中级财务会计学第18章

1 第18章所得税 18 1所得税会计概述18 2资产 负债的计税基础及暂时性差异18 3递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量18 4所得税费用的确认和计量 2 学习目标1 解释基本概念 所得税费用 当期所得税 税前会计利润 应纳税所得额 暂时性差异 2 掌握资产负债表债务法会计处理的基本程序及其原理3 计算确定资产 负债的计税基础 联系资产和负债的定义理解可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异 4 确认递延所得税负债和递延所得税资产 5 确定和计量所得税费用 3 18 1所得税会计概述 所得税会计 是研究如何处理按照会计准则计算的税前利润 或亏损 与按照税法计算的应税所得 或亏损 之间差异的会计理论和方法 企业会计准则第18号 所得税 要求采用用资产负债表债务法核算所得税 4 18 2资产 负债的计税基础及暂时性差异 所得税准则引入了两个重要概念 即 计税基础 和 暂时性差异 这也是所得税准则的核心要点 5 18 2 1资产 负债的计税基础 1 资产的计税基础资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值 即未来产生经济利益 的过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 即该项资产在未来使用或最终处置时 税法允许作为成本 费用或损失于税前列支的金额 即 资产的计税基础 未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额 6 18 2 1资产 负债的计税基础 2 负债的计税基础负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 即 负债的计税基础 账面价值 未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额 7 18 2 2暂时性差异 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 8 18 2 2暂时性差异 1 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况 1 资产的账面价值大于其计税基础 2 负债的账面价值小于其计税基础 9 18 2 2暂时性差异 2 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况 1 资产的账面价值小于其计税基础 2 负债的账面价值大于其计税基础 10 18 2 2暂时性差异 3 特殊项目产生的暂时性差异 1 未作为资产 负债确认的项目产生的暂时性差异 2 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 3 企业合并中取得有关资产 负债产生的暂时性差异 11 18 3递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 由于资产 负债的账面价值与其计税基础不同 产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内 应纳税所得额的增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况 形成企业的资产和负债 在有关暂时性差异发生当期 符合确认条件的情况下 应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产 12 18 3 1递延所得税负债的确认和计量 递延所得税负债 是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额 应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税 导致企业经济利益的流出 在其发生当期看 构成企业应支付税款的义务 应作为递延所得税负债确认 13 18 3 2递延所得税资产的确认和计量 递延所得税资产 主要是指根据可抵扣暂时性差异计算的减少未来期间应交所得税的金额 可抵扣暂时性差异在转回期间将减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益 从其产生时点来看 应确认为资产 14 18 3 3适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 因适用税收法规的变化 导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量 15 18 4所得税费用的确认和计量 在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下 利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分 16 18 4 1当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应上交的企业所得税金额 即当期应交所得税 当期所得税 当期应交所得税 应纳税所得额 适用的所得税税率 17 18 4 2递延所得税 递延所得税是指按照所得税准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额 即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果 递延所得税 递延所得税负债的期末余额 递延所得税负债的期初余额 递延所得税资产的期末余额 递延所得税资产的期初余额 18 18 4 3所得税费用 在资产负债表日 企业首先根据税法规定对税前会计利润进行调整 按照调整后的应纳税所得额计算当期应交所得税 然后根据资产或负债的账面价值与计税基础确定的暂时性差异计算递延所得税资产或递延所得税负债 最后通过倒轧的方法来推算所得税费用 所得税费用 当期所得税 递延所得税 19 本章小结 资产负债表债务法是从资产负债表出发 通过比较资产负债