企业会计准则号—收入PPT课件

精品课件 1 企业会计准则第14号 收入 精品课件 2 1 收入的概念2 销售商品收入3 提供劳务收入4 让渡资产使用权收入5 新准则的变化 精品课件 3 一 收入的概念 收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 以及与之相关的其他活动 一般指营业执照中的主营业务 附营业务活动 思考 企业出售固定资产 精品课件 4 二 销售商品收入 1 确认条件2 计量方法3 特殊销售方式下的应用 精品课件 5 1 销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 50 及以上 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 精品课件 6 一 所有权上的主要风险和报酬转移 1 通常情况下 转移商品所有权凭证并交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 例 我公司销售高线盘条给阳春金铖贸易有限公司 货物出厂后 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 我单位即可确认收入 精品课件 7 一 所有权上的主要风险和报酬转移 2 某些情况下 转移商品所有权凭证并交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬转移 企业只保留次要风险和报酬 如 湘钢与中石化签定板材销售协议 协议中规定 中石化购买板材用于建造井上平台 如果井上平台的项目因为板材的质量发生事故 则将追究湘钢的责任 解析 因为板材在出厂时需经质检部门认定合格 才能出厂 而且根据以往的数据显示 出现质量问题的可能性很小 板材在出厂时主要风险和报酬已经转移 只保留次要风险和报酬 公司应该在板材出厂时即确认收入 精品课件 8 一 所有权上的主要风险和报酬转移 3 某些情况下 转移商品所有权凭证并交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 企业销售商品在质量 品种 规格等方面不符合合同或协议要求 又未根据正常的保证条款予以弥补 因而负有责任 企业根据销售商品的收入是否能够取得 取决于购买方是否已经将商品销售出去 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作 且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分 销售合同或者协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款 且企业又不能确定退货的可能性 精品课件 9 二 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 例 甲公司属于房地产开发商 甲公司将开发的住宅小区销售给业主后 与业主委员会签订协议 管理住宅小区物业 并按月收取物业管理费 解析 甲公司将住宅小区销售给业主后 与住宅小区所有权有关的风险和报酬已经转移给业主 甲公司既没有保留通常与该住宅小区所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的住宅小区实施有效控制 在同时满足销售商品收入确认的其他条件时 应当确认销售住宅小区的收入 随后 甲公司与该住宅业主委员会签订协议 管理住宅小区物业 由于该住宅小区的所有权属于业主 因此 甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关 是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易 甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入 精品课件 10 1 销售商品收入的确认条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 50 及以上 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 精品课件 11 2 销售商品收入的计量方法 一 会计科目 1 主营业务收入 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 营业执照中的主营业务 2 其他业务收入 企业为完成其经营目标所从事的其他活动 营业执照中的附营业务 精品课件 12 2 销售商品收入的计量方法 二 基本原则 已收或应收金额的公允价值 一般假定为合同或协议约定的金额 精品课件 13 1 商业折扣含义 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 确认方法 扣除商业折扣后的金额确认收入金额 1 我公司2011年2月销售10000吨钢材给佛山市南海乐居公司 价格为每吨4875元 货款暂未支付 合同中约定 乐居公司月购买量达到10000吨 给予每吨75元的折扣 借 应收账款4816万元贷 主营业务收入4800万元 4875 75 1万应交税费 应交增值税 销项税额 816万 4875 75 0 17借 主营业务成本贷 库存商品 精品课件 14 2 现金折扣含义 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 确认方法 扣除现金折扣前的金额确认收入金额 现金折扣实际发生时计入当期损益 财务费用 合同中约定现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 乐居公司在3月9号付款 借 银行存款 应收票据4720万元 4816万元 96万元 财务费用96万元 4800万元 0 02 贷 应收账款4816万元 精品课件 15 3 销售折让含义 指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 确认方法 在发生时冲减当期的销售商品收入2011年3月10号乐居公司提出2月份购买的钢材中 其中60吨有质量问题 要求降价每吨200元销售 公司同意客户的要求 借 主营业务收入1 2万元 0 02万元 60 应交税费 应交增值税 销项税额 0 204万元 1 2万 0 17 贷 银行存款 应收票据1 404万元 精品课件 16 四 销售退回含义 指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 确认方法 发生时冲减当期的销售商品收入 同时冲减销售商品成本 2011年3月15号客户要求降价销售的60吨钢材 客户要求退回 借 主营业务收入27 6万元应交税费 应交增值税 销项税额 4 69万元贷 银行存款31 74万元财务费用0 552注意 1 销售退回需冲减当期销售成本2 如销售退回已发生现金折扣的 应同时调整相关财务费用的金额 精品课件 17 2 销售商品收入的计量方法 例外原则 应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值1 公允价值与应收金额的差额 按实际利率法摊销 冲减财务费用实际利率 现时利率 折现率2 摊销结果与直线法相差不大 也可采用直线法 精品课件 18 例 2010年1月1号 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套设备 合同约定的销售价格为10000元 分五次于每年12月31号等额收取 该设备成本为7000元 在现销方式下 该大型设备的价格为8000元 不考虑增值税 解析 甲公司应当确认的销售商品收入金额为8000元 根据公式 8000 p A R 5 10000以及插值法得出R 7 93 则折现率为7 93 精品课件 19 本期末未收本金 上期末未收回本金 本期本金收现本期本金收现 本期总收现 财务费用本期财务费用 本期初未收本金 折现率 精品课件 20 销售成立时 借 长期应收款10000贷 主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末 借 银行存款2000贷 长期应收款2000借 未实现融资收益634贷 财务费用634 8000 0 793 第5年末 借 银行存款2000贷 长期应收款2000借 未实现融资收益147贷 财务费用147 账务处理 精品课件 21 3 特殊销售方式下的应用 精品课件 22 1 委托代销商品 视同买断方式 含义 指委托方和受托方签订合同或协议 委托方按合同或协议收取代销的货款 实际售价由受托方自定 实际售价与合同或协议之间的差额归受托方所有的销售方式 确认收入 发出商品时确认收入 收取手续费方式 含义 指委托方和受托方签订合同或协议 委托方根据代销商品金额或数量向受托方支付手续费的销售方式 确认收入 发出商品不确认收入 收到代销清单时确认收入 精品课件 23 2 售后回购 含义 是指销售商品的同时 销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式 确认情况 根据合同或协议条款判断销售商品是否满足销售收入确认条件一般情况下不确认收入 收到的款项确认为负债 回购价格 销售价格部分 按期计提利息 精品课件 24 多项选择题目 下列关于售后回购的会计处理的表述中 错误的有 A 售后回购在任何情况下都不确认收入B 采用售后回购销售商品的 如果不属于融资交易 则企业可以在发出商品时确认收入C 在售后回购方式下 销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 以确定是否确定销售商品收入D 不论是否有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件 都应将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息 计入财务费用答案AD 精品课件 25 3 售后租回 含义 指销售商品的同时 销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式 确认情况 1 根据企业是否已将商品所有权上的风险和报酬转移 确定是否确认销售商品收入2 大多数情况 属于融资交易 不确认收入 售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理 如果售后租回交易认定为融资租赁 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延 并按照该租赁资产的折旧进行分摊 作为折旧费用的调整 如果售后租回交易认为经营租赁 应当分别情况进行处理 1 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益 2 售后租回交易如果不是按照公允价值达成的 售价低于公允价值的差额 应当计入当期损益 如果售价大于公允价值 其大于公允价值部分应计入递延收益 并在租赁期内分摊 精品课件 26 多项选择题 下列有关售后租回业务的说法中 正确得有 A 如果售后租回交易认定为融资租赁 售价和账面价值之间的差额应当予以递延 并按照该项资产的折旧进度进行分摊 作为折旧费用的调整B 如果有确凿证据表明 认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的 销售商品按售价确认收入 并按账面价值结转成本 C 如果售后租回交易认定为经营租赁 售价和公允价值之间的差 售价大于公允价 一般应该予以递延 并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊 作为租金费用的调整D 售后租回是指销售商品的同时 销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式 售后租回一般属于筹资行为 答案ABCD 精品课件 27 4 附有销售退回条件 含义 指购买方依照有关协议有权退货的销售方式确认方法 能合理估计退货可能性 发出商品时确认收入不能合理估计退货可能性 售出商品退货期满时确认收入 精品课件 28 三 提供劳务收入 1 交易结果能够可靠估计2 交易结果不能够可靠估计3 同时销售商品和提供劳务 精品课件 29 1 交易结果能够可靠估计 确认条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 精品课件 30 完工进度的确定 已完工作的测量 已提供劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 精品课件 31 含义 指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法 本期确认的提供劳务收入 提供劳务总收入 本期末止劳务完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本 提供劳务预计成本总额 本期末止劳务完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务成本 完工百分比法 精品课件 32 例 甲公司于2010年12月1号接受一项设备安装任务 安装期为3个月 合同总收入为60万元 至年底已预收安装费44万元 实际发生安装费用为28万元 假定均为安装人员薪酬 估计还会发生安装费用12万元 假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度 解析 实际发生的成本占估计的总成本的比例 28万元 28万元 12万元 100 70 2010年12月31号确认的劳务收入 60万元 70 0 42万元2010年12月31号确认的劳务成本 28万元 12万元 70 0 28万元 精品课件 33 1 实际发生成本借 劳务成本28万元贷 应付职工薪酬28万元 2 预收劳务款借 银行存款44万元贷 预收账款44万元 3 2010年12月31号确认劳务收入并结转劳务成本借 预收账款42万元贷 主营业务收入42万元借 主营业务成本28万元贷 劳务成本28万元 精品课件 34 2 交易结果不能够可靠估计 发生的劳务成本预计能够得到补偿 按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本 发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 同时 结转已经发生的劳务成本 精品课件 35 3 同时销售商品和提供劳务 1 能够区分 单独计量 分别核算销售商品部分和提供劳务部分 2 不能够区分 不能够单独计量 应该将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行处理 精品课件 36 四 让渡资产使用权收入 一 确认条件二 内容三 计量方法 精品课件 37 四 让渡资产使用权收入 确认条件1 相关的经济利益很可能流入企业2 收入的金额能够可靠地计量 精品课件 38 四 让渡资产使用权收入 内容 1 利息收入2 使用费收入3 现金股利收入 精品课件 39 四 让渡资产使用权收入 计量方法1 利息收入金额 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 2 使用费收入金额 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 3 现金股利收入金额 按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确定 精品课件 40 五 新准则的变化 一 销售收入和提供劳务收入确认条件的表述上略有差异 其实质内容未改变原准则规定商品销售收入确认需满足四项条件 其中第四条为 相关的收入和成本能够可靠计量 提供劳务收入需满足3项条件 其中第一条为 劳务总收入和总成本能够可靠计量 新准则规定商品销售收入确认需满足5项条件 其中第三条为 收入的金额能够可靠计量 第五条为 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 提供劳务收入确认需满足4项条件 其中一条为 收入的金额能够可靠计量 第四条为 交易中已发生成本和将要发生的成本能够可靠计量 其实质内容与旧准则规定基本一致 只是在表述方法上略有不同 精品课件 41 二 新准则规定合同或协议与其公允价值相差较大时应采用公允价