大学基础会计前四章讲义.doc

第一章 绪论第一节会计的产生和发展一、会计产生的基本动因私有制出现，使会计从生产职能中分离出来。二、我国会计的产生和发展西周王朝：（1）第一次在史书上记载了会计一词 （2）出现官厅会计（3）单独设置司会职官系统（4）出现了三柱结算法：入出=余（收入支出=结存）春秋战国：（1）逐渐明晰了会计的含义，并最终确立了“会计”的命名。（2）会计在当时的含义是：“零星算之为计，总和算之为会”唐 代：（1）单式记账法：单方向记录（2）有了“四柱结算法”的名目， “三柱结算法”向“四柱结算法”过渡宋 代：四柱结算法采用“旧管新收开除实在”的公式，计算一定时期内某种财物增减变化的结果。 旧管：期初余额，新收：本期增加额合计，开除：本期减少额合计，实在：期末余额 四柱结算法公式的现代含义：明末清初：（1）复式记账法开始形成 “三脚账”和“龙门账”就是标志。“三脚账”： 处理现金业务应用单式记账方法的一只脚与处理转账业务应用复式记账方法的两只脚构成这种记账方法的两个侧面。“龙门账”： 是明末清初依据四柱结算原理创设的民间商业流行的复式记账方法。有了原始簿、序时账、分类账和会计报表。同时资金平衡试算和经营损益核算双轨计算（2）有了会计报表。按照平衡公式：“进缴=存该”分别编制了两张报表。 “进缴表（利润表）”、“存该表”（资产负责表）清 朝：产生了复式记账方法，其记账规则是：“有来必有去，来去必相等”。鸦片战争后（1）蔡锡勇撰著了连环账谱一书，该书是中国出版的第一部研究借贷复式簿记的专著。谢霖于1907年间与孟森合著银行簿记学。1908年，大清银行的创办标志着借贷记账法从此开始在中国的企事业单位中得以实际应用。新中国成立：（1）1993年7月1日国务院制定了企业会计准则、企业财务通则，会计改革的标志：实行了借贷记账法 （2）1994年1月1日实施了注册会计师法 （3）2000年7月1日实施了会计法（4）2007年1月1日发布了新的企业会计准则体系。三、国外会计的产生和发展古埃及：三柱结算法古希腊：四柱清算法15世纪威尼斯：1493年，意大利人卢卡.帕乔利算术、几何、比及比例概要完整记录了复式记账法。成为复式记账法形成的标志。一次世界大战前后：英国注册会计师行业开始酝酿，西方会计奠定基础。ACCA协会成立。二次世界大战前后：美国公认会计准则制定，标志进入现代会计阶段。 第二节 会计的含义和特征一、会计的含义（一）国外对会计的定义纵观全世界，对会计含义具有代表性的五种观点： 1.方法论认为会计是以货币为主要计量单位，对经济活动全过程进行记录、计量和计算的方法。2.管理工具论认为会计是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。3.信息系统论把会计对各种经济活动的数据进行汇集、加工、整理和提供当成一个信息系统4.管理活动论认为会计是运用货币形式，借助于专门的方法和程序，进行核算、实行监督，产生一系列财务信息和其他经济信息，旨在提高经济效益的具有反映和控制职能的管理活动。5.控制论认为会计从本质上说是一个控制系统，是市场经济发展的必然结果。（二）国内对会计的定义1葛家澍对会计的定义比较倾向于“信息系统论”。（厦大）2娄尔行对会计的定义比较倾向于“管理活动论”。（上海财经大学）3伍中信对会计的定义认为会计的实质是“经济控制系统”。（湖南财经学院）（三）本教材定义会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，以客观、真实的凭证为依据，运用一系列专门的程序和方法对会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并在此基础上逐步开展预测、决策、控制和分析，并向利益相关者提供会计主体的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。二、会计的特征1.会计以货币作为主要计量单位2.会计以真实、合法的凭证为依据3.会计具有专门的程序和方法4.会计信息具有连续性、完整性、系统性和综合性 第三节 会计的职能和目标一、会计的基本职能会计的职能：马克思在资本论中讲到“会计是过程的控制和观念的总结”过程的控制：监督 观念的总结：核算会计法描述的会计基本职能：会计核算和会计监督（一）会计的核算职能1.会计核算：是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方面提供会计信息的功能。2.会计核算职能的特点（1）以货币为主要计量单位，综合反映各单位的经济活动，为经济管理提供可靠的会计信息。（2）不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。（3）所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。（4）提供的信息是会计预测、决策、控制和分析的重要依据，是进行会计管理活动的基础资料。3.我国会计法中对会计核算的相关规定会计法明确规定了会计核算的经济业务事项范围、会计核算的要求、会计核算的货币选择规定等十一条。 款项和有价证券的收付 财物的收发增减和使用 会计核算的经济业务范围 债权债务的发生和结算 资本、基金的增减 收入、支出、费用、成本的计算 财务成果的计算和处理 会计核算的要求：任何单位不得以虚假的经济业务事项和资料进行会计核算。 会计核算的货币要求：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的，可以选定其中一种货币作为记账本位币。以外币作为记账本位币，编制的财务会计报告应当折算为人民币。（二）会计监督职能1.会计监督：是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。2.会计监督职能的特点（1）主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。（2）不仅体现在过去业务，还体现在业务过程之中和尚未发生之前，包括事前事中和事后监督。3.我国会计法对会计监督职能的规定会计法第四章“会计监督”就如何进行会计监督、发挥会计监督的作用等从法律高度提出了具体的要求。 记账人员、审批人员、经办人员和财物保管员应当职责分离 重大事项的决策人和执行人相互分离单位内部会计监督： 单位负责人保证会计机构和会计人员履行职责 建立内部稽核制度，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、收入支出费用和债权债务账目的登记工作。（三）会计核算和会计监督两项基本职能的关系两者关系十分密切，相辅相成、辩证统一会计核算是会计监督的基础，没有会计核算提供的资料和信息，会计监督就失去了依据；会计监督是会计核算质量的保证，没有监督职能，难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。二、会计的派生职能 预测职能预测经济前景决策职能参与经济决策评价职能评价经营业绩三、会计的目标（一）制定会计目标的意义会计目标一般目标 具体目标（二）会计的一般目标：“决策有用观”和“受托责任观”两种最有代表性的观点：“决策有用观”和“受托责任观”。“决策有用观”认为：会计目标定位在为决策提供有用的信息。认为会计的目标是为了向现实的投资者和潜在的投资者提供与其决策有关的会计信息。“受托责任观”认为：会计目标应定位在为受托责任的履行情况提供信息。这种观点产生于公司制企业形成时期，是企业所有权与经营权分离在会计目标上的体现。我国会计准则的说法中同时提到了“决策有用”和“受托责任”均是财务会计报告的目标，而且把“受托责任”放在了“决策有用”的前面。（三）会计的具体目标主要包括四个方面：（1）为什么要提供会计信息；（2）向谁提供会计信息；会计信息使用者可分为两类内部信息使用者（企业管理当局）外部信息使用者（投资者、债权人、政府部门以及企业职工和其它利益相关者）（3）提供哪些会计信息；（4）以何种方式提供会计信息。 第四节 会计的任务和作用一、会计的任务会计的任务是会计职能的具体化。包括：1.核算和监督单位资金运动情况和财务收支，促进增产节约，增收节支，加强经营管理，提高经济效益；2.核算和监督单位对财经法规、会计准则和会计制度的执行情况，维护财经纪律贯彻财经法规；3.核算和监督单位的财产物资的使用、保管情况，保护财产的安全和合理使用。4充分利用会计信息及其他有关资料，预测经济前景，参与经济决策等。二、会计的作用会计的作用是指在特定的历史时期、特定的社会经济制度下实现和利用会计的各项职能后，会计在经济管理活动中所起的作用。（一）会计的正面作用1.为政府进行宏观调控提供会计信息。2.为企业内部经营管理提供会计信息。3.为企业的相关利益者提供会计信息。（二）会计的负面作用会计的负面作用主要表现为会计信息的失真。企业会计信息失真会直接导致国有资产流失、偷逃税款、资本市场信息不透明等现象的出现 第五节 会计的方法一、会计方法的含义与内容会计方法：用来核算和监督会计对象，执行会计职能，实现会计目标的手段，是从事会计工作所使用的各种技术方法。一般包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。会计对象：是会计核算和监督的内容，是企业的资金运动。（详见CH2）经济业务：涉及资金变动的事项。二、会计核算方法的内容会计核算方法包括七种：1、设置会计科目和账户、2、复式记账，3、填制和审核会计凭证4、登记会计账簿，5、成本计算，6、财产清查、7、编制财务会计报告设置会计科目和账户复式记账经济业务填制和审核会计凭证登记账簿编制财务会计报告成本计算财产清查 图12 会计核算方法逻辑关系图对图1-2的简述：（1）企业发生每项经济业务，依次经过填制和审核会计凭证、登记账簿、编制财务会计报告三个重要步骤。（2）设置科目和账户以及复式记账方法是填制和审核会计凭证以及登记账簿的前提。填制和审核凭证前必须先设置会计科目和账户，登记账簿时必须用复式记账法。（3）会计凭证、会计账簿和财务会计报告是会计工作中的三大书面载体。（4）在填制和审核凭证以及登记账簿时会用到成本计算方法和财产清查方法。成本计算和财产清查为会计凭证和会计账簿提供需要的会计资料，同时会计账簿也为财产清查提供相关信息。第六节 中外会计岗位设置及其地位和作用（自己阅读） 第二章 会计对象、会计要素和会计科目第一节 会计对象会计对象会计的客体、会计核算和监督的内容 一、会计对象的一般形式再生产过程中发生的资金运动。 二、会计对象的具体形式（一）工业企业会计的具体会计对象1、工业企业的资金运动包括资金筹集、资金周转和资金退出三个过程 资金筹集资金运动的第一步，公司法要求，企业的资金筹集的来源主要为两种：一是接受投资（投资者投入，发行股票等）二是借入资金（向银行借款、发行债券等）。 资金周转资金的多次循环就是资金周转。工业企业资金循环过程也叫生产经营过程。 资金退出部分资金不再周转，退出资金循环，如上交税金、偿还债务、分配利润和企业捐赠。2、资金循环过程：企业的资金循环过程（由供应过程、生产过程和销售过程组成，简称供产销。 供应过程生产经营的第一个阶段，为产品生产准备劳动资料（固定资产）和劳动对象（材料） 生产过程消耗材料、人工，发生各种耗费形成产成品，计算出产成品成本的过程。 销售过程生产经营的最后一个环节，企业获得销售收入同时发生销售成本，发生包装费、广告费等销售费用并按税法缴纳税金。3、工业企业资金的运动形态：货币资金、储备资金、生产资金、产品资金和货币资金4、资金循环和资金运动形态的关系： 在供应过程，资金从货币资金状态开始，进入储备资金状态； 在生产过程，资金从储备状态进入生产资金、产品资金，形成产成品。 在销售过程，自己从成品资金经过销售，转换成新的货币紫金。（二）商业企业会计的具体会计对象1、商业企业的资金运动和工业企业一样，包括资金筹集、资金周转和资金退出三个过程。2、资金循环过程：企业的资金循环过程由购买过程、销售过程和储存过程组成，简称购销存。3、商业企业资金的运动形态：货币资金、商品资金和货币资金（三）行政事业单位会计的具体对象也是资金运动，包括财政资金的领用、使用和结存。 第二节 会计要素一、会计要素的含义：是对货币资金运动的具体内容进行的分类。 会计要素作用是会计核算对象的基本分类 是财务报表结构和内容的依据 是会计进行确认和计量的依据二、会计要素的内容：会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（一）资产1、指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、特征包括：（1）资产是由过去的交易或者事项形成的（2）资产是为企业拥有或者控制的（3）资产能够为企业带来经济利益资产的表现形式物质形态：如货币资金、厂房、机器设备，办公用品、原材料等 非物质形态：专利权、商标权。（二）负债1、定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。2、特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的（三）所有者权益1、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。2、特征包括：（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益（2）企业清算时，只有清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配资产、负债、所有者权益是企业在某一时点财务状况会计要素，称作静态会计要素。表明资金运动增减变动的结果。（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。特征包括：（1）收入形成于日常活动中（2）收入会导致所有者权益的增加，收入增加表现为资产的增加或者负债的减少（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。特征包括：（1）在日常活动中形成，由过去交易或者事项引起（2）一定是与所有者分配利润无关的经济利益的流出（3）导致所有者权益的减少（六）利润指企业一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额，和直接记入当期利润的利得和损失。特征包括：（1）利润是一定会计期间的经营成果（2）利润还包括了日常经营活动以外的事项收入、费用、利润是反映企业在某一段时间经营成果的会计要素，表明资金运动增减变动的原因称作动态会计要素。三、划分会计要素意义：若没有合理的划分会计要素，就无法科学系统地对会计对象反映和监督。第三节 会计科目与账户一、会计科目：对会计要素的进一步细分，分为六类。（一）会计要素作用分门别类提供所需要的会计信息。 按会计科目设置会计账户（二）设置原则1、系统性 2、合法性 3、相关性 4、实用性（三）会计科目分类1.会计科目按其提供的会计信息的详细程度不同可以分为两类。总分类科目：对会计对象具体内容进行的总括分类、提供总括会计信息的科目 总分类科目又叫总账科目、一级科目，（财政部制定）详见P45会计科目表明细分类科目：对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目。（企业依需要自行制定）不同的总账科目设置的明细科目不同。写法：原材料A材料，应收账款M公司等 二级科目：介于总账科目和明细科目之间的科目。写法：原材料主要材料A材料2.总分类会计科目按核算内容分为六类，资产类、负债类、共同类、所有者权益、成本类、损益类。 本课程主要介绍五类科目。共同类是新的分类，后续课程会学到。（1）资产类：用来反映和监督各种资产增减变动和结果的科目，例如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”“无形资产”等科目。（2）负债类：用来反映和监督各种负债增减变动和结果的科目。例如“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“长期借款”、“应付票据”还有“应付利息”等。（3）共同类：:是兼有资产类和负债类特点的科目。包括衍生工具、套期工具等。（4）所有者权益类：用来反映和监督所有者权益增减变动和结果的科目，例如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。（5）成本类：用来反映和监督生产经营过程中发生的成本的科目。这些费用发生时计入产品成本，当产品完工被售出时，成本结转到主营业务成本，进入利润表。如“生产成本”和“制造费用”。（6）损益类：用来反映和监督企业生产经营过程中所发生的耗费和取得的各项收入的科目。这些收入和费用均将进入利润表。包括广义收入类账户和广义费用类科目。广义收入类用来反映和监督企业生产过程中取得的各种营业收入的科目。例如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等。广义费用类用来反映和监督企业生产过程中所发生的各种耗费的科目。例如“主营业务成本”、“主营税金及附加”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“销售费用”、“财务费用”、“管理费用”等。二、会计账户（一）根据会计科目开设的、具有一定格式和结构、分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。（二）会计账户的分类（与会计科目一样）1、总分类账户：根据总分类科目设置的，对会计要素的具体内容进行总括分类核算的账户。可细分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。 2、二级账户： 3、明细分类账户 根据明细分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户。明细账户反映会计要素的详细增减变动情况及结果，可以根据管理上的要求自行设置。（三）总分类账户与明细分类账户的关系（四）会计账户的基本结构账户的基本结构： 教材P49表2-2是个“固定资产”会计账户。提供的金额指标是增加额合计、减少额合计、期初余额和期末余额，及记载方向。 教学中简化成T字形账户结构。下面形式成为“T”字账或“丁”字账 左方 账户名称 右方期末余额=期初余额+增加额合计减少额合计（四个金额指标的关系）三、会计科目和会计账户间的关系相互联系（实际使用中区别不大，一般用“”表示账户，如“银行存款”表示会计账户）1会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。2反映的内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容。相互区别1外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。2发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。 第三章 会计核算的基础第一节 会计基本假设一、会计基本假设是指一般在会计实践中长期奉行，不需要证明便为人们所接受的前提条件是企业会计确认、计量、记录和报告会计信息的前提是对会计核算所处时间、空间等做出的合理确定会计假设包括四项：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量（一）会计主体企业会计信息所反映的特定单位规范了会计工作的范围，即明确了企业确认、计量和报告的空间范围只有本企业发生的经济活动才是会计核算的范围法律主体一定是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体该假设是持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设的基础。（二）持续经营指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模的削减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提（对会计核算时间范围的划分，对核算时间的界定该假设是会计分期假设和货币计量假设的基础（三）会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告按公历年度分为年度、半年度、季度和月。后三项叫会计中期。对核算时间的界定会计分期产生了当期、前期和后期这样的时间概念，由此产生收付实现制和权责发生制，划分收益性支出和资本性支出，产生了配比原则等。（四）货币计量指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量记录和报告会计主体的生产经营活动。通过货币计量，使得企业可以用统一的计量尺度记录并且比较生产经营活动的状况。会计假设是有顺序的，分别是会计主体、持续经营、会计分期、货币计量，每个假设是后一假设前提二、会计基础（会计核算的一般规定）（一）权责发生制(确认收入和费用的规定)按照权利和义务来确定本期收入和费用，而不是按照款项的实际收支来确定当期已经实现的收入和已经发生或者负担的费用，无论款项是否收付，都应该作为当期的收入和费用凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为当期的收入和费用营利性组织（企业）主要采用权责发生制核算（二）收付实现制以款项是否收到和付出作为确定本期收入和费用的标准，以款项的实际收付期间作为确认的标准哪个期间收到款项则在哪个期间计入收入，哪个期间付出款项则在哪个期间计费用我国行政单位和部分事业单位会计采用收付实现制核算【例1】 某企业分别采用权责发生制和收付实现制处理下述业务，分别计算两种方法下的利润。1、1月份收到A企业货款100万元，但是货物尚未交付，2月份才交付。2、1月份支付原材料款50万元，B供应商尚未将原材料交付，3月份才收到原材料。3、1月份向C企业销售产品100万元，货物已经交给购货单位，但是未收到款项，直到3月份才收到100万元的款项。4、1月份向D银行借入3个月期的资金100万，利率为6%，单利计息，到期还本付息。为了方便理解，下面将举例以表格的方式对两种原则比较。表3-1 权责发生制和收付实现制举例比较（分别用两种方法确认一月份的收入和费用）业务内容权责发生制收付实现制11月份收到A企业货款100万元，但是货物尚未交付。 收入不变收入增加100万21月份支付材料款50万元，B供应商尚未将原材料交付费用不变费用增加50万31月份向C企业销售产品100万元，货物已交给购货单位，但是未收到款项。收入增加100万收入不变41月份向D银行借入3个月期的资金100万，年利率为6%，单利计息，还款时付息。利息费用增加5万元利息费用不变利润合计 95万50万第二节 会计信息质量要求（会计核算的一般原则）在明确财务会计报告的目标之后，需要解决什么样的信息才是有用的信息，这就涉及到财务会计信息质量要求的问题。一共有八项内容。一、客观性（可靠性）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。客观性原则是会计核算的最基本的要求。二、相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。四、可比性企业提供的会计信息应具有可比性。纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附注中说明；横向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。五、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。比如融资租入固定资产作为自有固定资产核算。六、重要性企业提供的会计信息应反映于企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要的事项单独反映，不重要的事项合并反映。七、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对资产计提减值准备、对存货计提削价准备都是这一原则的体现。八、及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前和延后。第三节 会计要素的计量属性及确认条件p65第四章 会计等式与复式记账第一节 会计等式会计等式（会计恒等式，会计平衡公式）：表明会计要素之间内在关系的恒等式。会计等式的作用设置账户的理论依据；复式账户的理论依据；设计资产负债表的理论依据会计等式有三种表现形式一、静态会计等式：资产=负债+所有者权益（会计基本等式）二、动态会计等式：收入费用=利润三、综合会计等式：将上述两个公式结合起来： 资产=负债+所有者权益+(收入-费用) 或者：资产+费用=负债+所有者权益+收入综合会计等式更加全面的反映了企业资金存在的状况会计等式的左边反映企业现实存在的资产，右边反映企业在经营过程中产生的收入和费用收入抵减费用以后获得的利润成为资产又一个新的来源企业的所有者对利润具有要求权，企业实现的会计利润要加到所有者权益中去四、经济业务对会计等式的影响1、经济业务的定义：应该办理会计手续并且能用会计方法反映的经济活动称为经济业务。2、经济业务的类型（资金变化类型）经济业务的类型概括起来一共有以下九种：资产 = 负债 + 所有者权益 + + 资产项目增加，负债项目也增加，且增加的金额相等。 - - 资产项目减少，负债项目也减少，且减少的金额相等。 + + 资产项目增加，所有者权益增加，且增加的金额相等。 - - 资产项目减少，所有者权益减少，且减少的金额相等 +- 资产项目内部相互增减且增减金额相等（此增彼减） +- 负债项目内部相互增减且增减金额相等（此增彼减） +- 所有者权益内相互增减且增减金额相等（此增彼减） + - 负债项目增加，所有者权益减少，且增减金额相等 - + 所有者权益增加，负债项目减少，且增减金额相等【重要结论】任何一笔经济业务都不能改变会计等式的恒等性。判断一笔经济业务所属资金变化类型的步骤：第一、确认引起变化的会计要素及其所属类别第二、判断资金变化对会计要素的增减变化第三、根据九种资金变化类型情况，确定出资金变化类型。上述自己变化类型中使得会计基本等式左右两边金额不发生变化的是使得会计基本等式左右两边金额发生变化的，在一个新的金额上成立的是见【例题4-1】【例题49】第二节 复式记账的原理和方法一、复式记账法的含义1、记账方法：按照一定的规则，采取一定的方式在账户中登记经济业务单式记账方法：只在一个方向上，单方面登记均价业务的记账方法。（简单、易出错） 复式记账方法：以资产、负债和所有者权益之间（资产与权益）的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互关联的账户（对应账户）中进行登记，用以系统反映资金变化结果的记账方法。复式记账法（借贷记账法）的依据是资产负债所有者权益（会计基本等式）2、复式记账法的分类我国企业会计准则和企业会计制度规定，企业（行政事业）的会计记录都用借贷记账法。3、复式记账法的特点（1）对每一笔业务都要在两个或两个以上相互联系账户中登记，可清晰地反映经济业务的来龙去脉。（2）由于对每一笔业务都是以相等的金额在有关账户中登记，可根据复式记账的原理进行试算平衡。二、借贷记账法（一）借贷记账法1493年产生意大利。借：Debtor 简记为De 贷：Creditor 简记为 Cr（二）账户的基本结构： 教材P79表4-2是个“固定资产”会计账户。提供的金额指标是增加额合计、减少额合计、期初余额和期末余额，及记载方向。 教学中简化成T字形账户结构。下面形式成为“T”字账或“丁”字账 左方 账户名称 右方期末余额=期初余额+增加额合计减少额合计（四个金额指标的关系）（三）借贷记账法的账户结构：“T”型账户中，借贷记账法规定：左边是“借”，右边是“贷”。借方贷方表示增加还是减少，取决于账户的性质。帐户结构设置的规则（补充） 1、一般情况下，资产、负债、所有者权益类账户增加额与其在会计等式中方向相同，减少额相反。2、一般情况下余额方向与增加额方向相同。3、广义收入类账户的增加引起所有者权益的增加，与所有者权益方向相同。 成本、广义支出账户增加引起所有者权益的减少，与所有者权益方向相反 损益类账户（广义收入类、广义费用类）期末结转“本年利润”后无余额。借贷记账法下的各类账户结构 借方 会计科目 贷方资产+ 资产负债 负债+所有者权益 所有者权益+ 成本类+ 成本类 广义收入类 广义收入类+广义费用类+ 广义费用类（1）资产类账户 借方 资产类账户名称 贷方期初余额： 减少额 增加额 。 。增加额 减少额 本期发生额：增加额合计 本期发生额：减少额合计 期末余额： 资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额（2）负债类账户 借方 负债类账户名称 贷方 减少额 期初余额：。 增加额 。减少额 增加额 本期发生额：减少额合计 本期发生额：增加额合计 期末余额： 负债类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额（3）所有者权益类账户：与负债类帐账户结构相同。（4）广义收入类账户借方 广义收入类账户名称 贷方 减少额 增加额 。 。减少额 增加额 本期发生额：减少额合计 本期发生额：增加额合计（5）成本、广义费用账户借方 广义费用类账户名称 贷方 增加额 减少额 。 。增加额 减少额 本期发生额：增加额合计 本期发生额：减少额合计（成本类可能有余额）【补充例题】：某企业2013年12月份发生下列业务：1、向某金融机构借入期限三个月的借款1,000,000元，存入银行账户。2、企业接受某法人单位投入资金2,000,000元，存入银行账户。3、归还上月欠银行短期借款1,200,000元4、购买原材料50,000元，用银行存款支付。5、收回销货款30,000元，存入银行。已知：“银行存款”期初余额是100,000元。“短期借款”1,500,000元要求：（1）表示各笔经济业务的借贷方向。（2）分别登记“银行存款”和“短期借款”账户。（其他账户暂时不登记） (1) 1、银行存款 资产 + 借方 短期借款 负债类 + 贷方 2、实收资本 所有者权益 + 贷方 银行存款 资产 + 借方 3、银行存款 资产 贷方 短期借款 负债 借方4、原材料 资产 + 借方银行存款 资产 贷方5、银行存款 资产 + 借方应收账款 资产 贷方 (2) 借方 银行存款 贷方期初余额： 100,000 1,200,000 1,000,000 50,000 2,000,000 30,000 本期发生额： 3,030,000 本期发生额：1,250,000 期末余额 1,853,000借方 短期借款 贷方 1,200,000 期初余额： 1,500,000 1,000,000 本期发生额：1,200,000 本期发生额： 1,000,000 期末余额 1,300,000 三、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”【例10】五、编制会计分录的方法 一笔业务会涉及两个或两个以上账户，这些账户之间必然存在相互依存的对应关系。（一）账户对应关系和对应账户账户对应关系：账户之间存在的相互依存的对应关系; 对应账户：存在对应关系的账户（二）会计分录是确定经济业务涉及的账户名称、计入账户方向和金额的记录，简称分录。会计分录三要素（缺一不可）：账户名称、记账方向、金额（会计科目、记账符号，金额） 标准格式 ： 借: 账户名称 贷：账户名称 会计分录的分类简单分录：只涉及两个对应账户的会计分录，既一借一贷。 复合分录：涉及两个以上（不含两个）对应账户的会计分录。（3个以上账户）（一借多贷、一贷多借、多借多贷）任何一个复合分录可以写成几个简单分录 。但不能为了简化记账，把不相干的几个简单分录硬性合成复合分录。编复合会计分录可简化记账手续。会计分录的编制步骤（1）确定涉及的两个或两个以上的账户 （2）确定账户的类别（3）确定增减变动情况（4）根据账户结构确定借贷方向（5）按标准格式写出会计分录并检查帐账户名称、方向、金额是否正确。上例： 1、借：银行存款 1,000,000 贷：短期借款 1,000,000 2、借：银行存款 2,000,000 贷：实收资本 2,000,0003、借：短期借款 1.200.000 贷：银行存款 1,200,0004、借：原材料 50,000 贷：银行存款 50,0005、借：银行存款 30,000贷：应收账款 30,000【例12】编写下列经济业务的会计分录1、某企业购入原材料并验收入库，其中6000元以银行存款直接支付，其他2000元暂欠。2、某企业以银行存款支付前欠外单位的材料款2000元和欠职工的薪资2000元。【解】1、分析过程：原材料 （资产类） + 8000 借方银行存款 （资产类） 6000 贷方应付账款 （负债类） + 2000 贷方会计分录为 借：原材料 8,000 贷：银行存款 6,000 应付账款 2,0002、分析过程：银行存款 （资产类） 4000 贷方应付账款 （负债类） 2000 借方应付职工薪酬（负债类）2000 借方会计分录为 借：应付账款 2,000 应付职工薪酬 2,000 贷：银行存款 4,000 第四章 复式记账法（二）四、试算平衡（一）试算平衡含义 根据资产、负债和所有者权益之间的关系来检查各类账户是否正确。由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，以及期末余额=期初余额+本期借方（贷方）发生额本期贷方（借方）发生额，因而必有下列的三个公式成立。全部账户借方本期发生额合计=全部账户的贷方本期发生额合计全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计试算平衡的理论依据会计基本等式：资产=负债+所有