中级财务会计-

1 邮件 ISBN zgcjzx 2 4存货 4 1存货的确认和初始计量4 2存货发出的计价4 3其他存货核算4 4存货的期末计量 3 1 了解存货的分类 掌握存货的范围 掌握存货的确认条件 2 掌握存货初始计量 掌握实际成本法下存货的核算 掌握计划成本法下存货的核算 了解其它存货的核算 3 掌握存货可变现净值的确认方法 4 掌握存货期末计量的核算 5 掌握存货发出的各种计价方法 4 存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括库存的 加工中的 在途的各类材料 商品 在产品 半成品 产成品 包装物 低值易耗品等 本章主要介绍存货的初始计量 存货的发出及期末计量 5 4 1存货的确认和初始计量 4 1 1存货的分类4 1 2存货的确认条件4 1 3存货的初始计量4 1 4原材料购进实际成本法核算4 1 5原材料按计划成本的核算 6 4 1 1存货的分类 1 按经济用途分类 1 原材料 2 包装物 3 低值易耗品 4 产成品 5 在产品 6 自制半成品 7 外购商品 8 委托代销商品 2 按存放地点分类 1 库存存货 2 在途存货 3 加工中的存货3 按来源分类外购存货自制存货委托外单位加工完成的存货投资者投入存货接受捐赠存货非货币性交易取得的存货债务重组取得的存货盘盈存货等 7 4 1 2存货的确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量 下列各项中 不属于存货范围的是 A 尚在加工中的在产品B 委托加工存货C 购货单位已交款并已开出提货单 而尚未提走的货物D 款项已支付 而尚未运达企业的存货 8 4 1 3存货的初始计量 采购成本购买价款相关税费运输费装卸费 保险费其他可归属于存货采购成本的费用 9 2 自制 委托加工 存货成本的计量3 其他方式取的存货成本的计量4 下列费用应当在发生时确认为当期损益 不计入存货成本 10 11 1 计入存货成本的相关税费不应该包括 A 可以抵扣的增值税税额B 消费税C 资源税D 不能抵扣的进项税额 2 某企业为增值税一般纳税人 本月购入原材料150公斤 收到的增值税专用发票注明价款9000元 增值税额1530万元 另发生运输费用100万元 不考虑运费抵扣增值税进项税额 包装费100万元 途中保险费用200万元 原材料运抵企业后 验收入库原材料为148公斤 运输途中发生合理损耗2公斤 该原材料入账价值为多少 单位价格为为多少 12 4 1 4原材料购进实际成本法核算 1 科目设置在途物资原材料2 帐务处理 单货同到 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款应付票据 13 单到货未到 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款应付票据材料到达 验收入库后借 原材料贷 在途物资 14 货到单未到暂不记账 月末按材料的暂估价值记账 借 原材料 暂估价值 贷 应付账款 暂估应付账款下月初用红字冲回 借 原材料 暂估价值 红字 贷 应付账款 暂估应付账款 红字 15 下月单到后 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款应付票据 16 预付货款方式购货 预付货款时 借 预付账款 预付金额 贷 银行存款收料后 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 实际应付金额 17 补付货款时 借 预付账款 预付与应付差额 贷 银行存款退回多付的款项时 借 银行存款贷 预付账款 预付与应付差额 18 例4 l 例4 2 例4 3 19 某工厂为增值税一般纳税人 材料按实际成本计价核算 该企业2008年10月份发生经济业务如下 1 1日 将上月末已收料尚未付款的暂估入账材料用红字冲回 金额为75000元 2 7日 上月已付款的在途A材料已验收入库 A材料成本为50000元 3 9日 向甲企业购入A材料 买价100000元 增值税17000元 该企业已代垫运费1500元 不考虑进项税 企业签发并承兑一张票面金额为118500元 两个月期的商业汇票结算材料款项 材料已验收入库 4 10日 按照合同规定 向乙企业预付购料款80000元 已开出转账支票支付 5 15日 向丙企业采购B材料 材料买价为30000元 增值税为5100元 款项35100元用银行本票存款支付 材料已验收入库 20 6 18日 向丁企业采购A材料1000千克 买价为120000元 增值税为20400元 该企业已代垫运杂费2000元 不考虑进项税 货款142400元已通过托收承付结算方式支付 材料尚未收到 7 22日 向丁企业购买的A材料运达 验收入库950千克 短缺50千克 原因待查 8 25日 用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库 有关的发票单据列明材料价款70000元 增值税11900元 即开出一张转账支票补付货款1900元 9 29日 A材料短50千克的原因已查明 是丁企业少发货所致 丁企业已同意退款但款项尚未收到 10 30日 向甲企业购买A材料 材料已验收入库 结算单据等仍未到达 按暂估价60000元入账 要求根据上述经济业务编制相应的会计分录 21 4 1 5原材料按计划成本的核算 1 科目设置原材料 材料采购 材料成本差异 2 原材料收入的总分类核算 例4 4 22 某工业企业为增值税一般纳税企业 材料按计划成本计价核算 甲材料计划单位成本为每公斤10元 该企业2008年4月份有关资料如下 1 原材料 账户月初余额40000元 材料成本差异 账户月初贷方余额500元 物资采购 账户月初借方余额10600元 上述账户核算的均为甲材料 2 4月5日 企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到 已验收入库 3 4月15日 从外地A公司购入甲材料6000公斤 增值税专用发票注明的材料价款为59000元 增值税额10030元 企业已用银行存款支付上述款项 材料尚未到达 23 4 4月20日 从A公司购入的甲材料到达 验收入库时发现短缺40公斤 经查明为途中定额内自然损耗 按实收数量验收入库 5 4月30日 汇总本月发料凭证 本月共发出甲材料7000公斤 全部用于产品生产 要求根据上述业务编制相关的会计分录 并计算本月材料成本差异率 本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本 24 4 2存货发出的计价 4 2 1发出存货成本的计量方法个别计价法先进先出法加权平均法毛利率法零售价法4 2 2发出存货成本的计量4 2 3发出存货帐务处理 25 个别计价法 逐一辨别认清各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别以入库时确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末库存存货的实际成本的一种方法 优点 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理 准确 缺点 实务操作的工作量繁重 困难较大 个别计价法适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货 如珠宝 名画等贵重物品 26 先进先出法先进先出法是假设先收到的货物先发出 并据此对发出存货和期末存货计价的一种方法 在每次发出存货时都是假定发出的是库存最久的存货 期末存货则是最近入库的存货 优点 采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成本 缺点 如果存货收发业务较频繁 收入单价不稳定的话 核算工作量较大 在物价持续上涨时 发出存货的成本偏低 使当期利润较高 而期末结存的存货成本则接近市价 27 加权平均法 全月一次加权平均法移动加权平均法 28 1 移动加权平均与加权平均法相比有哪些异同 2 某企业采用定期盘存制 2003年5月份的存货有关资料如下 期初存货3000千克 单价4元 1 5月4日 进货2000千克 单价3元 2 5月6日 销货1000千克 3 5月8日 进货6000千克 单价3 5元 4 5月12日 销货5000千克 5 5月20日 进货5500千克 单价3元 6 5月22日 进货4000千克 单价3元 7 5月30日 销售5000千克 要求分别用先进先出法 加权平均法 移动加权平均法计算发出存货成本和期末存货成本 29 毛利率法 根据本期实际销售额乘以上期实际 或本期计划 毛利率匡算本期销售毛利 据以计算发出存货和期末结余存货成本的一种方法 计算公式为 销售净额 商品销售收入 销售折让毛利率 销售毛利 销售净额 100 销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本这一方法是商品流通企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法 商品流通企业由于经营商品的品种繁多 如果分品种计算商品成本 工作量很大 而且一般来说 商品流通企业同类商品的毛利率大致相同 采用这一存货计价方法既能减轻工作量 也能满足对存货管理的需要 例4 5 30 零售价法 零售价法是指用成本与零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法 计算公式为 成本率 期初存货成本 本期购货成本 期初存货售价 本期购货售价 100 期末存货成本 期末存货售价 成本率本期销货成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本需要说明的是 采用这种方法期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录 以便计算可供销售的存货成本和售价总额 本期销售只按售价记录 从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额 计算出期末存货的售价总额 例4 6 31 1 某企业存货日常核算采用毛利率法计算发出存货成本 该企业2008年1月份实际毛利率为30 本年度2月1日的存货成本为1200万元 2月份购入存货成本为2800万元 销售收入为3000万元 销售退回为300万元 要求计算该企业2月末存货成本 2 某商厦2008年10月的期初存货成本180000元 售价总额30000元 本期购货成本150000元 售价总额280000元 本期销售收入50000元 请计算期末存货成本和本期销货成本 32 4 2 2发出存货成本的计量 对于已售存货 企业在确认存货销售收入的当期 应当将其成本结转为当期损益 相应的存货跌价准备也应当予以结转 1 如果存货为商品 产成品 企业应采用先进先出法 加权平均法和个别计价法等方法确定销售存货的实际成本 2 如果存货为非商品存货 如原材料等 应将已出售的原材料的实际成本予以结转 计入当期损益 3 如果对已售存货计提了存货跌价准备 还应结转已计提的存货跌价准备 例4 7 33 4 2 3发出存货帐务处理 企业生产经营领用原材料企业发出委托外单位加工的原材料基建工程 福利等部门领用的原材料出售的原材料 34 某企业31日 根据发料凭证汇总表 本月基本生产车间领用原材料423000元 车间一般性消耗领用80500元 厂部管理部门领用78600元 在建工程领用52300元 要求根据上述经济业务编制相应的会计分录 35 4 3其他存货核算 4 3 1自制半成品4 3 2库存商品4 3 3周转材料的核算4 3 4低值易耗品4 3 5委托加工物资 36 4 3 1自制半成品 自制半成品概述自制半成品核算 例4 8 37 4 3 2库存商品 企业生产完成验收入库的产成品 借 库存商品贷 生产成本企业销售商品 结转销售产品成本时 借 主营业务成本贷 库存商品 例4 9 38 4 3 3周转材料的核算 包装物低值易耗品 某公司出租包装物铁箱一批 实际成本10000元 采用五五摊销法计算 预计残值200元 租金和押金略 请编制会计分录 某公司第一生产车间领用20套专用工具 每套实际成本为800元 共计16000元 采用五五摊销法 请编制会计分录 39 4 3 5委托加工物资 1 委托加工物资概述2 委托加工物资的核算 例4 13 40 A企业委托B企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本为10000元 支付的加工费为8000元 不含增值税 消费税税率为10 材料加工完成验收入库 加工费用等已经支付 双方适用的增值税税率为17 A企业按实际成本对原材料进行日常核算 要求 1 编制发出委托加工材料的会计分录 2 若收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 编制支付加工费 加工完成收回委托加工材料的会计分录 3 若收回加工后的材料直接用于销售 编制支付加工费 加工完成收回委托加工材料的会计分录 41 4 4存货的期末计量 4 4 1存货期末计量原则4 4 2存货期末计量方法 42 某企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 2006年末 甲种存货的实际成本为90000元 可变现净值为87000元 2007年末 该存货的可变现净值为85000元 2002年末 可变现净值为91000元 1 计算各年应提取的存货跌价准备 2 编制各年有关的会计分录 43 综合实训一 目的练习存货发出的计价方法及明细分类账的登记 综合实训二 目的练习材料按实际成本计价的核算 综合实训三 目的练习委托加工物资业务的核算 综合实训四 目的练习原材料按计划成本计价的核算 综合实训五 目的练习期末存货计价 44 阅读资料 企业会计准则2006 45 1 财政部 企业会计准则2006 北京 经济科学出版社 20062 财政部 企业会计准则 应用指南2006 北京 中国财政经济出版社 20063 载德明 新企业会计准则阐述 应用与难点透析 北京 中国人民大学出版社 2007 34 财政部会计资格评价中心 北京 经济科学出版社中国财政经济出版社 20075 李玉英等 新编财务会计I 大连 大连理工大学出版社 2007 5 参考资料 46 中国财经在线高等职业教育系列教材 会计基础与实务 ISBN 7 5429 1811 6定价 29 0元 中级财务会计 ISBN 定价 电子商务概论 IS