三成本的汇集及分配PPT课件

20 04 2020 1 第三章 成本的汇集与分配 20 04 2020 2 本章主要内容 一 要素成本的汇集与分配二 辅助生产成本的汇集与分配三 制造费用的汇集与分配四 生产成本在完工产品与在产品间的分配五 废品损失与停工损失的核算六 期间费用的核算 20 04 2020 3 一 要素成本的汇集与分配 要素成本 按成本要素反映的各项耗费 基本模式 按经济用途分配要素成本 如属期间成本 应直接计入当期损益 如属直接成本 直接追溯到某个具体的成本计算对象 对间接成本 应选择一定的分配标准 分配后计入成本计算对象 分配标准 1 成果类 件数 重量 体积等2 消耗类 工时等实际消耗量3 定额类 定额消耗量 20 04 2020 4 具体的分配程序 选择并计算分配标准计算分配率分配成本 20 04 2020 5 一 材料成本的汇集与分配 1 依据领料单 退料单等原始凭据 以及材料明细表 确定材料的耗用量 2 依据材料采购的原始成本或单价 结合存货计价方法确定材料的价格 材料的发出也可按计划成本计价 3 材料分配需编制材料成本分配表 该表可按用途及材料种类编制 20 04 2020 6 4 按原始凭证上注明的用途分配费用 生产直接领用 计入生产成本账户 车间一般耗用 计入制造费用账户 厂部管理耗用 计入管理费用账户等 5 材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗量比例分配 6 外购动力与材料相似 按车间仪表记录的实际耗用量分配 按用途计入不同的账户 20 04 2020 7 20 04 2020 8 一 材料成本的汇集与分配 举例 20 04 2020 9 一 材料成本的汇集与分配 举例 续 例1 某企业生产甲 乙两种产品 甲产品8000件 乙产品6000件 实际耗用材料成本27000元 甲产品单位材料消耗定额为0 6千克 乙产品单位材料消耗定额为0 7千克 20 04 2020 10 一 材料成本的汇集与分配 举例 续 20 04 2020 11 二 工资成本的汇集与分配 1 依据考勤记录及规定的工资薪酬标准和具体支付方式 计算工资薪酬 工资薪酬 包括工资 奖金 津贴 补贴 职工福利 社会保险 五险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿等 全部在 应付职工薪酬 账户中开支 取消 应付工资 应付福利费 账户 福利费具实列支 不再按14 计提 20 04 2020 12 2 依据职工所在的部门和性质 分配费用 生产工人的工资计入生产成本 车间管理人员的工资计入制造费用 厂部管理人员的工资计入管理费用等 3 间接工资可按人工小时或者产量比例分配 计入不同的成本计算对象 20 04 2020 13 20 04 2020 14 二 工资成本的汇集与分配 举例 例2 某企业生产甲 乙两种产品 某月份生产工人工资总额为50000元 按14 提取福利费 该月甲产品实际耗用工时2000小时 乙产品实际耗用工时3000小时 20 04 2020 15 二 工资成本的汇集与分配 举例 续 20 04 2020 16 二 工资成本的汇集与分配 举例 续 例3 某车间有生产工人30人 9月工资如下 5人2000元 月 15人1500元 月 10人1000元 月 按14 计提福利费 9月份生产甲乙两种产品 甲产品10000件 单位定额工时为2小时 乙产品15000件 单位定额工时为1小时 20 04 2020 17 二 工资成本的汇集与分配 举例 续 20 04 2020 18 三 预提费用与待摊费用的核算 预提费用与待摊费用是权责发生制的产物 主要用于划分不同时期成本的界限 预提费用 先按一定的标准预先计入相关成本计算对象 而后再支付的费用 待摊费用 先支付 然后摊销计入成本计算对象的一种费用 P 87 88 20 04 2020 19 二 辅助生产成本的汇集与分配 一 辅助生产为基本生产提供各种劳务服务 以保障基本生产的正常进行 二 如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务 辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样 20 04 2020 20 二 辅助生产成本的汇集与分配 续 三 如果辅助生产之间相互提供劳务 需要采用一定的方法 如一次交互分配法 直接分配法 代数分配法 计划分配法等 先解决辅助车间间的费用关系 然后再对外分配 四 按辅助车间设置 辅助生产 账户归集辅助生产成本 并按用途分配 20 04 2020 21 1 一次交互分配法 原理 1 一次交互分配法 是一种先在辅助车间内部分配 然后再对基本受益单位分配的方法 2 该方法最复杂 与实际更相吻合 因而也最准确 20 04 2020 22 1 一次交互分配法 图示 20 04 2020 23 1 一次交互分配法 公式 20 04 2020 24 例4 某厂设有发电 修理两个辅助生产车间 本月发生的成本和劳务数量如下表 20 04 2020 25 1 一次交互分配法 解答 20 04 2020 26 1 一次交互分配法 解答 续 基本收益单位应分配电力成本7800元 其中一车间 20000 0 2167 4334 元 二车间 12000 0 2167 2600 元 管理部门 4000 0 2167 866 元 基本收益单位应分配修理成本3800元 其中一车间 440 3 8 1672 元 二车间 320 3 8 1216 元 管理部门 240 3 8 912 元 20 04 2020 27 1 借 辅助生产 发电车间600贷 辅助生产 修理车间600 2 借 辅助生产 修理车间800贷 辅助生产 发电车间800 3 借 制造费用 一车间4334制造费用 二车间2600管理费用866贷 辅助生产 发电车间7800 4 借 制造费用 一车间1672制造费用 二车间1216管理费用912贷 辅助生产 修理车间3800 1 一次交互分配法 解答 续 20 04 2020 28 2 顺序分配法 原理 1 是对一次交互分配法的简化 2 按受益大小顺序排序 受益小的排序在先 先分配 以后辅助车间成本的分配不再考虑 受益大的排在后 后分配 3 顺序分配法按重要性原则 对数额较大的耗费详细分配而对数额小的分配忽略不计 20 04 2020 29 2 顺序分配法 图示 20 04 2020 30 2 顺序分配法 公式 20 04 2020 31 例5 发电车间 105000千瓦时 68250元 修理车间 3000小时 13500元 运输车间 14600千克 21900元 假设运输部门受益最少而发电车间受益最多 2 顺序分配法 举例 20 04 2020 32 2 顺序分配法 举例 续 20 04 2020 33 2 顺序分配法 举例 解答 20 04 2020 34 2 顺序分配法 举例 解答 20 04 2020 35 2 顺序分配法 举例 解答 20 04 2020 36 3 直接分配法 原理 1 直接分配法 是直接对基本受益单位分配费用的一种方法 2 它完全不考虑辅助车间之间相互提供劳务的事实 因而比顺序分配法更加简单 20 04 2020 37 3 直接分配法 图示 20 04 2020 38 3 直接分配法 公式 20 04 2020 39 3 直接分配法 举例 见例4 1 发电车间直接分配率 8000 40000 4000 0 222一车间 20000 0 222 4444二车间 12000 0 222 2666管理部门 4000 0 222 890 借 制造费用 一车间4444制造费用 二车间2666管理费用890贷 辅助生产 发电车间8000 20 04 2020 40 3 直接分配法 举例 续 2 修理车间直接分配率 3600 1200 200 3 6一车间 440 3 6 1584二车间 320 3 6 1152管理部门 240 3 6 864 借 制造费用 一车间1584制造费用 二车间1152管理费用864贷 辅助生产 发电车间3600 20 04 2020 41 4 计划分配法 原理 1 计划分配法 是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法 2 计划成本与实际成本的差异 计入管理费用 由厂部统一调整 20 04 2020 42 4 计划分配法 公式 20 04 2020 43 4 计划分配法 举例 1 修理车间计划总成本 1200 3 5 4200发电车间 200 3 5 700一车间 440 3 5 1540二车间 320 3 5 1120管理部门 240 3 5 840 借 辅助生产 发电车间700制造费用 一车间1540制造费用 二车间1120管理费用840贷 辅助生产 发电车间4200 接例4 假定电的计划成本为0 22元 千瓦时 修理的计划成本为3 5元 小时 20 04 2020 44 4 计划分配法 举例 续 2 发电车间计划总成本 40000 0 22 8800修理车间 4000 0 22 880一车间 20000 0 22 4400二车间 12000 0 22 2640管理部门 4000 0 22 880 借 辅助生产 修理车间880制造费用 一车间4400制造费用 二车间2640管理费用880贷 辅助生产 发电车间8800 20 04 2020 45 4 计划分配法 举例 续 3 发电车间实际成本 8000 700 8700发电车间成本差异 8700 8800 100修理车间实际成本 3600 880 4480修理车间成本差异 4480 4200 280 借 辅助生产 发电车间100管理费用180贷 辅助生产 修理车间280 20 04 2020 46 5 代数分配法 原理 1 代数分配法 是通过建立联立方程组计算辅助生产车间产品和劳务的单位成本 并据此分配辅助生产费用的一种方法 2 该法计算的结果 真实可靠 分配结果准确 20 04 2020 47 5 代数分配法 举例 接例5资料 设电的单价为x 修理的单价为y 8000 200y 40000 xx 0 21863600 4000 x 1200yy 3 7288然后再按此单价 分配费用 见下表 20 04 2020 48 5 代数分配法 举例 续 20 04 2020 49 辅助生产费用分配方法的比较 分配方法 特点 交互分配 核算量 精确 适用性 直接分配法 不进行 简单 不够 辅助部门之间提供劳务量小 交互分配法 进行 复杂 比较 适用面较广 计划分配法 进行 简单 较 计划成本资料健全 代数分配法 进行 复杂 最 实现电算化 顺序分配法 进行 复杂 比较 受益有明显差别 20 04 2020 50 三 制造费用的汇集与分配 一 制造费用是指制造业企业为了生产产品或者提供劳务而发生的 应计入产品成本 但没专设成本项目的各项生产费用 包括 间接材料成本 间接人工成本 及折旧 租赁费等其它制造费用 二 制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行 由于制造费用是本期生产而发生的费用 除季节性生产企业 一般应没有余额 三 为均衡成本 季节性生产企业一般按年度计划分配率分配费用 20 04 2020 51 制造费用的分配方法 主要有 生产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 直接材料比例法 直接成本比例法 产量比例法 按年度计划分配率分配法 分配标准的选择1 分配标准应具有 共有性 2 分配标准应能体现 比例性 3 分配标准具有易得和可计量性 20 04 2020 52 季节性生产企业 一般采用按年度计划分配率法进行分配 年度制造费用计划总数年度各种产品计划总工时 年度计划分配率 另外 某月某种产品应负担的制造费用 该月该种产品实际工时 年度计划分配率 20 04 2020 53 因此 在此方法下 制造费用 可能有期末余额 平时月份不作处理 到年末时将全年制造费用的实际发生额与按计划分配率分配额的差额 分配计入12月的产品成本 如果实际发生额 计划分配额 用蓝字补加 否则用红字冲减 例见教材P102 20 04 2020 54 四 生产成本在完工产品与在产品间的分配 在产品是指处于生产过程中 尚未完工不能出售的产品 对整个企业 包括 正在加工中的产品 等待加工的半成品 有待验收入库的完工产品 可修复废品等 而相对于某个生产步骤 在产品仅指正在加工中的产品 分配方法 一 约当产量比例法 二 定额比例法 三 定额成本扣除法 四 原材料成本扣除法 五 年初成本扣除法 20 04 2020 55 四 生产成本在完工产品与在产品间的分配 视图 20 04 2020 56 一 约当产量比例法 1 约当产量是指在产品按一定的标准折合的相当于完工产品的数量 约当产量 在产品实际量 完工率 投料率 2 按完工率计算的约当产量用于分配直接人工 动力和制造费用 而按投料率计算的约当产量用于分配直接材料费 3 按投料方式确定投料率 开工时一次投入 投料率为100 平均陆续投入 投料率为50 非均衡投入 按定额材料消耗量比例计算 4 完工率可按定额小时完成比例计算 20 04 2020 57 20 04 2020 58 一 约当产量比例法 公式 20 04 2020 59 一 约当产量比例法 P107例12 完工产量1800件 其它资料见前表 材料开工时一次投入 20 04 2020 60 20 04 2020 61 20 04 2020 62 二 定额比例法 1 定额比例法是按定额消耗量 额 比例分配生产成本的方法 2 直接材料按原材料定额消耗比例分配 而动力 直接工资和制造费用按定额工时比例分配 3 适用于 有完整准确的材料和工时定额资料 产品较为定型 定额管理基础较好的企业 20 04 2020 63 二 定额比例法 公式 20 04 2020 64 完工产品定额工时 材料 消耗量 20 04 2020 65 20 04 2020 66 二 定额比例法 举例 P110例13 某企业生产乙产品 本月完工产品200件 期末在产品100件 单位产品定额耗费为 材料4千克 工时8小时 单位在产品材料定额为4千克 工时定额为5小时 有关资料如下表 要求按定额比例法计算分配成本 20 04 2020 67 二 定额比例法 举例续 20 04 2020 68 二 定额比例法 举例续 20 04 2020 69 二 定额比例法 举例续 20 04 2020 70 三 定额成本扣除法 1 是以定额成本计算期末在产品成本 成本差异由完工产品成本负担的一种成本计算方法 2 适用于 在产品定额资料准确的企业 在产品数量较少的企业 20 04 2020 71 三 定额成本扣除法 举例 P112例12 某企业本月甲产品完工50件 期末在产品20件 在产品单位定额成本为 直接材料3元 直接人工2元 制造费用1 5元 本月初和本月实际成本合计为 直接材料220元 直接工资为110元 制造费用为90元 则 20 04 2020 72 三 定额成本扣除法 举例 续 20 04 2020 73 四 原材料成本扣除法 1 原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担的材料成本 其它成本全部由本期完工成本承担的一种方法 2 适用条件 原材料成本占绝对多数比例 原材料在开工时一次投入 在产品数量较少 且比较稳定 3 若产品经过若干程序 可将在产品按累计制成率还原为原材料数量 再乘以单价计算原材料成本 20 04 2020 74 四 原材料成本扣除法 单工序 注 期末在产品200件 本期完工产品800件 20 04 2020 75 四 原材料成本扣除法 多工序 20 04 2020 76 四 原材料成本扣除法 P114例15 20 04 2020 77 五 在产品成本按年初成本扣除法 1 期末在产品成本按年初在产品成本计算 本期发生费用全部为完工产品成本 2 适用于 在产品数量较少且比较稳定的企业 3 年末 需要重新盘点在产品的实际数量 重新计算年末在产品成本 20 04 2020 78 五 在产品成本按年初成本扣除法 举例 20 04 2020 79 五 废品损失与停工损失的核算 1 废品是指生产中发生的 不符合规定的质量标准 不能按规定用途使用和需加工修复后才能使用的产品 2 按废品产生的原因可分为 工废和料废 按修复废品技术上是否可行与经济上是否合算 可分为 可修复废品和不可修复废品 20 04 2020 80 五 废品损失与停工损失的核算 续 3 下列各项不视为废品 可降价出售的次品 实行 三包 的损失 产品入库后由于保管不当造成的损失 4 废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本 合理范围内的废品损失 由合格品承担 由责任人造成的废品损失 责任人承担 废品损失是质量成本的组成部分 20 04 2020 81 五 废品损失与停工损失的核算 续 5 不可修复废品的损失是指 生产成本扣除残料收入和责任人赔偿后的净损失 6 可修复废品的损失是指 修复过程中的料工费支出 7 停工损失是企业生成车间由于停工而发生的成本 包括工资及维修费用等 不满一个月的停工 非常灾祸引起的停工 营业外支出 季节性生产企业停工期间的支出 均不计入停工损失 不单独核算停工损失的企业 计入生产成本 20 04 2020 82 20 04 2020 83 8 不可修复废品的核算 P118例 例16 某基本生产车间大量生产甲产品 某月完工产品400件 入库时