第十一章所有者权益

第十一章所有者权益 所有者权益是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益包括 实收资本资本公积盈余公积未分配利润 一 实收资本概述实收资本是指投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入到企业的资本 实收资本与注册资本是密切相关的 注册资本是企业成立时向工商行政管理部门登记注册的资本总额 是企业的法定资本 第一节实收资本 我国实行的是注册资本制度 要求企业的实收资本与注册资本相一致 投资人向企业投入资本可以用货币资金投资 实物投资 符合规定的也可以用无形资产投资 企业应设置 实收资本 账户 该账户可按各投资者设置明细账 股份有限公司应设置 股本 账户核算 由于企业的组织形式不同 实收资本的核算也不尽相同 会计核算的特点 1 所有者投入的资本 全部作为实收资本 计入 实收资本 账户 而不会产生资本公积 2 由于投资主体单一 追加投资时 也不会产生资本公积 二 国有独资公司实收资本的核算 有限责任公司的投入资本通过 实收资本 账户核算 在核算时 应区别两种情况分别进行处理 1 初建有限责任公司时 投资者投入企业的资本 全部记入 实收资本 账户 2 在有限责任公司增资扩股时 如有新投资者加入 新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占份额的部分 记入 资本公积 账户 三 有限责任公司实收资本的核算 例1 正卫公司由甲 乙 丙三个投资者出资设立 注册资本800万元 其中甲投资者投入货币资金480万元 占股份的60 乙投资者投入材料一批 专用发票上注明该批材料价款为136 75万元 增值税额为23 25万元 乙投资者的投资额占股份的20 丙投资者投入专利权一项 经投资各方确认的价值为160万元 丙投资者的投资额占股份的20 借 银行存款原材料应缴税金 增 进 232500无形资产贷 实收资本 甲 乙 丙 假定上例中 正卫公司两年后增资扩股 增加注册资本200万元 即由原来的800万元增加到1000万元 新增资本由丁投资者以货币资金投入 经协商 丁投资者愿意出资300万元而占正卫公司股份的20 正卫公司收到丁投资者投入的货币资金时 作如下会计分录 借 银行存款贷 实收资本 丁资本公积 资本溢价 一 股份有限公司的设立方式股份公司的设立有募集式和发起式两种 四 股份有限公司股本的核算 1 发起式设立的特点 公司的股份全部由发起人认购 不向发起人以外的任何人募集股份 其募资费用较低 而且募资风险小 一般可以直接计入当期损益 2 募集式设立的特点是公司股份除了发起人认购外 还可以采用社会募集方式设立的公司 发起人认购的股份不得少于公司发行股份总数的35 其余部分向社会公开募集 二 股票发行的会计处理 股份公司应设置 股本 账户 企业应将核定的股本总额 股份总数 每股面值 作备查记录 为提供企业股份构成情况 企业应在 股本 账户下按普通股和优先股及股东单位或姓名设置明细账 如果股票发行取得的收入与发行股本总额相等 为平价发行 发行股票取得的收入大于股本总额为溢价发行 发行股票取得的收入小于股本总额为折价发行 我国不允许企业折价发行股票 在溢价发行股票的情况下 企业应将相当于股票面值的部分记入 股本 账户 将溢价发行超过面值的溢价款扣除发行手续费 佣金等发行费用后记入 资本公积 账户 例2 西溪公司委托代理发行普通股股票股 每股面值1元 股票每股的发行价为10元 代理发行公司在按约定扣除2 的手续费后 其余发行收入转入本公司账户 根据上述资料 作如下会计分录 借 银行存款贷 股本资本公积 股本溢价 我国有关法律规定 实收资本 或股本 除下列情况外 不得随意改动 一是符合增资条件 并经有关部门批准增资 二是企业按法定程序报经批准减少注册资本 五 实收资本 或股本 增减变动的核算 一 实收资本 或股本 增加的核算 1 资本公积 盈余公积转增资本当企业用资本公积 盈余公积转增资本时 应借记 资本公积 盈余公积 账户 贷记 实收资本 或 股本 账户 以法定盈余公积转增资本的 转增后 该项盈余公积的留存数不得低于注册资本的25 2 投资者增加投资投资者增加投资包括企业原投资者追加投入资本和新投资者投入资本 企业在收到投资者投入的资本时 借记 银行存款 等账户 贷记 实收资本 或 股本 账户 按照借与贷两者的差额 贷记 资本公积 帐户 3 发放股票股利实现增资股份有限公司发放股票股利 在办妥相关手续后 借记 利润分配 转作股本的普通股股利 账户 贷记 股本 账户 4 可转换债券转换成股票实现增资发行可转换债券的股份公司 应当按照规定的转换方法向债券持有人换发股票 公司收回可转换债券 向债权人换发股票时 债券价值超过股票面值的差额 应作为资本公积处理 借记 应付债券 账户 贷记 股本 资本公积 账户 企业按照法定程序报经批准减少注册资本的 应按照减资的金额 借记 实收资本 或 股本 账户 贷记 银行存款 账户 股份有限公司采用收回本公司发行在外的股票方式减资的 按规定收购的股票必须在十日内注销 并依照法律 行政法规办理变更登记 同时予以公告 二 实收资本 或股本 减少的核算 股份有限公司回购股票所支付的价款往往要高于购回股票面值 如果收购的股票原系是溢价发行的 则超面值的收购款先冲减相应的溢价收入 不足部分冲减盈余公积 若盈余公积不足冲减 则冲减未分配利润 如果收购的股票原系是按面值发行的 则超面值的收购款直接冲减盈余公积 盈余公积不足冲减 则冲减未分配利润 例3 先锋公司原溢价发行股票1000万股 面值1元 发行价为4元 由于情况变化资本过剩 经批准减资100万股 每股回购价格为10元 至回购日 该公司结存的盈余公积为550万元 未分配利润为850万元 根据上述资料 作如下会计分录 借 库存股贷 银行存款 借 股本资本公积盈余公积利润分配 未分配利润500000贷 库存股 资本公积是指由投资者投入的 但不能计入实收资本的资产价值 或从其他来源取得 由投资者享有的资金 资本公积从来源上看 它不是由企业实现的利润转化而来的 从本质上讲应属于投入资本范畴 因此 它与留存收益有根本区别 因为后者是由企业实现的利润转化而来的 第二节资本公积 资本公积与实收资本虽然都属于投入资本的范畴 但两者又有区别 实收资本是投资者对企业的投入 并通过资本的投入谋求一定的经济利益 它属于法定资本 与企业的注册资本相一致 因此 实收资本在来源与金额上 有比较严格的限制 资本公积归所有投资者共同享有 它有特定的来源 在金额上也不受限制 也并不一定需要谋求投资回报 为了核算资本公积 企业应设置 资本公积 账户 同时根据资本公积的内容设置如下明细账户 1 资本 或股本 溢价 反映企业实际收到的资本大于注册资本的金额 2 其他资本公积 反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积 一 资本溢价由两个以上投资者合资经营的企业 不包括股份有限公司 在企业创立时 投资者认缴的出资额全部记入 实收资本 账户 投资者出资额中大于按其投资比例计算的部分 即资本溢价计入 资本公积 账户 一 资本溢价和股票溢价的核算 例4 华盛有限责任公司由甲 乙两位股东各出资100万元设立 经过三年经营 已形成留存收益120万元 三年后有丙投资者有意投资该公司且愿意出资170万元而占该公司股份的1 3 该公司在收到丙投资者出资时 作如下会计分录 借 银行存款贷 实收资本 丙资本公积 资本溢价700000 在溢价发行股票情况下 公司发行股票的收入 等于股票面值部分记入 股本 账户 溢价额扣除发行费用后的金额作为筹资积累记入 资本公积 账户 二 股本溢价 其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积 记入 其他资本公积 账户的金额是已经实现的资本公积 可以按规定用于转增资本 三 其他资本公积的核算 一 留存收益的构成留存收益 是指企业从历年实现净利润中提取或形成的留存于企业未向投资者分配的内部积累 留存收益由盈余公积和未分配利润两部分组成 盈余公积已经拨定了用途 未分配利润则未拨定用途 第三节留存收益 盈余公积是企业按规定从税后利润中提取并已指定用途的留存收益 盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积两种 二 盈余公积 法定盈余公积和任意盈余公积 法定盈余公积是指企业按规定的比例从税后利润中提取的盈余公积 按税后利润的10 提取法定盈余公积 法定盈余公积达到注册资本的50 时 可以不再提取 任意盈余公积是企业出于实际需要或采取审慎经营策略 经股东大会或类似机构批准 按照规定的比例从税后利润中提取的留存收益 所谓任意 指出于企业自愿而非法规硬性规定 其提取比例由企业自行决定 例7 宝林公司本年度实现净利润500万元 按规定提取法定盈余公积50万元 同时企业根据自身需要 决定再提取任意盈余公积30万元 根据上述资料 作如下会计分录 借 利润分配 提取法定盈余公积50 提取任意盈余公积30贷 盈余公积 法定盈余公积50 任意盈余公积30 1 用于弥补亏损 弥补渠道主要有一是由以后年度税前利润弥补 按规定 可以由以后年度税前利润连续弥补五年 二是用以后年度税后利润弥补 三是以盈余公积弥补亏损 企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积的用途相同 主要有以下几个方面 例8 森达公司以前年度累积未弥补亏损280000元 按规定已超过了税前利润弥补亏损的时间 本公司董事会提议并经股东大会批准 以盈余公积弥补以前年度未弥补亏损 根据上述资料 作如下会计分录 借 盈余公积28贷 利润分配 其他转入28 企业用盈余公积转增资本 必须经股东大会批准 转增资本后 留存的法定盈余公积不得低于注册资本的25 借 盈余公积贷 股本 或实收资本 2 转增资本 企业从税后利润提取形成的盈余公积 无论是用于弥补亏损 还是用于转增资本 只不过是所有者权益内部结构的变动 并不影响所有者权益的总额 3 发放现金股利和利润 在特殊情况下 也可以按不超过股票面值6 的比例用盈余公积分红 但股利分派后 企业的法定盈余公积不得低于注册资本的25 未分配利润是企业留待以后年度分配的利润 也是企业留存收益的重要组成部分 从数量上看 未分配利润等于期初未分配利润加上本期实现的税后利润 再减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额 例子 见教材 三 未分配利润 未分配利润是通过 利润分配