中级财务会计【】负债PPT课件

负债 1 一 负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 1 过去的交易或者事项形成 2 预期会导致经济利益流出企业 3 现时义务 第一节负债概述 2 补充材料 1 可转换债券企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 3 2 永续债永续债券就是没有到期日 投资者能按照债券规定的票面利息永久性获得利息 但不能回收本金的债券 2013年10月29日 武汉地铁集团有限公司公布了 2013年武汉地铁集团有限公司可续期公司债券 发行材料 成为内地第一只永续类债券品种 4 3 优先股优先股是主要指在利润分红及剩余财产分配的权利方面 优先于普通股 通常预先定明股息收益率 股东一般没有选举权和被选举权 大多数优先股股票都附有赎回条款 2014年3月21日 中国证券监督管理委员会 优先股试点管理办法 5 2014年3月21日 财政部发布 金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定 发行方企业应在资产负债表 实收资本 项目和 资本公积 项目之间增设 其他权益工具 项目 反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值 并在 其他权益工具 项目下增设 其中 优先股 和 永续债 两个项目 分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值 在 应付债券 项目下增设 其中 优先股 和 永续债 两个项目 分别反映企业发行的分类为金融负债的优先股和永续债的账面价值 6 二 负债的确认符合准则规定的负债定义的义务 在同时满足以下条件时 确认为负债 一 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 二 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表 7 三 会计要素计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 8 四 流动负债和非流动负债 列报 负债满足下列条件之一的 应当归类为流动负债 1 预计在一个正常营业周期中清偿 2 主要为交易目的而持有 3 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 9 1 营业周期正常营业周期 是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 1 正常营业周期通常短于一年 在一年内有几个营业周期 也有长于一年的 房地产开发企业 造船企业 2 企业对资产和负债进行流动性分类时 应当采用相同的正常营业周期 10 2 对于在资产负债表日起一年内到期的负债 企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的 应当归类为非流动负债 例题 甲企业于2 14年7月1日向A银行举借五年期的长期借款 则在2 18年12月31日的资产负债表上 该长期借款应当划分为流动负债 假定甲企业与A银行的贷款协议上规定 甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期 无需征得债权人同意 并且甲企业打算要展期 则该借款在2 18年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债 11 3 一年内到期的非流动负债 流动负债 资产负债表的 长期借款 项目 应根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期 且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列 财务报表项目vs 会计科目 12 4 在资产负债表日或之前企业违反长期借款协议企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议 导致贷款人可随时要求清偿的负债 应当归类为流动负债 13 主要包括 短期借款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款等 第二节流动负债 14 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 对于企业发生的短期借款 应设置 短期借款 科目核算 每个资产负债表日 企业应计算确定短期借款的应计利息 按照应计的金额 借记 财务费用 利息支出 金融企业 等科目 贷记 应付利息 等科目 P247 例10 1 一 短期借款 15 应付票据是由出票人出票 委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据 二 应付票据 16 一 不带息应付票据的处理不带息应付票据 其面值就是票据到期时的应付金额 P248 例10 2 二 带息应付票据的处理由于我国商业汇票期限较短 6个月 在期末 通常对尚未支付的应付票据计提利息 计入当期财务费用 票据到期支付票款时 尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用 17 1 签发票据时借 原材料应付税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 面值 2 资产负债表日借 财务费用贷 应付票据 面值 票面利率 3 票据到期时借 应付票据财务费用 未计提的利息 贷 银行存款 18 三 到期无力支付票款1 商业承兑汇票借 应付票据贷 应付账款2 银行承兑汇票借 应付票据贷 短期借款 19 应付账款指因购买材料 商品或接受劳务供应等而发生的债务 一 应付账款的确认应付账款入账时间的确定 一般应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 但在实际工作中 一般是区别下列情况处理 P249 例10 3 例10 4 例10 5 三 应付账款 20 二 应付账款的计量1 应付账款一般按应付金额入账 而不按到期应付金额的现值入账 2 如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的 应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值 即不扣除折扣 记账 在这种方法下 应按发票上记载的全部应付金额 借记有关科目 贷记 应付账款 科目 获得的现金折扣冲减财务费用 总价法vs 净价法 P250 例10 6 21 应付账款和预付账款 22 资产负债表 期末余额 栏的填列方法 应付账款 项目 应根据 应付账款 和 预付账款 两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列 预付款项 项目 应根据 预付账款 和 应付账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计数 减去 坏账准备 科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列 应付账款和预付账款 23 预收账款是买卖双方协议商定 由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债 预收账款的核算应视企业的具体情况而定 如果预收账款比较多的 可以设置 预收账款 科目 预收账款不多的 也可以不设置 预收账款 科目 直接记入 应收账款 科目的贷方 四 预收账款 24 应收账款和预收账款 25 单独设置 预收账款 科目核算的 其 预收账款 科目的贷方 反映预收的货款和补付的货款 借方反映应收的货款和退回多收的货款 期末贷方余额 反映尚未结清的预收款项 借方余额反映应收的款项 P251 例10 7 26 资产负债表 期末余额 栏的填列方法 应收账款 项目 应根据 应收账款 和 预收账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计数 减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 预收款项 项目 应根据 预收账款 和 应收账款 科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列 应收账款和预收账款 27 企业会计准则第9号 职工薪酬 应用指南1 短期薪酬 离职后福利中的设定提存计划负债 其他长期职工福利中的符合设定提存计划条件的负债 辞退福利中将于资产负债表日后十二个月内支付的部分应当在资产负债表的流动负债项下 应付职工薪酬 项目中列示 2 辞退福利中将于资产负债表日起十二个月之后支付的部分 离职后福利中设定受益计划净负债 其他长期职工福利中符合设定受益计划条件的净负债应当在资产负债表的非流动负债项下单独列示 五 应付职工薪酬 28 一 应交税费的核算内容应交税费 包括企业依法交纳的增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费等税费 以及在上缴国家之前 由企业代扣代缴的个人所得税等 P254 例10 9 六 应交税费 29 二 增值税增值税是对在境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种税 30 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 31 增值税的基本特点 1 价外税 2 增值额征收 3 一般纳税人和小规模纳税人 经营规模和会计核算的健全程度 32 1 一般纳税人应交增值税的核算 1 科目设置在 应交税费 科目下设置 应交税费 应交增值税 和 应交税费 未交增值税 两个明细科目进行核算 应交税费 应交增值税 科目分别设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 等专栏 33 2 一般购销业务 销售货物借 应收账款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 当期销项税额 是指纳税人当期销售货物或提供应税劳务时 按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款 P257 例10 14 34 购进货物借 库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等当期进项税额 是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额 P258 例10 16 P259 例10 17 35 3 税法上 视同销售按照增值税暂行条例实施细则的规定 对于企业将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为 视同销售货物 需计算交纳增值税 P254 例10 10 P258 例10 15 36 归纳比较1 视同销售 是否确认收入结转成本 自产品发放非货币性福利 自产品用于在建工程 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 借 在建工程贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 37 4 不予抵扣项目按照增值税暂行条例及其实施细则的规定 企业购进用于集体福利或个人消费的货物 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额 购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的 38 购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 增值税专用发票上注明的增值税额 计入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的 应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担 通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目转入有关的 在建工程 应付职工薪酬 职工福利 待处理财产损溢 等科目 P259 例10 18 P259 例10 19 39 属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的 如购进用于集体福利或个人消费的货物 购入的货物直接用于免税项目 直接用于非应税项目 或者直接用于集体福利和个人消费的 进行会计处理时 其增值税专用发票上注明的增值税税额 计入购入货物及接受劳务的成本 P255 例10 11 40 归纳比较2 不予抵扣项目 购入时能否直接认定 不能直接认定能否抵扣 能认定不能抵扣 借 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 库存商品 包括增值税进项税额 贷 银行存款借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 库存商品 41 1 自产货物用于集体福利或个人消费 视同销售 2 购进货物用于集体福利或个人消费 进项税转出 3 购进货物分配给股东或投资者 视同销售 42 归纳比较3 实施细则 规定 允许抵扣进项税额的固定资产 是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等 购进纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 购进货物或劳务用于不动产固定资产及其在建工程的 其进项税额不允许抵扣 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 2009年增值税转型改革 43 企业建造生产线 动产 等领用外购原材料 自产产成品的 不需要对增值税做特殊处理 但建造产房等不动产领用外购原材料 自产产成品时 则需要将原材料购入时的进项税额转出 对产成品按计税价格计算增值税销项税额 44 归纳比较4 固定资产 是否允许抵扣进项税额 生产经营固定资产 动产 办公楼厂房等 不动产 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款借 在建工程贷 原材料 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款借 在建工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 45 5 缴纳本期的增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 46 6 期末结转本期应交或多交的增值税 本期应交未交的增值税 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 本期多交的增值税 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 47 举例说明如下 假定下列例子均是独立的 并且无期初余额 48 应交增值税 明细科目的借方发生额 反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 实际已交纳的增值税等 贷方发生额 反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额 出口货物退税 转出已支付或应分担的增值税等 期末借方余额 反映企业尚未抵扣的增值税 49 7 缴纳以前期间的增值税借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 注意 企业当月交纳当月的增值税 仍然通过 应交税费 应交增值税 已交税金 科目核算 当月交纳以前各月未交的增值税 通过 应交税费 未交增值税 科目 不通过 应交税费 应交增值税 已交税金 科目核算 P260 例10 20 50 2 小规模纳税人应交增值税的核算 1 科目设置设置 应交税费 应交增值税 科目 2 小规模纳税企业的会计处理 购进货物支付的增值税计入货物成本借 原材料等贷 银行存款等P261 例10 21 51 销售货物销售额 含税销售额 1 征收率 借 应收账款等贷 主营业务收入 不含税收入 应交税费 应交增值税P262 例10 22 52 例题 某工业生产企业核定为小规模纳税人 本期购入原材料 按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元 支付的增值税税额为17万元 企业开出承兑的商业汇票 材料已到达并验收入库 材料按实际成本核算 该企业本期销售产品 销售价格总额为90万元 含税 假定符合收入确认条件 货款尚未收到 根据上述经济业务 企业应作如下账务处理 53 购进货物时 借 原材料1170000贷 应付票据1170000销售货物时 不含税价格 90 1 3 87 3786 万元 应交增值税 873786 3 2 6214 万元 借 应收账款900000贷 主营业务收入873786应交税费 应交增值税26214 54 三 消费税消费税实行价内征收 企业按规定应交的消费税 在 应交税费 科目下设置 应交消费税 明细科目核算 1 企业对外销售产品应交纳的消费税 记入 营业税金及附加 科目 P263 例10 23 2 在建工程领用自产产品 应交纳的消费税计入在建工程成本 P263 例10 24 55 3 委托加工应税消费品企业委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款 1 委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的 计入应交消费税科目的借方 待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时 再交纳消费税 P264 例10 25 2 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的 其消费税计入委托加工应税消费品成本 待委托加工应税消费品销售时 不需要再交纳消费税 P264 例10 26 56 例题 某企业委托外单位加工材料 非金银首饰 原材料价款为20万元 加工费用为5万元 由受托方代收代缴的消费税为0 5万元 不考虑增值税 材料已经加工完毕验收入库 加工费用尚未支付 假定该企业材料采用实际成本核算 根据该项经济业务 委托方应作如下账务处理 57 用于继续生产应税消费品 直接用于销售 借 委托加工物资200000贷 原材料200000借 委托加工物资50000应交税费 应交消费税5000贷 应付账款55000借 原材料250000贷 委托加工物资250000 借 委托加工物资200000贷 原材料200000借 委托加工物资55000贷 应付账款55000借 原材料255000贷 委托加工物资255000 58 四 营业税营业税是对提供劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税 企业按规定应交的营业税 在 应交税费 科目下设置 应交营业税 明细科目核算 1 主营业务及其他业务应交纳营业税记入 营业税金及附加 科目 2 与销售不动产相关的营业税记入 固定资产清理 科目 3 出售无形资产相关的营业税计入营业外收支 59 应付利息 是指企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 1 确认和计量 资产负债表日 应按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 2 到期一次还本付息的长期借款 企业债券 长期借款 应计利息 应付债券 应计利息 七 应付利息 60 应付股利 是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润 企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案 宣告分派的现金股利或利润 在实际支付前 形成企业的负债 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润 不应确认为负债 但应在附注中披露 八 应付股利 61 1 股东大会或类似机构审议批准时借 利润分配贷 应付股利 2 实际支付现金股利或利润时借 应付股利贷 银行存款等 62 其他应付款 是指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费 长期应付款等以外的其他各项应付 暂收的款项 如应付经营租入固定资产租金 应付租入包装物租金 存入保证金等 九 其他应付款 63 企业采用售后回购方式融入的资金 应按实际收到的款项 借记 银行存款 科目 贷记 其他应付款 科目 回购价格与原销售价格之间的差额 应在售后回购期间内按期计提利息费用 通常采用直线法 借记 财务费用 科目 贷记 其他应付款 科目 按照合同约定购回该项商品时 应按实际支付的款项 借记 其他应付款 科目 贷记 银行存款 科目 P348 例13 17 64 主要包括 长期借款应付债券长期应付款 第三节非流动负债 65 1 公司债券发行借 银行存款贷 应付债券 面值 债券面值 利息调整 差额 或借方 1 面值发行 溢价发行或折价发行 2 发行债券的发行费用计入发行债券的初始成本 反映在 应付债券 利息调整 明细科目中 3 分期付息一次还本vs 一次还本付息P268 例10 28 一 应付债券 66 2 分期付息一次还本债券的后续会计处理 1 资产负债表日借 在建工程 制造费用 财务费用等科目应付债券 利息调整 或贷方 贷 应付利息 67 2 付息日 从上一个资产负债表日至付息日的利息及其调整借 在建工程 制造费用 财务费用等科目应付债券 利息调整 或贷方 贷 应付利息 实际支付利息借 应付利息贷 银行存款 68 3 到期偿还本金并支付最后一期利息时 从上一个资产负债表日至到期日的利息及其调整借 在建工程 制造费用 财务费用等科目应付债券 利息调整 或贷方 贷 应付利息 偿还本金并支付最后一期利息借 应付债券 面值应付利息 最后一期利息 贷 银行存款 69 P269 例10 29 P270 例10 30 P271 例10 31 70 例题 2007年12月31日 甲公司经批准发行5年期一次还本 分期付息的公司债券10000000元 债券利息在每年12月31日支付 票面利率为年利率6 假定债券发行时的市场利率为5 甲公司该批债券实际发行价格为 10000000 0 7835 10000000 6 4 3295 10432700 元 甲公司根据上述资料 采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用 如表1所示 71 72 表1利息费用一览表单位 元 尾数调整 根据表1的资料 甲公司的账务处理如下 1 2007年12月31日发行债券时 借 银行存款10432700贷 应付债券 面值10000000 利息调整432700 73 2 2008年12月31日计算利息费用时 借 财务费用等521635应付债券 利息调整78365贷 应付利息6000002009年 2010年 2011年确认利息费用的会计处理同2008年 74 3 2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时 借 财务费用等505062 94应付债券 利息调整94937 06贷 银行存款600000借 应付债券 面值10000000贷 银行存款10000000 75 思考 1 资产负债表日应付利息和利息费用的差额 为什么调整 应付债券 利息调整 科目 2 到期日 应付债券 利息调