企业会计与审计职业道德规范PPT课件

1 企业伦理与社会责任BusinessEthicsandSocialResponsibility 第7章主讲 叶陈刚教授 2 第7章企业会计与审计职业道德规范 诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 要把诚信教育放在首位 培养出来的人才不仅要有一流的专业知识水平 更要有一流的职业道德水平 绝对不做假账 朱镕基 3 本章目录 第一节市场经济对企业会计道德的影响第二节为会计行业营造良好的社会道德环境第三节会计职业道德规范要求第四节注册会计师审计职业道德规范要求 4 学习目的 通了解市场经济对会计职业道德的影响 知道会计职业道德规范是对会计人员的会计行为的道德要求 掌握会计的社会道德规范要求 为会计行业营造良好的社会道德环境 把握会计与审计职业道德规范要求 5 导读 知识经济与会计师的社会责任 中国特别重视社会责任建设 加强会计业的监督管理 要求所有会计审计人员必须做到 诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 恪守独立 客观 公正的原则 不屈从和迎合任何压力与不合理要求 不以职务之便谋取一己私利 不提供虚假会计信息 虽然我国会计业的现状离这些要求还有不小差距 但是我们决心一定要按照这些要求去做 知识经济时代赋予会计业和会计师崇高的使命和重大责任 一定会顺应时代发展要求 推进会计业的改革 完善和发展 为维护投资者和人民利益 促进世界经济的繁荣与发展 做出更大的贡献 6 阅读链接7 12010年审计署人均审计成果超过2 000万元 审计署2011年8月1日发布的 审计署绩效报告 2010年度 称 无论从审计发现问题角度看 还从审计整改角度看 审计署人均审计成果超过2 000万元 2010年审计署全年财政拨款支出7 91亿元 在职人员约3 000人 查出问题金额649 5亿元 已整改金额624 24亿元 从审计发现问题角度看 投入产出比为1 82 人均审计成果为2 139万元 从审计整改角度看 投入产出比为l 79 人均审计成果为2055万元 从全球范围看 20l0年英国审计署可用金额计量的投入产出比为1 11 日本会计检察院可用金额计量的投入产出比为1 81 美国审计署可用金额计量的投入产出比为1 100 7 本章导语 市场经济越发达 会计越重要 审计更重要 同样 会计 审计行业发展的状况 对市场经济具有基础性作用 这是因为从经济管理伦理学来分析 市场经济是以诚信和法律为基础的发达的商品经济 会计 审计行业就是为了建立和保持市场经济的诚信原则而存在和发展的 市场经济孕育 催生 哺育了会计 审计行业 会计 审计行业影响 支撑了市场经济的运行 两者相互支持 相互补充 相互影响 相互制约 其中 经济管理伦理道德因素无论是对整个市场经济还是对会计 审计行业 都起决定性作用 8 第一节市场经济对企业会计道德的影响 9 7 1 1提高会计人员主人翁意识 激发奋发向上的工作作风 虽然我国已建立了社会主义市场经济制度 但这种思想仍然影响着会计人员 在会计人员中主要表现为 1 有些会计人员在会计活动中发现了某些制度有漏洞 既不向上反映 也不采取什么行动 而是继续按老规矩办事 2 一切唯上 10 7 1 2促进会计人员自由平等发展 消除行业不正之风 商品交换的等级原则反映了商品生产者之间的社会关系是平等的 它上升到人的价值观念就形成了自由 平等的观念 所以 市场经济的发展有助于消除会计行业的以权谋私 家长作风和行业不正之风 有助于建立会计人员之间 以及会计部门与其他行业之间的平等互助关系 11 7 1 3打破会计行业任人唯亲观念 形成举贤尚能新风尚 村落内部的交往 是以家庭为中心的 然后波及到旁氏血亲和婚亲 来往最密切的是直系血亲之间 经过长期的共处 强化了家族成员之间的关系 形成了共同的心理习惯和风俗 产生了浓厚的乡土观念 这种观念如今仍渗透到社会生活的各个方面 包括会计领域 它主要表现在以下两个方面 1 有些会计人员主要是由部门推荐 上级领导批准的 2 有些行业的会计部门 特别是财税和银行系统中 裙带关系很明显 12 7 1 4市场经济发展引起会计工作生活发生变化 1 会计工作由单一格局向多样格局发展2 选择会计职业的标准由重名向重实转化 13 第二节为会计行业营造良好的社会道德环境 14 对于一般社会公民 尤其是与会计工作发生联系的人们 来说 建立会计的社会道德规范的核心问题 关键在于宣传和树立正确的会计观念 端正和形成科学的会计认识 自觉践行合理合法的会计行为 为了给会计行业营造良好的社会道德环境 社会公众应明确会计的社会道德规范要求 具体包括以下几个方面的内容 导语 15 7 2 1重视会计职业 提高会计地位 1 发展经济必须加强管理 实施管理必须借助会计2 经济越发展 会计越重要 注册会计师审计更重要 16 7 2 2尊重会计人员 配合会计工作 1 明确会计人员身份的多重性2 理解会计人员的职责3 切实提高会计人员的政治地位和经济待遇 17 7 2 3利用会计信息 做好经营决策 1 会计信息是制定企业经营决策的重要依据2 经营决策的实施过程是会计信息的记录和控制过程3 经营决策的反馈过程主要体现为会计信息的反馈过程 18 7 2 4遵守会计法规 强化会计责任 1 单位负责人的会计责任2 会计人员的会计责任3 注册会计师的审计责任4 会计责任界定与划分5 履行会计责任的若干建议 19 第三节会计职业道德规范要求 20 阅读链接7 2 谁来拯救会计 北京光辉纪元贸易有限公司是一家以电视购物公司 由该公司销售的产品 经快递公司将货物送到顾客手中 并由快递公司代收货款 再把货款汇到光辉纪元贸易公司的指定账户 为了偷逃税款 伏某在民生银行北京分行紫竹支行设立隐匿账户 用该账户收取快递公司汇来的销售货款 该账户的销售收入不记账 不向税务申报 2003 2007年 共有1 3亿货款结算到这个隐匿账户中 窦某自2004年起任该公司会计 负责纳税申报工作 在明知公司存在隐匿账户的情况下 窦某仍在纳税时进行虚假纳税申报以帮助公司偷税 公司物流部员工巫某明知公司有偷税行为 仍在伏某的授意下提供个人银行账户 代收公司货款不进行申报 以帮助公司偷税 谁能来拯救会计 首先 会计人员当然要加强自律 21 会计职业道德规范反映会计职业的内在义务和社会责任 其表达形式比较具体 灵活 多样 独特 会计道德规范主要是用来约束从事会计职业的人员 以调整会计人员的内部关系以及和他们所接触对象之间的关系 会计职业道德规范是根据会计这一职业的特点 对会计人员 主要是指会计实务工作者 在社会生活中的会计行为提出的道德要求 既是会计人员在履行其职责活动中所应具备的道德品质 也是调整会计人员与国家 不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和 导语 22 导语 随着社会主义市场经济体制的逐步建立 客观上要求建立与之相适应的会计人员职业道德规范 使其成为广大会计人员自觉遵守的行为准则和自律标准 这既是贯彻执行 会计法 整顿经济秩序的客观要求 也是我国加入WTO进一步发展社会主义市场经济的必然要求 是从源头上治理腐败的有效措施之一对于从事会计职业的会计人员 包括会计理论研究与教学人员 会计实务操作与分析人员和会计事务管理人员 来说 会计职业道德规范主要有以下要求 23 7 3 1克尽职守 爱岗敬业 1 自觉把从事的会计工作同祖国的命运紧密联系在一起2 尽职尽责 以饱满的工作热情 一丝不苟的工作态度对待会计工作3 爱岗敬业 严谨务实地做好会计工作4 加强会计基础工作 增强会计从业人员的敬业意识 24 7 3 2当好参谋 参与管理 1 会计职能由 报账型 转为 管理型 2 积极参与企业经营管理的全过程 做好参谋工作3 以经济效益为中心 提出改善管理的各项会计措施和建议 25 7 3 3如实反映 正确核算 1 明确会计的核算职能2 适应现代企业制度的要求 做好会计核算工作3 会计人员应具备诚实可靠的品质 客观反映经济活动过程4 会计人员应正确核算经济业务 提高会计信息质量水平 26 7 3 4遵纪守法 严格监督 1 明确会计的监督职能2 会计人员应以身作则 模范遵守财经法规3 对经济活动实施严格的事前监督 事中监督和事后监督4 把握会计监督工作重点 增强监督工作的有效性 27 7 3 5坚持准则 不做假账 1 坚持准则 依法理财2 用法律维护自身正当权利3 全面理解 不做假账 的现实意义4 坚持客观公正 坚绝不做假账 28 7 3 6公私分明 勤俭理财 1 公私分明是会计从业人员职业道德的基本品质2 严明自律是会计从业人员职业道德的更高层次3 发扬厉行节约的优良传统 坚决反对铺张浪费4 发扬勤俭理财的优良作风 管好财 聚好财和用好财 29 7 3 7保守秘密 内外协调 1 会计人员应保守秘密2 会计人员应协调各方关系 30 7 3 8大胆改革 讲究效益 1 解放思想 理顺会计改革的思路2 关注会计改革 促进会计发展3 树立效益第一的思想 注重 时间 效率 战略 31 第四节注册会计师审计职业道德规范要求 32 本节导语 注册会计师的主要职能是对企业的对外财务报表发表审计意见 帮助会计信息使用者确立对会计信息的可信度 从而保护投资者 债权人及人民的合法权益 为社会经济监督体系建起一道有效的屏障 因此 守信用 讲信誉 重信义 恪守职业道德是注册会计师行业生存和发展的生命线 如今注册会计师发展历程中最沉痛的一段经历 从美国的安然事件到我国的银广厦事件 揭示出注册会计师正面临信用危机 我们对注册会计师行业的诚信不得不做出更为深刻和清晰的反思 33 阅读链接7 4 会计师事务所的危机 1 德勤逐利导致丑闻不断 2005年德勤因为主动配合上市公司造假 为古井贡逃税达5 910万元人民币 创维公司就是在德勤帮助下伪造会计记录而上市的 德勤因为 科龙事件 而信誉扫地已是不争的事实 2 普华永道职业操守存耶 普华永道已被逮捕的3名前员工也承认 在这5年时间内为嘉娜宝做了假账 普华永道在中国也同样遭遇了麻烦 由于在审计时为了图省事而没有亲自进行 函证 普华永道未能发现G外高桥2亿元资金被其公司内部员工挪用3 安永不实报告别有用心 安永发布的不良资产报告告称中国目前的不良资产达到了9 000亿美元 并有进一步上升的趋势 该数字与中国官方公布的统计数字相差甚远 由此引发了政府部门的极度不满 尽管安永及时做出道歉并撤回了报告 安永这份报告的用意是希望以发布报告形式吸引更多的潜在客户 34 7 4 1超然独立 客观求是 1 超然独立 取信于各方利益相关者2 从实际出发 客观求是地执业 35 7 4 2公正审计 廉洁守法 1 公正审计 正确处理各种不同类型的经济利益关系2 廉洁守法 依法执业 避免法律诉讼 36 7 4 3诚信为本 操守为重 1 诚信是注册会计师职业的灵魂2 注册会计师应有属于自己的个人诚信档案3 打造 诚信为本 的注册会计师事务所文化 37 7 4 4严谨执业 踏实进取 1 严谨执业 提供优质高效的专业审计服务2 学以致用保持专业胜任能力3 注册会计师在执业过程中应沉思谨慎4 踏实进取 认真承担审计责任和义务 38 7 4 5保密守时 收费合理 1 保守商业秘密 如期保质保量完成审计任务2 提供优质审计服务 按规定的标准合理收费 39 7 4 6公平竞争 协同发展 1 会计师事务所受理业务可跨地区 跨行业2 前任与后任注册会计师相互支持和合作3 与同行保持良好的工作关系 加强相互协调与配合 40 7 4 7服务社会 追求卓越 1 注册会计师应关注公众利益 服务社会2 注册会计师在执业过程中应不断追求卓越 41 案例讨论安然与安达信不诚信自毁前程 2001年3月5日 财富 杂志发表了一篇题为 安然股价是否高估 的文章 首次指出安然的财务有 黑箱 该文指出 安然2000年度股价上升了89 收入翻倍 利润增长255 18位跟踪安然公司的卖方分析师中有13位将其推荐为 强力买进 它的市盈率为竞争对手杜克公司能源公司的2 5倍 也是S P指数市盈率的2 5倍 但没有人搞得清楚安然的钱到底是怎么挣得 原因是安然历来以 防范竞争对手 为由拒绝提供任何收入或利润细节 而其提供的财务数据有通常过于繁琐和混乱不清 任谁都无法打开安然这只暗箱 42 案例讨论 2001年10月 曾在 财富 杂志全球500强名列第七的美国能源超级大公司安然公司对外公布 公司1997 2000年度虚报盈利5 91亿美元 增列6 28亿美元负债 直接导致投资者信心崩溃 在不长的时间内 安然公司股价从最高超过90美元 股票市价过630亿美元 一路狂跌至不足1美元 连续30个交易日其股价徘徊在摘牌底线的1美元之下 安然公司股票被摘牌 同年12月2日安然公司正式向纽约一联邦地方法院申请破产保护 破产清单所列资产达631亿美元 43 案例讨论 安然公司破产倒闭 使全球五大会计师事务所之一 创立于1913年的安达信国际会计公司碰到巨大麻烦 遭遇严重诚信危机 进而引发全球会计行业强烈地震 从安然公司成立之始后的16年里 安达信一直担任安然公司的独立审计师 44 案例讨论 在2001年会计年度安达信的业务收入为93 4亿美元 其间有5200万美元的收入来自安然公司 而这其中2700万美元是管理咨询业务收入 只有2500万元才是审计鉴证收入 很显然 安达信担任安然公司的独立审计师可谓扮演了双重角色 外部审计师和内部审计师 因此 安达信的审计失去独立性 无法做到公正 总之 安达信的