业务培训 做好企业财务制度改革的政策宣传工作 按照修订后的 企业财务通则 财政部令第41号 的规定调整 修订和完善企业财务管理制度 确保企业新旧财务制度实现顺利转换 中华人民共和国财政部2007年3月2日 第四部分 新会计准则体系的主要内容 我国会计改革的历程 1949年 70年代末 80年代 90年代初 90年代初 2000 12 29 2000 12 30 2006 2 15 2006 2 15 未来 苏联非市场经济模式会计核算 市场经济取向会计的探索阶段 市场经济会计的初步形成阶段 会计准则趋同形成共识阶段 会计准则体系确立以及趋同阶段 我国于1992年11月第一次颁布企业会计准则 它的颁布 是我国会计改革的一次重要转折 标志着我国的会计体系工作开始走向国际化 具有继往开来的重大意义 随着改革的进一步深化 为使会计信息更准确 客观的反映各种复杂的业务 我国陆续颁布了一些具体会计准则 但是关于如何规范具体会计准则的制定以及如何与国际会计惯例接轨的问题越来越引起大家的关注 背景 中国石油化工股份有限公司 中石化2005年年报 见首页 12页利润数据 分别在上海 香港 纽约 伦敦四地上市 按照规定应编制二套财务报告 一套是中国会计标准 一套是国际会计标准 在2005年的年报中 中石化按照中国会计标准 即原企业会计准则和企业会计制度 编制的报表中 2005年净利润为395亿元人民币 按照国际会计标准 即国际财务报告准则 编制的报表 当年利润为438亿元人民币 两者相差43亿元人民币 可参见上海证券交易所 中国石油化工股份有限公司2005年年度报告 国际标准计算的利润为什么会多43亿元 差异在哪里 会计上很讲究谨慎性原则的运用 是不是国际会计标准比较 不谨慎 制定新准则的必要性 1 世界经济一体化要求 例如 在伦敦证券交易所的股票市价总额中 70 以上来自非英国公司 经济依存度增加要求统一会计这一 商用语言 2 降低筹资成本的需要 如大型企业同时在境内外上市 信息披露成本非常高 如果我国会计标准与国际趋于一致 得到国际认可 就可以降低筹资成本 3 其他国家的国际化策略 至2005年末全世界累计有91个国家和地区允许或要求采用国际会计标准 包括美国 欧盟等发达国家 甚至印度 巴基斯坦也采用了国际标准 其他国家的会计标准先进了 资本就容易向其流动 这就要求加快我国会计的国际化进程 4 会计信息使用者需求变化的影响 以前的会计信息主要是国资委和财政管理部门使用 随着资本市场的发展 投资银行 证券分析师 财务分析师 对财务报告越来越重视 对会计信息的依存度 敏感度明显提高 证券分析师在分析公司的投资价值时 更多采用公允价值计量的信息 而不是历史成本信息 例如 购入股票100万元 历史成本 期末市价上涨到120万元 公允价值 则表明现有资产为120万元 用于决策时公允价值的信息比历史成本信息更相关 更有用 新会计准则的出台背景 一 完善社会主义市场经济的需要二 资本市场发展的需要三 经济全球化的需要四 贯彻 走出去 请进来 战略的需要 新企业会计准则的体系与架构 会计法 基本会计准则 38个具体会计准则 具体会计准则应用指南 企业财务通则 企业财务管理制度 会计科目 帐务处理 具体会计准则的分类 一般业务准则 20 特殊业务准则 3 特殊行业业务准则 4 编报和披露准则 10 存货 长期股权投资 投资性房地产 固定资产无形资产 非货币性资产交换 资产减值 职工薪酬企业年金基金 股份支付 债务重组 或有事项 收入建造合同 政府补助 借款费用 所得税外币折算 企业合并 租赁 会计政策 会计估计变更 和差错更正 资产负债表日后事项 财务报表列报 现金流量表 中期财务报告 合并财务报表 每股收益 分部报告 关联方披露 金融工具列报 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 生物资产 原保险合同 再保险合同石油天然气开采 具体会计准则应用指南的主要内容 会计准则应用指南 会计准则解释 32项 会计科目与帐务处理 1 明确提出了财务报告的目标 采用 资产负债观 制定新准则 对企业绩效评价产生重大影响 受托责任学派 收入费用观收益 收入 费用决策有用学派 资产负债观收益 年末净资产 年初净资产在资产负债观下 采用了全面收益的观点 即收益中包含了已实现的收益 还包括未实现收益 公允价值变动收益 新准则的主要变化 2 会计计量 新会计准则对计量属性做出了重大调整 不再强调历史成本为基础计量属性 全面引入公允价值 现值等计量属性 考虑到中国市场发展的现状 本次准则体系中主要在金融工具 投资性房地产 企业合并 债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量 新准则的主要变化 3 资产减值 新准则规定 资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 不得转回的范围仅限于固定资产 无形资产和对子公司 联营公司和合营公司的长期股权投资 引入了资产组的概念 提供了更科学可行的确定可收回金额方式 新准则提出总部资产的概念 并规定按照相关资产组进行减值测试的方法 新准则的主要变化 4 所得税会计 所得税 准则直接借鉴 国际会计准则第12号 所得税 采用暂时性差异的概念 据此计算递延所得税资产或递延所得税负债 由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用 然后根据利润总额扣除所得税费用 得出税后利润即净利润 新准则的主要变化 5 存货 取消了后进先出法 主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转 同时 借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目 如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货 新准则的主要变化 6 关于债务重组 新准则现定对债权人的让步 不再沿用直接计入资本公积的做法 而是确认为债务重组利润 计入当期损益 如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的 则债务重组是以非现金资产的公允价值来确定的 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 确认为资产转让损益 计入当期损益 新准则的主要变化 7 合并财务报表 与 合并会计报表暂行规定 相比 新的合并财务报表准则所依据的理论已发生变化 从侧重母公司理论转变为侧重实体理论 合并财务报表范围的确定更关注实质性控制 因公司对所有能控制的子公司均需纳入而不再考虑股权比例或重要性 这一变革 对纳入合并范围的主体及合并利润将产生较大影响 新准则的主要变化 会计准则变化的主要具体内容 1 存货 主要变化 取消了后进先出法 部分存货项目的财务费用可以资本化 对企业影响 对于采用后进先出法确定发出存货实际成本的企业 a采购成本总体上呈上升趋势 则采用新准则后 增加其当期利润 b采购成本总体上呈下降趋势 则采用新准则后 减少其当期利润 对于存货需要较长生产周期方可销售的企业 如造船企业 企业利润总额会因财务费用资本化有一个较明显的增长 2 长期股权投资 主要变化 缩减了权益法核算范围 以成本法核算且不能取得公允价值的 减值由22号具体准则 金融工具确认和计量 规范 其他的由8号具体准则 资产减值 规范