第三章负债(东财小企业会计实务)

2014 03 小企业会计实务 负债 辽东学院 2014 03 负债 是指小企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出小企业的现时义务 小企业的负债按照其流动性 可分为流动负债和非流动负债 各项流动负债和非流动负债应当按照其实际发生额入账 第三章负债 2014 03 1 流动负债 主要包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款的核算等 2 非流动负债 长期借款 主要包括长期借款取得 计提利息和到期偿还的会计核算 长期应付款 应付融资租入固定资产 分期付款购入固定资产 2014 03 第一节流动负债 一 短期借款短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内的各种借款 通常是为了满足正常生产经营的需要 1 设置的科目 短期借款 应付利息 财务费用2 核算的几个环节 1 借款 2 利息支付 根据约定 按月付息 按季付息 企业一般月末预提 到期付息 3 到期偿还本金 一 小企业借入的各种短期借款借 银行存款贷 短期借款银行承兑汇票到期 小企业无力支付票款的 按照银行承兑汇票的票面金额借 应付票据贷 短期借款 2014 03 持未到期的商业承兑汇票向银行贴现借 银行存款 实际收到的金额 财务费用 贴现息 贷 短期借款 票面金额 二 应付利息日计息应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用借 财务费用贷 应付利息 三 偿还借款借 短期借款贷 银行存款 2014 03 例题 2011年2月1日 某公司因生产经营需要向银行借入短期借款300000元 期限5个月 年利率为8 根据借款协议 本金到期一次偿还 按季支付 1 2月1日 借入短期借款时 借 银行存款300000贷 短期借款300000 2 3月末 计提应计利息4000元 300000 8 12 2 借 财务费用4000贷 应付利息40003月末 支付利息 借 应付利息4000贷 银行存款4000 2014 03 3 6月末计提利息时 借 财务费用6000贷 应付利息6000 4 7月1日偿还借款本金及利息时 借 短期借款300000应付利息6000贷 银行存款306000 实施条例 第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 2014 03 二 应付票据 一 概念应付票据是指小企业因购买材料 商品和接受劳务等日常生产经营活动开出 承兑的商业票据 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 二 科目企业应设置 应付票据 科目 应按照债权人进行明细核算 小企业应当设置 应付票据备查簿 详细登记商业汇票的种类 号数和出票日期 到期日 票面金额 交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料 商业汇票到期结清票款后 在备查簿中应予注销 2014 03 三 主要账务处理 1 小企业开出 承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款 借 材料采购 或 在途物资 库存商品 等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据以承兑商业汇票抵付应付账款等借 应付账款贷 应付票据 2 支付银行承兑汇票的手续费借 财务费用贷 银行存款 3 支付票款借 应付票据贷 银行存款 2014 03 4 银行承兑汇票到期 小企业无力支付票款的 按照银行承兑汇票的票面金额借 应付票据贷 短期借款 5 商业承兑汇票到期 小企业无力支付票款的 按照商业承兑汇票的票面金额借 应付票据贷 应付账款 2014 03 三 应付账款 一 含义应付账款是指小企业因购买材料 商品或接受劳务等日常经营活动应支付给供应单位的款项 二 应付账款的主要账务处理 1 小企业购入材料 商品等未验收入库 货款尚未支付 应当根据有关凭证 发票账单 随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付金额 2014 03 2 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 应当根据供应单位的发票账单 借 生产成本 管理费用等贷 应付账款 2 偿付应付账款 借 应付账款贷 银行存款 3 小企业确实无法偿付的应付账款 借 应付账款贷 营业外收入 2014 03 四 预收账款 一 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 是在销售过程中形成的负债 将来以生产的产品或提供的劳务偿还 当产品出售或提供劳务时 即销售实现时确认收入 同时冲减预收账款 二 账户 预收账款 主营业务收入 预收账款不多时 可以不设此科目 将其直接计入 应收账款 三 核算例 某公司销售产品货款共计80000元 增值税13600元 根据购销合同预收货款50000元存入银行 剩余货款在交货时付清 2014 03 1 预收货款50000元 借 银行存款50000贷 预收账款50000 2 公司发货时确认收入 收到剩余款 借 预收账款93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600借 银行存款43600贷 预收账款43600 3 假设公司供货40000元 则公司应退回预收款3200元 借 预收账款50000贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800银行存款3200 2014 03 五 应付职工薪酬 一 应付职工薪酬 是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出 小企业的职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利 2014 03 八 其他与获得职工提供的服务相关的支出等 实施条例 第40条企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 第41条企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 第42条除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 提示 与小企业会计制度相比 小企业会计准则主要变化 一是职工薪酬范围扩大了 二是凡是支付给职工或为职工的支付均应通过 应付职工薪酬 科目 这样能够反映完整的用人成本 2014 03 二 科目 应付职工薪酬 科目 核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 小企业 外商投资 按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也通过本科目核算 应按照 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 等进行明细核算 2014 03 三 原则及会计处理小企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 并根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况进行会计处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产开发项目负担的职工薪酬 计入 在建工程 或 研发支出 科目 3 管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿 计入 管理费用 科目 4 销售人员的职工薪酬 计入 销售费用 科目 5 其他职工薪酬 含因解除与职工的劳动关系给予的补偿 计入 管理费用 科目 2014 03 2 职工工资凭证有 工资结算单 工资结算汇总表 工资费用分配汇总表 应付工资核算包括提现 发放并结转代扣款项 分配 实发工资 应付工资 代扣款项 2014 03 1 职工工资凭证有 工资结算单 工资结算汇总表 工资费用分配汇总表 应付工资核算包括提现 发放结转代扣款项 分配 实发工资 应付工资 代扣 垫 款项 2014 03 2014 03 例题 2008年6月 某企业应付工资总额500000元 根据 工资费用分配汇总表 生产工人工资为250000元 车间管理人员工资为80000元 公司管理人员工资为100000元 销售人员工资为20000元 研发人员工资为50000元 借 生产成本250000制造费用80000管理费用100000销售费用20000研发支出50000贷 应付职工薪酬 职工工资500000 2014 03 2008年6月 某企业根据 工资结算汇总表 结算本月应付职工工资总额500000元 代扣职工房租10000元 代扣职工个人所得税6000元 代垫职工医药费2000元 实发工资482000元 1 向银行提取现金 借 库存现金482000贷 银行存款482000 2 发放工资 借 应付职工薪酬 职工工资482000贷 库存现金482000 3 结转代扣 代垫款项 借 应付职工薪酬 工资18000贷 其他应付款 个人社保费10000其他应收款 代垫医药费2000应交税费 应交个人所得税6000 2014 03 3 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费国家规定了计提基础和计提比例的 应当按照国家规定的标准计提 比如 应向社会保险机构缴纳的五险一金 以及工会经费 2 和职工教育经费 1 5 应根据工资总额的一定比例计算确定 例题 根据国家规定的计提标准计算 公司2008年6月按职工工资总额的10 12 2 10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构 按照工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 2014 03 借 生产成本95000制造费用30400管理费用38000销售费用7600研发支出19000贷 应付职工薪酬 社会保险费120000 住房公积金52500 工会经费10000 职工教育经费7500 2014 03 以银行存款缴纳社会保险费和住房公积金时 借 应付职工薪酬 社会保险费120000 住房公积金52500贷 银行存款172500向工会和职教部门拨付工会经费和职工教育经费时 借 应付职工薪酬 工会经费10000 职工教育经费7500贷 银行存款17500 2014 03 4 职工福利费 企业为职工提供的福利 国家没有规定计提标准和计提比例 企业应根据历史经验数据和实际情况 从成本费用中提取 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提 反之应当冲回多提金额 职工福利主要用于补助职工食堂 职工医疗卫生费用 职工困难补助等 例 2008年6月 公司根据历史经验数据和公司情况 按照工资总额500000元的2 计提职工福利费 借 生产成本5000制造费用1600管理费用2000销售费用400研发支出1000贷 应付职工薪酬 职工福利10000 2014 03 2008年10月 公司以现金支付某职工生活困难补助500元 借 应付职工薪酬 职工福利500贷 库存现金5002008年11月 公司支付20000元补贴给职工食堂 借 应付职工薪酬 职工福利20000贷 库存现金200005 非货币性福利企业以生产的产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 2014 03 小企业以生产的产品发放给职工的 应视同产品销售 计算应交增值税 根据受益对象 按照产品的销售价格和相关税费 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 实际发放时 结转应付职工薪酬 同时确认销售收入 结转产品成本 例题 某公司是小家电生产企业 有职工100人 其中80人为生产工人 20人为管理人员 2011年6月 公司以其生产的热水器作为福利发放给职工 热水器的市场售价为每个200元 单位成本为160元 适用的增值税税率为17 2014 03 1 确认发放产品作为非货币性福利 借 生产成本18720管理费用4680贷 应付职工薪酬 非货币性福利23400计入生产成本的金额 80 200 1 17 18720 元 计入管理费用的金额 20 200 1 17 4680 元 2 实际发放产品 借 应付职工薪酬 非货币性福利23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本16000贷 库存商品16000 2014 03 企业将房屋 小汽车等资产无偿提供给职工使用的 将该房屋每月应计提的折旧计入相关成本或损益 同时确认应付职工薪酬 租赁房屋等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关成本或损益 同时确认应付职工薪酬 例题 某公司决定为每位部门经理免费提供轿车 同时为副总裁租赁一套住房免费使用 公司部门经理15人 副总裁5人 假设每辆轿车月折旧额为300元 每套住房月租金为1000元 2014 03 1 计提轿车折旧借 管理费用4500贷 应付职工薪酬 非货币性福利4500借 应付职工薪酬 非货币性福利4500贷 累计折旧4500 2 确认租金费用借 管理费用5000贷 应付职工薪酬 非货币性福利5000支付租金时 借 应付职工薪酬 非货币性福利5000贷 银行存款5000 2014 03 六 应交税费企业在经营过程中根据税法的规定应交纳的各种税费包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 企业所得税 资源税 土地增值税 土地使用税 房产税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费 排污费等 小企业代扣代缴的个人所得税 企业应设置 应交税费 科目 核算按照税法等规定计算应交纳的各种税费 印花税 耕地占用税等不需要预计应交数 不通过 应交税费 科目核算 2014 03 一 应交增值税增值税是对我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的单位和个人 就其取得的增值额征收的一种流转税 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 1 一般纳税企业增值税的核算特点 是价外税 实行税款抵扣制 即根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定 计算公式 间接计算 如下 应纳增值税 当期销项税额 当期进项税额其中 当期销项税额 当期销售额 增值税税率销售额 向购买方收取的全部价款和价外费用 手续费 包装物租金 补贴 包装费 基金 集资款 违约金 运输装费 代收款项 代垫款项等 增值税税率有基本税率17 低税率13 和零税率三档 2014 03 准予抵扣的进项税额的依据有 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 3 购入免税农产品或收购废旧物资 按买价和13 扣除率计算进项税额 4 外购货物支付的运费 按运费单据金额和7 的扣除率计算进项税额 为了核算企业应交增值税的发生 抵扣 交纳 退税及转出等情况 应设置 应交税费 应交增值税 多栏式明细账 并设置 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 已交税金 等专栏 出口抵减内销货物应纳税额 专栏也应灵活运用 2014 03 2014 03 2014 03 当期应交增值税 18700 6870 780 3400 1700 16150 1 一般销售例 某公司销售商品一批 货款50000元 增值税额8500元 款项已收到存入银行 借 银行存款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 2014 03 2 视同销售业务 主要指商品包括 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 分配给股东或投资者 无偿赠送他人等 税法第二十五条企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 2014 03 例 某公司将自产的产品用于自建工程 该批产品的成本为60000元 计税价格为100000元 增值税税率为17 借 在建工程 长期股权投资 70200贷 库存商品60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 应交消费税 将自产的产品用于集体福利或个人消费借 应付职工薪酬117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000将自产的产品无偿赠送他人借 营业外支出贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 2014 03 3 不予抵扣项目 购进货物购入货物或接受应税劳务用于非应税项目 免税项目 集体福利 个人消费的 以及不能取得增值税专用发票的 支付的增值税计入购入货物成本 剔除了固定资产 动产 不得抵扣的规定 扩大了抵扣范围 向消费型增值税过渡 例 某公司购入水泥等工程用物资 价款30000元 增值税额为5100元 款项已支付 借 工程物资35100贷 银行存款35100企业购进的货物以及在产品和产成品因发生非正常损失 或购进货物改变用途 如用于非应税项目 集体福利或个人消费等 等原因 其进项税额应当转出 不予抵扣 2014 03 例 某公司因火灾毁损库存商品一批 实际成本为30000元 所含外购材料的增值税3400元 借 待处理财产损溢33400贷 库存商品30000应交税费 应交增值税 进项税额转出 3400例 某公司建造厂房领用原材料10000元 材料购入时支付的增值税1700元 借 在建工程11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 2014 03 4 出口退税企业出口产品适用零税率 不计算销售收入应交纳的增值税 但应办理出口货物进项税额的退税手续 企业按应收的出口退税额 实行免抵退管理办法的小企业 出口产品 不予免征 抵扣和退税的 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 当期应予抵扣的 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 应予退回的增值税款 借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 2014 03 未实行 免 抵 退 管理办法的小企业 出口产品实现销售收入时 借 应收账款等科目 按照应收的金额 其他应收款 应收的出口退税 主营业务成本 不予退回的增值税额 贷 主营业务收入 按照确认的销售商品收入 应交税费 应交增值税 销项税额 应交纳的增值税额 应退税额 外贸收购的不含税的购进价格 13 5 交纳增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 2014 03 2 小规模纳税企业增值税的核算 1 小规模纳税人的标准符合以下条件之一的纳税人视同小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应纳增值税销售额在100万元以下的 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元以下的 应税销售额超过小规模纳税人标准 但会计核算不健全或不能提供准确税务资料的 2 应纳增值税额的计算进项税额不能抵扣 购进货物或接受劳务支付的增值税直接计入货物或劳务成本 2014 03 实行简易办法计算应纳税额 即按照不含税销售额和3 的征收率计算应纳增值税 不含税销售额 征收率3 小规模纳税企业销售货物或提供劳务时 只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 也不能在发票上注明税款 发票中的销售额是含税销售额 因此 纳税人应将含税销售额换算为不含税销售额 计算公式为 不含税销售额 含税销售额 1 3 设置 应交税费 应交增值税 明细科目 格式采用三栏式 2014 03 例 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票中注明的货款8800元 增值税1496元 款项已支付 材料验收入库 材料按实际成本计价 借 原材料10296贷 银行存款10296例 该企业销售产品一批 货款 含税 为22660元 增值税征收率为3 款项已收到 不含税销售额 22660 1 3 22000 元 应纳增值税 22000 3 660 元 借 银行存款22660贷 主营业务收入22000应交税费 应交增值税660例 该企业月末交纳增值税660元 借 应交税费 应交增值税660贷 银行存款660 2014 03 二 应交消费税的核算消费税是国家对我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 在普遍征收增值税的基础上再征收的一种流转税 如烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝 鞭炮和烟火 汽油 柴油 摩托车 小汽车等 消费税实行价内征收 有从价定率和从量定额两种征收方法 其计算公式为 从价定率应纳税额 不含增值税的销售额 税率从量定额应纳税额 销售数量 单位税额公式中的 销售额 是指 1 对外销售的应税消费品 其销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的增值税 若销售额为含增值税的 应将其换算为不含增值税的销售额 2014 03 2 自产自用的应税消费品 以纳税人生产的同类消费品的销售价格作为销售额 3 委托加工的应税消费品 以受托方同类消费品的销售价格作为销售额 或按照组成计税价格作为销售额 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 4 进口的应税消费品 以组成计税价格作为销售额 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 1 销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税 应借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 2014 03 例 某公司销售20辆生产的摩托车 价款 不含增值税 为40000元 成本为25000元 增值税税率为17 消费税率为10 款项尚未收到 1 产品销售时 借 应收账款46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800 2 结转产品成本借 主营业务成本25000贷 库存商品25000 3 计算应交消费税 40000 10 4000 元 借 营业税金及附加4000贷 应交税费 应交消费税4000 2014 03 2 自产自用应税消费品 视同销售企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时 按规定应交纳的消费税 计入有关成本等 例 某公司将自产的汽油用于在建工程 该批汽油的成本为30000元 计税价格为45000元 增值税税率为17 消费税率为10 借 在建工程 投资 42150贷 库存商品30000应交税费 应交增值税 销项税额 7650 应交消费税45003 委托加工应税消费品例 某公司委托外单位加工应税消费品 公司提供的材料成本为50000元 支付的加工费为10000元 不含增值税 增值税率为17 消费税率为10 2014 03 1 委托加工物资收回后用于继续加工 所纳消费税先计入 应交税费 应交消费税 科目借方 可在连续加工后的应税消费品的应纳消费税中抵扣 发出材料借 委托加工物资50000贷 原材料50000 支付加工费 增值税 消费税消费税的组成计税价格 50000 10000 1 10 66666 67受托方代收代交的消费税 66666 67 10 6666 67借 委托加工物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700 应交消费税6666 67贷 银行存款18366 67 2014 03 收回委托加工消费品借 原材料60000贷 委托加工物资60000 2 委托加工物资收回后直接对外销售 所纳消费税计入委托加工应税消费品的成本 发出材料借 委托加工物资50000贷 原材料50000 支付加工费 增值税 消费税借 委托加工物资16666 67应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款18366 67 收回委托加工消费品借 库存商品66666 67贷 委托加工物资66666 67 2014 03 三 应交营业税的核算营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位或个人就其取得的营业额征收的一种流转税 应税劳务是指属于交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业等劳务 不包括加工 修理修配等劳务 营业税按营业额和适用的税率计算应纳税额 其计算公式为 应纳营业税 营业额 营业税率营业额是指企业提供劳务 转让无形资产或销售不动产而向对收取的全部价款和价外费用 税率从3 到20 不等 例 某建筑公司营业税税率为3 2008年6月实现施工收入200000元 本月应交营业税为6000元 借 营业税金及附加6000贷 应交税费 应交营业税6000 2014 03 例 某公司出租一项非专利技术10年 每年收取使用费10000元 每年摊销6000元 计算应交营业税率为500 1 收取使用费 借 银行存款10000贷 其他业务收入10000 2 摊销无形资产 借 其他业务成本6000贷 累计摊销6000 3 计算营业税 借 其他业务成本500贷 应交税费 应交营业税500 2014 03 取得的价款 该无形资产账面价值 出售相关税费 营业外收入或营业外支出例 某公司将其拥有的某项商标权出售 该商标权的成本为300000元 已摊销120000元 应交营业税12500元 取得出售收入250000元 借 银行存款250000累计摊销120000贷 无形资产300000应交税费 应交营业税12500营业外收入 处置非流动资产利得57500 2014 03 四 应交所得税方法 应付税款法公式 当期应交所得税 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 利润总额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额所得税费用 当期所得税分录 借 所得税费用贷 应交税费 应交企业所得税 2014 03 五 应交营业税 资源税 城市维护建设税和教育费附加 城镇土地使用税 房产税 车船税 矿产资源补偿费 排污费 土地增值税 房地产开发经营 等 借 营业税金及附加贷 应交税费小企业自产自用的物资应交纳的资源税 借 生产成本贷 应交税费 应交资源税土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在 固定资产 科目核算的 转让时应交的土地增值税 借 固定资产清理贷 应交税费 应交土地增值税 2014 03 土地使用权在 无形资产 科目核算的 按实际收到的金额 借 银行存款贷 应交税费 应交土地增值税 六 其他应付款如应付租入包装物租金 存入保证金等 2014 03 第二节非流动负债小企业的非流动负债 是指流动负债以外的负债 包括 长期借款 长期应付款等 非流动负债应当按照其实际发生额入账