-所得税[]PPT课件

20 04 2020 1 第十九章所得税 20 04 2020 2 考情分析 本章是教材中较难的内容之一 本章内容在考试中既可能出现在单项选择题 多项选择题这些客观题题型中 又很可能与其他章节的内容结合出计算及会计处理题或综合题 20 04 2020 3 最近三年本章考试题型 分值分布 20 04 2020 4 本章主要考点 1 资产计税基础和负债计税基础的确定2 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认4 所得税费用的确认和计量 20 04 2020 5 一 所得税会计的概念 所得税会计是从资产负债表出发 通过比较按照会计规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用 20 04 2020 6 二 所得税会计核算的一般程序 一 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值 二 确定资产负债表中有关资产 负债项目的计税基础 三 确定可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异和递延所得税资产和与递延所得税负债 四 计算确定当期应纳税所得额和应交所得税 五 确定利润表中的所得税费用 20 04 2020 7 三 资产负债的计税基础和暂时性差异 一 资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中 计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额 即该项资产在未来使用或最终处置时 允许作为成本或费用于税前列支的金额 资产的计税基础 未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础 成本 本期及以前期间已税前列支的金额 20 04 2020 8 1 固定资产会计 帐面价值 固定资产原价 累计折旧 固定资产减值准备税收 计税基础 固定资产原价 税收累计折旧 20 04 2020 9 例 A企业于20 5年年末以300万元购入一项生产用固定资产 按照该项固定资产的预计使用情况 A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年 计税时 按照适用税法规定 其折旧年限为20年 假定会计与税收均按直线法计列折旧 净残值为零 20 6年该项固定资产按照12个月计提折旧 账面价值 300 300 10 270 万元 计税基础 300 300 20 285 万元 20 04 2020 10 2 无形资产1 对于内部研究开发形成的无形资产会计 入账价值 开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出税收 一般情况计税基础 开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出结论 初始确认一致 不形成暂时性差异 享受税收优惠的研究开发支出计税基础 会计入帐价值的150 结论 形成暂时性差异 但不确认所得税影响 20 04 2020 11 例 A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计l000万元 其中研究阶段支出200万元 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元 符合资本化条件后发生的支出为600万元 税法规定 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途 尚未开始摊销 无形资产的账面价值 600计税基础 900暂时性差异 900 600 300 20 04 2020 12 2 无形资产后续计量会计 使用寿命有限的无形资产账面价值 无形资产原价 累计摊销 无形资产减值准备 使用寿命不确定的无形资产 账面价值 无形资产原价 无形资产减值准备税收 计税基础 实际成本 税收规定的累计摊销 20 04 2020 13 例题 某项无形资产取得成本为100万元 因其使用寿命无法合理估计 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 不予摊销 但税法规定按不短于10年的期限摊销 取得该项无形资产1年后 账面价值 100万元计税基础 100 100 10 90万元 20 04 2020 14 3 以公允价值计量的金融资产1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计 账面价值 公允价值税收 计税基础 成本 20 04 2020 15 例 20 6年10月20日 A公司自公开市场取得一项权益性投资 支付价款800万元 作为交易性金融资产核算 20 6年l2月31日 该项权益性投资的市价为880万元账面价值 880计税基础 800该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差异 20 04 2020 16 2 可供出售金融资产会计 账面价值 公允价值税收 计税基础 成本 20 04 2020 17 4 其他资产 1 投资性房地产 成本模式进行后续计量会计 帐面价值 成本 累计折旧 摊销 减值准备税收 计税基础 成本 税收累计折旧 摊销 20 04 2020 18 公允价值模式后续计量会计 帐面价值 期末公允价值税收 计税基础 成本 税收累计折旧 摊销 20 04 2020 19 2 其他各种资产减值准备P402 例19 9 A公司20 6年12月31日应收账款余额为6000万元 该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备 税法规定 不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除 假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0 账面价值 5400因有关的坏账准备不允许税前扣除计税基础 6000该计税基础与其账面价值之间产生600万元暂时性差异 在应收账款发生实质性损失时 会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税 20 04 2020 20 二 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是自费用中提取的负债 20 04 2020 21 1 预计负债 1 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 如果税法规定 与产品销售相关的支出应于实际发生时税前列支计税基础 0 20 04 2020 22 例题 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债 假定税法规定 有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 预计负债账面价值 200万元预计负债计税基础 账面价值200万 可从未来经济利益中扣除的金额200万 0 20 04 2020 23 如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点计税基础 账面价值 20 04 2020 24 2 如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除计税基础 账面价值 例题 假如企业因债务担保确认了预计负债500万元 但担保发生在关联方之间 担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用 如果税法规定不允许税前扣除 账面价值 500万元计税基础 账面价值500万元 可从未来经济利益中扣除的金额0 500万元 20 04 2020 25 2 预收账款 1 与税法一致计税基础 账面价值不产生暂时性差异 例题 企业收到客户预付的款项100万元 假定税法规定与会计规定一致 会计 账面价值 100万元税收 计税基础 100 0 100万元 20 04 2020 26 2 与税法不一致计税基础 0 例题 企业收到客户预付的款项100万元 假定税法规定应计入当期应纳税所得额 会计 账面价值 100税收 计税基础 100 100 0产生可抵扣暂时性差异 20 04 2020 27 3 应付职工薪酬计税基础 账面价值 20 04 2020 28 例题 某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元 尚未支付 1 假定按照税法规定的可予税前扣除的合理部分为3000万元 应付职工薪酬账面价值 3000万元计税基础 账面价值3000万元 可从未来应税经济利益中扣除的金额0 3000万元 不形成暂时性差异 20 04 2020 29 2 假定按照税法规定的可予税前扣除的合理部分为2200万元 应付职工薪酬账面价值 3000万元计税基础 账面价值3000万元 可从未来应税经济利益中扣除的金额0 3000万元 不形成暂时性差异 但是在计算应纳税所得额时应进行纳税调整 20 04 2020 30 4 其他负债企业应交的税收罚款和滞纳金等计税基础 账面价值 20 04 2020 31 三 暂时性差异暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 20 04 2020 32 1 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 应纳税暂时性差异产生递延所得税负债判断标准1 资产的账面价值大于其计税基础2 负债的账面价值小于其计税基础 20 04 2020 33 例题 下列资产项目中 可能产生应纳税暂时性差异的有 A 应收账款B 固定资产C 无形资产D 交易性金融资产E 可供出售金融资产 答案 BCDE 20 04 2020 34 2 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产判断标准1 资产的账面价值小于其计税基础2 负债的账面价值大于其计税基础 20 04 2020 35 例 依据企业会计准则的规定 下列有关暂时性差异的表述中 正确的有 A 资产的账面价值大于其计税基础时 形成应纳税暂时性差异B 负债的账面价值大于其计税基础时 形成可抵扣暂时性差异C 资产的账面价值小于其计税基础时 形成可抵扣暂时性差异D 负债的账面价值小于其计税基础时 形成应纳税暂时性差异E 资产的账面价值小于其计税基础时 形成应纳税暂时性差异答案 ABCD 20 04 2020 36 四 特殊项目产生的暂时性差异1 未作为资产 负债确认的项目产生的暂时性差异符合条件的广告费和业务宣传费支出 除另有规定外 不超过当年销售收入15 的部分 准予扣除 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除 该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益 不形成资产负债表中的资产 但按照税法规定可以确定其计税基础的 两者之间的差异也形成暂时性差异 20 04 2020 37 会计 销售费用税收 符合条件的以后可抵扣 例题 本期发生超标广告费100万元 假定未来可抵扣100万元 计税基础 100万元可抵扣暂时性差异100万元 20 04 2020 38 2 按税法规定以后年度可弥补的亏损 例题 某企业2007年会计利润为 300万元 应纳税所得额为 200万元 假定未来5年有足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损 计税基础 200可抵扣暂时性差异200万元 20 04 2020 39 四 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 一 递延所得税资产的确认和计量1 一般原则很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 确认相关的递延所得税资产递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 20 04 2020 40 2 不确认递延所得税资产的特殊情况某项交易不属于企业合并 且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 则该项交易中产生的资产 负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的 不确认相关的递延所得税资产 20 04 2020 41 3 递延所得税资产的计量1 递延所得税资产的计算递延所得税资产期末余额 期末累计的可抵扣暂时性差异 适用税率递延所得税资产本期发生额 递延所得税资产期末余额 递延所得税资产期初余额 递延所得税资产发生 借 所得税费用 贷 递延所得税资产转回 贷 所得税费用 借 20 04 2020 42 例 在不考虑其他影响因素的情况下 企业发生的下列交易或事项中 期末会引起 递延所得税资产 增加的有 A 本期计提固定资产减值准备B 本期转回存货跌价准备C 本期发生净亏损 税法允许在未来5年内税前补亏D 实际发生产品售后保修费用 冲减已计提的预计负债E 根据预计的未来将发生的产品售后保修费用 确认预计负债答案 ACE 20 04 2020 43 2 适用税率的确定采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定3 适用税率变化对已确认递延所得税资产的影响应对已确认的递延所得税资产按照新的税率进行重新计量 20 04 2020 44 例 某企业采用资产负债表债务法核算所得税 上期适用的所得税税率为15 递延所得税资产 科目的期初借方余额为540万元 假定上期无法预知所得税税率发生变化 本期适用的所得税税率为25 本期计提无形资产减值准备3720万元 上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元 本期 递延所得税资产 科目的发生额为 万元 假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异 A 贷方1530B 借方1638C 借方1110D 贷方4500答案 C 20 04 2020 45 解析 方法一 递延所得税资产科目的发生额 3720 720 25 750 万元 以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异 540 15 3600 万元 本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额 3600 25 15 360故本期 递延所得税资产 科目借方发生额 750 360 1110 万元 方法二 递延所得税资产科目发生额 540 15 3720 720 25 540 1110 万元 20 04 2020 46 4 递延所得税资产均不予折现 20 04 2020 47 例 甲公司2004年12月25日购入管理用设备一台 入账价值为5000万元 预计净残值为0 使用年限为5年 固定资产当日投入使用 甲公司对该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧 按税法规定该固定资产折旧年限为5年 采用直线法计提折旧 预计净残值为0 甲公司2008年以前适用所得税税率为33 根据2007年颁布的企业所得税法 企业自2008年起 所得税税率变为25 假定甲公司2005年至2009年各年的利润总额均为3000万元 无其他纳税调整事项和暂时性差异 甲公司在可抵扣暂时性差异未来转回的期间能获得足够的应纳税所得额 20 04 2020 48 要求 1 计算该项固定资产各年末的账面价值 计税基础和暂时性差异的金额 2 计算各年应确认的递延所得税和所得税费用 3 编制各年有关所得税的会计分录 20 04 2020 49 20 04 2020 50 二 递延所得税负债的确认和计量 1 一般原则除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外 在确认递延所得税负债的同时 应增加利润表中的所得税费用 20 04 2020 51 2 递延所得税负债的计算1 递延所得税负债的计算递延所得税负债期末余额 期末累计的应纳税暂时性差异 适用税率递延所得税负债本期发生额 递延所得税负债期末余额 递延所得税负债期初余额 递延所得税负债发生 贷 所得税费用 借 递延所得税负债转回 借 所得税费用 贷 20 04 2020 52 2 适用税率的确定采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定3 适用税率变化对已确认递延所得税负债的影响因税收法规的变化 导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的 企业应对已确认的递延所得税负债按照新的税率进行重新计量 4 递延所得税负债的确认不要求折现 20 04 2020 53 3 不确认递延所得税负债的特殊情况 1 商誉的初始确认会计 商誉 合并成本 被购买方可辨认净资产公允价值税法 外购商誉的计税基础为0准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债 若确认递延所得税负债 则减少被购买方可辨认净资产公允价值 增加商誉 由此进入不断循环状态 20 04 2020 54 例题 假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100 的净资产 该项合并符合税法规定的免税合并条件 购买日B企业各项可辨认资产 负债的公允价值及其计税基础如下 20 04 2020 55 20 04 2020 56 假定B企业适用的所得税税率为25 则该项交易中应确认递延所得税负债 资产及商誉金额如下 可辨认净资产公允价值5000 递延所得税资产 100 25 25 递延所得税负债 1500 25 375可辨认资产 负债的公允价值4650商誉1350企业合并成本6000所确认的商誉金额1350万元和计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异 不再进一步确认相关所得税的影响 20 04 2020 57 2 与联营企业 合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 一般应确认相应的递延所得税负债 但同时满足以下两个条件的除外 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 满足上述条件时 投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回 如果不希望其转回 则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回 从而无须确认相应的递延所得税负债 20 04 2020 58 例 根据我国新企业会计准则的规定 下列项目中不应确认递延所得税的有 A 非同一控制下的企业免税合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异B 与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回C 对联营企业投资产生的可抵扣暂时性差异 暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回D 与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回E 与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能转回答案 ABD 20 04 2020 59 五 所得税费用的确认与计量 一 所得税费用的组成所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分其中 应交所得税 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额当期所得税 应纳税所得额 当期适用税率递延所得税 当期递延所得税负债的增加 减少 当期递延所得税资产的增加 减少 20 04 2020 60 二 递延所得税的确认1 一般情况下 利润表2 企业合并 调整商誉3 确认时计入权益的交易 计入权益 20 04 2020 61 对计入利润表的所得税费用的会计处理首先确定本期递延所得税资产 递延所得税负债和应交所得税的发生额 然后确定本期所得税费用的发生额 本期递延所得税资产 递延所得税负债发生额 递延所得税资产 递延所得税负债 期末余额 期初余额 本期所得税费用 本期应交所得税 本期递延所得税资产 递延所得税负债贷方发生额 本期递延所得税资产 递延所得税负债借方发生额 20 04 2020 62 例 某股份公司2008年度实现利润总额2500万元 各项资产减值准备年初余额为810万元 本年度共计提有关资产减值准备275万元 冲销某项资产减值准备30万元 所得税采用资产负债表债务法核算 2008年起适用的所得税税率为25 而2008年以前适用的所得税税率为33 按税法规定 计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除 2008年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外 无其他纳税调整事项 可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额 则该公司2008年度发生的所得税费用为 万元 A 689 8B 560 2C 679 2D 625 20 04 2020 63 答案 A 解析 应交所得税 2500 275 30 25 686 25 万元 至2008年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率降低而调减的递延所得税资产 810 33 25 64 8 万元 贷方 2008年产生的可抵扣暂时性差异对递延所得税资产的影响数 275 30 25 61 25 万元 借方 因此 2008年度发生的所得税费用 686 25 64 8 61 25 689 8 万元 20 04 2020 64 例 依据新企业会计准则的规定 下列有关所得税会计处理的表述中 正确的有 A 应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债B 应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债C 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响 应当计入所有者权益D 资产负债表日 对于递延所得税资产和递延所得税负债 应当根据税法规定 按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量 如果未来期间税率发生变化的 应当按照变化后的新税率计算确定E 无论应纳税暂时性差异的转回期间如何 相关的递延所得税负债不要求折现答案 CDE 解析 选项A 确认递延所得税资产应谨慎 选项B 确认的递延所得税资产 应该以能够抵扣的应纳税所得额为限 故选项AB不正确 20 04 2020 65 例 甲公司2007年末 2008年末的利润表 利润总额 项目的金额分别为4000万元 4197万元 2007适用的所得税税率为33 根据2007年颁布的新税法规定 自2008年1月1日起 该公司适用的所得税税率变更为25 假设2007年及之前产生的暂时性差异均在2008年及以后期间转回 甲公司与所得税有关的经济业务如下 20 04 2020 66 1 2007年 2007年末存货的账面余额为1100万元 计提存货跌价准备100万元 2006年12月购入固定资产 原值为1800万元 折旧年限为10年 净残值为零 会计采用双倍余额递减法计提折旧 按照税法规定 其最低折旧年限为10年 税法按照直线法计提折旧 净残值为零 2007年支付非公益性赞助支出为600万元 20 04 2020 67 2007年本年发生新技术研究开发支出共计1500万元 其中900万元资本化支出计入无形资产成本 年末已达到预定可使用状态 尚未开始摊销 税法中规定企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 该无形资产按照10年采用直线法摊销 预计净残值为零 税法规定的摊销方法 年限和预计净残值与会计规定相同 2007年支付违反税收罚款支出300万元 20 04 2020 68 2008年 2008年末存货的账面余额为2250万元 计提存货跌价准备150万元 累计计提存货跌价准备250万元 本年计提固定资产减值准备60万元 2008年支付非公益赞助支出为800万元 20 04 2020 69 2008年发生非 三新 技术研究开发支出共计1210万元 其中810万元资本化支出计入无形资产成本 年末达到预定可使用状态 尚未开始摊销 税法规定 企业自行开发的非 三新 技术形成的无形资产 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 该无形资产按照10年采用直线法摊销 预计净残值为零 税法规定的摊销方法 年限和预计净残值与会计规定相同 2008年计提产品质量保证金200万元 20 04 2020 70 要求 1 计算2007年暂时性差异并填列下表 20 04 2020 71 2 计算2007年应交所得税 3 计算2007年递延所得税费用 4 计算2007年利润表确认的所得税费用 5 编制2007年与所得税有关的会计分录 20 04 2020 72 6 计算2008年暂时性差异并填列下表 20 04 2020 73 7 计算2008年应交所得税 8 计算2008年递延所得税费用 9 计算2008年利润表确认的所得税费用 10 编制2008年与