九非流动负债中级财务会计诉PPT课件

20 04 2020 1 第九章非流动负债 20 04 2020 2 学习目标了解非流动负债的性质与种类等 熟练掌握应付债券发行 应付债券的应计利息以及应付债券还本付息的账务处理 了解长期借款 可转换公司债券 长期应付款等非流动负债的账务处理 学习重点1 长期借款的核算2 应付债券的核算学习难点1 应付债券利息费用的核算2 可转换公司债券发行 行使转换权的核算 本章提示 20 04 2020 3 9 1非流动负债概述 20 04 2020 4 一 非流动负债的性质与种类 定义 流动负债以外的负债 通常是指偿还期限在1年以上的债务种类 长期借款 应付债券 长期应付款计价 按现值计价 利息的处理 20 04 2020 5 利息支付的刚性财务风险大影响财务灵活性降低未来举债潜力 借 不借 Tips 长期负债融资的优缺点 财务杠杆作用具有所得税利益 节税效应 保持股东的控制权 20 04 2020 6 二 与非流动负债有关的借款费用 1 利息的计算2 借款费用的处理 20 04 2020 7 拿破仑于1797年3月在卢森堡第一国立小学演讲时说了这样一番话 为了答谢贵校对我 尤其是对我夫人约瑟芬的盛情款待 我不仅今天呈上一束玫瑰花 并且在未来的日子里 只要我们法兰西存在一天 每年的今天我将亲自派人送给贵校一束价值相等的玫瑰花作为法兰西与卢森堡友谊的象征 时过境迁 拿破仑穷于应付连绵的战争和此起彼伏的政治事件最终惨败而流放到圣赫勒拿岛 把卢森堡的诺言忘得一干二净 可卢森堡这个小国对这位 欧洲巨人与卢森堡孩子亲切 和谐相处的一刻 不忘 并载入他们的史册 插絮 拿破仑给法兰西的尴尬 20 04 2020 8 1984年底 卢森堡旧事重提 向法国提出违背 赠送玫瑰花 诺言案的索赔 要么从1797年起 用3路易作为一束玫瑰花的本金 以5厘复利 即利滚利 计息全部清偿这笔玫瑰案 要么法国政府在法国各大报刊上公开承认拿破仑是个言而无信的小人 起初法国政府准备不惜重金赎回拿破仑的声誉 但却又被电脑算出的数字惊呆了 原本3路易的许诺 本息竟高达1375596法郎 经冥思苦想 法国政府斟词琢句的答复是 以后 无论在精神上还是物质上法国将始终不渝地对卢森堡大公国的中小学教育事业予以支持与赞助 来兑现我们的拿破仑将军那一诺千金的玫瑰花信誉 这一措辞最终得到了卢森堡人民的谅解 读者 2000 17期P49 20 04 2020 9 货币时间价值的概念 在利息与利率已深入心的情况下 在人们的观念中 不同时点的同量货币资金的价值是不一样的 今天的1元钱不等于明天的1元钱 前一期的货币资金比后一期同量的货币资金价值更高 这就是货币的时间价值 由于货币时间价值的存在 人们在金融活动中必然要进行货币资金价值的跨期比较 这就需要借助于利率将不同时点的货币资金放在一个时点来比较 不同时点货币资金的价值比较一般通过现值和终值的计算来实现 20 04 2020 10 1 不同时点的资金不能直接加减乘除或直接比较 2 必须将不同时点的资金换算为同一时点的资金价值才能加减乘除或比较 注意 20 04 2020 11 1 利息的计算 20 04 2020 12 单利 1 单利利息的计算I P i n2 单利终值的计算F P P i n P 1 i n 3 单利现值的计算P F 1 i n 现值 P 又称为本金 是指一个或多个发生在未来的现金流量相当于现在时刻的价值 终值 F 又称为本利和 是指一个或多个现在或即将发生的现金流量相当于未来某一时刻的价值 利率 i 又称贴现率或折现率 是指计算现值或终值时所采用的利息率或复利率 n 计息期数 20 04 2020 13 复利 1 复利终值的计算F P 1 i n P F P i n 复利终值系数CFi n 复利现值系数DFi n 2 复利现值的计算 20 04 2020 14 例1 某公司现有资金10000元 投资5年 年利率为8 则5年后的终值为 F 14963 28 20 04 2020 15 例2 双龙公司准备将暂时闲置的资金一次性存入银行 以备3年后更新500000元设备之用 银行存款年利率为5 按复利法计算该公司目前应该存入多少资金 P 500000 P F 5 3 500000 0 8638 查表得到 431900 20 04 2020 16 复利现值系数表 20 04 2020 17 年金 年金是指在一定时期内每隔相同的时间发生相同数额的系列收付款项 如折旧 租金 利息 保险金等 普通年金 A 是指一定时期内每期期末等额的系列收付款项 20 04 2020 18 普通年金终值是指一定时期内每期期末等额收付款项的复利终值之和 犹如零存整取的本利和 F A A 1 i A 1 i 2 A 1 i 3 A 1 i n 1 20 04 2020 19 普通年金终值 ACFi n 的计算公式为 20 04 2020 20 例3 双龙公司拟在今后10年中 每年年末存入银行10000元 银行存款年利率为6 10年后的本利和是多少 10年后的本利和为 F 10000 F A 6 10 10000 13 18079 131808 元 20 04 2020 21 普通年金现值是指一定时期内每期期末收付款项的复利现值之和 20 04 2020 22 普通年金现值 ADFi n 的计算公式为 20 04 2020 23 例4 某企业租入一台设备 每年年末需支付租金120000元 年利率为10 租期5年 问现在应存入银行多少钱 P A P A i n 120000 P A 10 5 120000 3 79079 454895 元 20 04 2020 24 2 借款费用的处理 20 04 2020 25 借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等 这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状态 准则对借款费用的处理 20 04 2020 26 借款费用资本化的时间 借款费用同时满足下列条件的 才能开始资本化 1 资产支出已经发生 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 2 借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 准则对借款费用的处理 20 04 2020 27 借款费用资本化的金额 具体处理见 企业会计准则第17号 借款费用 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 准则对借款费用的处理 20 04 2020 28 9 2长期借款 20 04 2020 29 是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的款项 固定资产的购建 固定资产的改扩建 固定资产的大修理 对外投资 保持长期经营能力 含义 20 04 2020 30 筹建期间 生产经营期间 与固定资产购建有关 管理费用 财务费用 资本化费用化 借款利息 会计处理 20 04 2020 31 具体会计核算 20 04 2020 32 某企业2006年1月1日向银行借入资金1000万元 借款合同约定的借款利率为年利率8 借款期限为3年 从2007年起每年1月1日归还借款利息 三年期满后一次还清本金及最后一期利息 该项借款发生相关手续费用等49 804万元 实际取得借款额950 196万元 示例 20 04 2020 33 根据上述资料 该企业相关的会计处理如下 利用插值法可计算该项借款的实际利率为i 10 20 04 2020 34 1 2006年1月1日借入资金时 借 银行存款950 196长期借款 利息调整49 804贷 长期借款 本金1000 会计分录 20 04 2020 35 各期利息费用计算表单位 万元 20 04 2020 36 2 2006年12月31日计提利息时 借 在建工程等95 0196贷 应付利息80长期借款 利息调整15 0196 20 04 2020 37 3 2009年1月1日偿还本金时 借 长期借款 本金1000应付利息80贷 银行存款1080 20 04 2020 38 9 3应付债券 20 04 2020 39 一 应付债券的性质债券是指企业为筹集资金而依法律程序发行 并约定在一定期限内还本付息的有价证券 一 应付债券的性质与分类 20 04 2020 40 债券票面应载明的事项 20 04 2020 41 二 应付债券的分类 20 04 2020 42 科目设置债券发行的核算利息调整的摊销债券偿还的核算 二 分期付息债券的会计核算 20 04 2020 43 一 科目设置 总账科目 设置 应付债券 科目核算明细科目 可设置三个明细科目 面值 面值部分 利息调整 实际收到款项与面值的差额应计利息 一次还本付息债券的利息部分 20 04 2020 44 二 债券发行的核算 债券的发行价格 债券发行费用会计分录 20 04 2020 45 债券的发行价格 1 债券平价发行债券按面值发行时 表明债券的票面利率和市场利率是相同的 这时的会计处理极为简单 即按债券面值计价入账 20 04 2020 46 债券的发行价格 2 债券溢价发行债券溢价发行即发行价格高于债券面值 债券溢价发行 仍按面值计价入账 实际收到的价款超过债券面值的差额 计入 应付债券 利息调整 账户的贷方 20 04 2020 47 债券的发行价格 3 债券折价发行债券折价发行即发行价格低于债券面值 债券折价发行 仍按面值计价入账 实际收到的价款低于票面价值的差额计入 应付债券 利息调整 账户的借方 20 04 2020 48 1 当市场利率与票面利率相等时 债券发行价格等于债券的面值 称为平价发行 2 当市场利率高于票面利率时 债券发行价格低于债券面值 称为折价发行 3 当市场利率低于票面利率时 债券发行价格高于债券面值 称为溢价发行 结论 20 04 2020 49 示例 债券名称 中国石油化工股份有限公司2010年公司债券 发行规模 不超过200亿元 含200亿元 票面金额及发行价格 本期债券面值100元 按面值平价发行 本期债券5年期品种的票面利率预设区间为3 50 4 00 10年期品种的票面利率预设区间为3 85 4 35 本期债券各品种最终的票面利率将由发行人和保荐人 主承销商 根据网下向机构投资者的询价结果在上述利率预设区间内协商确定 20 04 2020 50 债券的发行费用 委托他人代销的手续费和佣金 债券印刷费 相关律师费 注册会计师审计费 广告费 万科2004年发行可转换公司债券19 9亿元 20 04 2020 51 债券的发行费用 发行费用计入应付债券的初始确认金额借 银行存款 实际收到的款项 贷 应付债券 面值 发行债券的面值 应付债券 利息调整 差额 或借记 甲公司发行面值为2000万 期限3年 票面利率5 发行价格2080万 支付发行费用5万元 20 04 2020 52 例1 债券溢价发行 A公司于2007年1月1日发行了面值为1000000元 票面利率为8 的3年期债券 每年的12月31日支付利息 到期一次还本 假定债券发行时的市场利率为6 利率为6 期数为3期的复利现值系数为0 8396 利率为6 期数为3期的普通年金现值系数为2 6730 试编制发行债券的会计分录 20 04 2020 53 解答 该批债券的实际发行价格 10534401000000 0 8396 1000000 8 2 6730 借 银行存款1053440贷 应付债券 面值1000000 利息调整53440 20 04 2020 54 三 利息调整的摊销 直线法 实际利率法 20 04 2020 55 三 利息调整的摊销 1 直线法是指将债券溢价或折价平均分摊于债券各付息期的一种摊销方法 在直线法下 债券各付息期所负担的债券折价或溢价 金额相等 分别转作利息费用或冲转利息费用 每期应摊销溢价 或折价 发生的溢价 折价 总额 计息次数 20 04 2020 56 三 利息调整的摊销 2 实际利率法是指根据实际利率计算确定各期实际应负担的利息费用 依此计算溢价或折价的摊销额 实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量 折现为该债券当前账面价值所使用的利率 三 利息调整的摊销 承前例 计算公式 80000 1000000 8 年初应付债券摊余成本 上年 6 为 面值 利息调整 二个明细账户合计数 20 04 2020 58 会计分录 2007年12月31日 借 财务费用63206 40应付债券 利息调整16793 60贷 应付利息80000 20 04 2020 59 四 债券偿还的核算 借 应付债券 债券面值1000000应付利息80000贷 银行存款1080000 20 04 2020 60 例2 债券折价发行 甲公司于2005年1月1日发行5年期 一次还本 分期付息的公司债券 每年12月31日支付利息 该公司债券票面利率为5 面值总额为300000万元 发行时的市场利率为6 假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价 试编制与该债券发行有关的会计分录 20 04 2020 61 解答 发行价格 300000 0 74726 300000 5 4 21236 287363 元 折价金额 300000 287363 12637 元 20 04 2020 62 某企业于2007年1月1日发行三年期 到期一次还本付息 年利率为8 不计复利 发行面值总额为40000000元的债券 该债券按面值发行 发行所筹集资金全部用于建造固定资产 2007年6月31日 工程尚未完工 计提上半年的债券利息 2010年1月1日 偿还本金和利息 例3 到期一次还本付息债券的处理 20 04 2020 63 例3 到期一次还本付息债券的处理 20 04 2020 64 9 4可转换公司债券 20 04 2020 65 一 可转换公司债券概念及性质 可转换公司债券 是指发行人依照法定程序发行 在一定期间内依据约定的条件可转换成股份的公司债券 可转换公司债券的性质 具有双重性质 是一种混合权益的证券 它既具有债券的性质 也有股票的性质 债券持有人在转换期内行使转换权利 将债券转换为股份 则成为发行公司的股东 若在转换期内不行使转换权 则继续作为债权人 要求发行公司支付债券本息 转换规定 可转换公司债券通常有规定的转换比率和转换价格 前者指每张公司债券可以转换成普通股的股数 后者是指债券面值除以转换比率的值 20 04 2020 66 二 可转换公司债券的会计处理 应重点注意的问题发行的会计处理 负债成分和权益成分的分拆 发行时会计处理方法有两种 一是确认转换权价值 二是不确认转换权价值 我国现行会计准则要求采用第一种方法 即确认转换权价值 确认转换权价值 采用这种方法 在可转换债券发行时 要将转换权的价值单独入账 列作资本公积 不确认转换权价值 采用这种方法 在可转换债券发行时 不单独确认转换权的价值 而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格 20 04 2020 67 行使转换权利时 1 应按其账面价值结转 2 债券面额不足转换1股股份的部分 应当以现金偿还附有赎回选择权在赎回期间可能支付的利息补偿金 即债券约定赎回期届满日应当支付的利息与应付债券票面利息之差 应当在债券发行日至约定赎回届满日期间计提应付利息 并按借款费用处理原则处理 20 04 2020 68 示例 某公司经批准于2005年1月1日按面值发行5年期3000000元可转换公司债券 用于扩建工程 票面利率为6 实际利率为7 不考虑发行费用 自2006年起 每年1月1日付息 该扩建工程于2000年12月31日完工并交付使用 债券发行1年后可以按债券面值转换为本公司的股份 每60元转换成普通股3股 股票面值5元 假如2006年1月1日60 债券持有者行使了转换权利 未转为普通股的可转换公司债券持有至到期 其本金及最后一期利息一次结清 20 04 2020 69 发行时的会计处理 在进行分拆时 应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 即 负债成份的初始确认金额 债券面值 P F i n 年利息 P A i n 或利息总额 P F i n 按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 权益成份的公允价值 发行价格总额 负债成份初始确认金额 现值 20 04 2020 70 发行时的会计处理 可转换公司债券中负债成分的公允价值 3000000 0 7130 3000000 6 4 1002 2877036 元 可转换公司债券中权益成分的公允价值 3000000 2877036 122964 元 借 银行存款3000000应付债券 利息调整122964贷 应付债券 可转换公司债券 面值 3000000资本公积 其他资本公积122964 20 04 2020 71 利息费用的会计处理 2000年12月31日应付利息 3000000 6 180000 元 应确认的利息费用 300000 122964 7 201392 52 借 在建工程201392 52贷 应付利息180000应付债券 可转换公司债券 利息调整 21392 52 借 应付利息180000贷 银行存款180000 20 04 2020 72 行使转换权的会计处理 借 应付债券 可转换公司债券 面值 1800000资本公积 其他资本公积73778 40贷 股本 1800000 60 3 5 450000应付债券 利息调整60942 89资本公积 股本溢价 最后推出 1362835 51 122964 60 122964 21392 52 60 可转换公司债券的相关账户余额情况 20 04 2020 73 课堂练习 某公司于20 7年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年 票面年利率为7 的可转换公司债券30万份 利息每年年末支付 每份债券可在发行1年后转换为200股普通股 发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9 假定不考虑其他因素 20 7年1月1日 该交易对所有者权益的影响金额为 四舍五入取整数 A 0B 1055万元C 3000万D 28945万元 B 20 04 2020 74 9 5长期应付款 20 04 2020 75 长期应付款 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 包括应付融资租入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项以及应付补偿贸易引进设备款等 会计上应设置 长期应付款 账户 并按长期应付款的种类设置明细账 以核算各种长期应付款 20 04 2020 76 示例 20 5年1月1日 甲公司与乙公司签订一项购货合同 甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备 合同约定 甲公司采用分期付款方式支付价款 该设备价款共计900万元 在20 5年至20 9年的5年内每半年支付90万元 每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日 20 5年1月1日 设备如期运抵甲公司并开始安装 发生运杂费和相关税费300860元 已用银行存款付讫 20 5年12月31日 设备达到预定可使用状态 发生安装费97670 60元 已用银行存款付讫 假定甲公司的适用的半年折现率为10 20 04 2020 77 解答 购买价款的现值为 900000 P A 10 10 900000 6 1446 5530140 元 20 5年1月1日甲公司的账务处理如下 借 在建工程5530140未确认融资费用3469860贷 长期应付款9000000借 在建工程300860贷 银行存款300860 20 04 2020 78 未确认融资费用摊销表 20 04 2020 79 借 在建工程553014贷 未确认融资费用553014 借 长期应付款900000贷 银行存款900000 20 5年6月30日会计分录 20 04 2020 80 9 6预计负债 20 04 2020 81 预计负债的性质 预计负债是基于某些或有事项引发的义务而确认的负债 不确定性 20 04 2020 82 一 或有事项的概念 或有事项 是指过去的交易或者事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 20 04 2020 83 二 或有事项的特征 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状态或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果只能由未来事项决定影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制 常见的或有事项 未决诉讼未决仲裁债务担保产品质量保证承诺 亏损合同 重组义务以及环境污染治理等 20 04 2020 84 课堂练习 下列各项中 属于或有事项的有 A 某公司为其子公司的贷款提供担保B 某单位为其他企业的贷款提供担保C 某企业以财产作抵押向银行借款D 某公司被国外企业提起诉讼E 某公司代被担保企业清偿债务 ABD 20 04 2020 85 或有事项 不利事项 有利事项 或有资产是指由企业过去的交易或事项形成的潜在资产 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或有义务 三 或有事项的分类 预计负债 或有负债 20 04 2020 86 或有负债 或有负债是由过去的交易或事项产生的一种义务或有负债主要包括两类义务 潜在的义务 特殊的现时义务 20 04 2020 87 或有负债 或有负债作为一种潜在的义务 最终结果只能由未来不确定事项的发生或不发生加以证实 或有负债作为特殊的现实义务 履行该项现实义务不是很可能导致经济利益流出企业 或者该义务的金额不能可靠计量 20 04 2020 88 或有资产和或有负债的会计处理思路 不符合负债或资产的定义和确认条件 不确认 时间推移 事态发展 不可能变成可能 金额能够可靠计量时 就转化成负债或资产 20 04 2020 89 或有事项分析举例 未决诉讼 A企业的律师认为A企业侵仅事实不明显 不是很可能需要支付赔偿金 A企业的律师认为A企业侵仅事实存在 该诉讼很可能败诉 如败诉 估计需赔偿500万元 2009年A企业在生产销售其产品时被B企业起诉侵犯其商标权 至2009年末案件仍在审理中 A企业律师认为A企业侵权事实存在 该诉讼很可能败诉 但无法合理估计赔偿金额 作 预计负债 确认 对B企业而言 此事项属何种性质 应如何处理 作或有负债披露 20 04 2020 90 本年度3月31日 A公司从某金融机构借款 期