中南财经政法大学中级财务会计固定资产PPT课件

2020 4 20 1 6固定资产 中南财经政法大学 会计学院 2020 4 20 2 主要内容 固定资产的确认与计价固定资产取得的会计处理固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产减值固定资产的清查固定资产的处置 2020 4 20 3 第一节固定资产的确认与计价 一 固定资产的特征及确认标准固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 与存货 无形资产的差异 准备出售的设备或房屋 2020 4 20 4 确认 相关经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量 交通工具 机器 设备 房屋 建筑物 固定资产 2020 4 20 5 几种特殊固定资产 1 企业 航空 的高价周转件 2 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 如满足固定资产确认条件的装修费用等 3 企业 建造承包商 为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施 4 企业购置计算机硬件所附带的 未单独计价的软件 与所购置的计算机硬件一并作为固定资产 5 企业为开发新产品 新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备 2020 4 20 6 二 计量 固定资产的计量历史成本 购建固定资产的一切合理必要支出重置成本 重新购置的支出 适用于盘盈 接受捐赠等 购建固定资产中的增值税如何处理 2020 4 20 7 固定资产增值税 同时满足以下条件时 购置的固定资产 增值税可以抵扣 一般纳税人生产设备或运输工具一般纳税人购进的下列固定资产 其进项税不得抵扣用于非增值税应税项目 如用于营业税项目的固定资产 如服装生产企业购入的设计用设备 用于免征增值税项目购进的固定资产用于集体福利或者个人消费购进的固定资产 2020 4 20 8 增值税纳税人自制设备使用本企业产品问题一是自制设备用于非增值税项目 在制作设备领用本企业自产的产品时 视同销售货物 应该将自产产品应纳的销项税计入自制设备成本 二是自制设备用于增值税项目 在制作设备领用本企业自产的产品时 就不是视同自产产品销售行为 三是将自产的产品用于不动产和开发无形资产 视同销售货物 一般纳税人发生此类行为 应该将自产产品应纳的销项税计入资产成本 2020 4 20 9 第二节固定资产的取得一 购置 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产 实质上具有融资性质的延期支付 达到预定可使用状态的判断标准 2020 4 20 10 购置会计处理 2020 4 20 11 二 自建 固定资产成本 达到预定可使用状态前的必要支出 材料 人工 其他费用 设置 工程物资 在建工程 科目借款费用满足资本化条件的 计入在建工程的成本 2020 4 20 12 二 自建 自营工程 购入工程所需物资时 借 工程物资 买价 相关税费 贷 银行存款建造过程 借 在建工程贷 工程物资 领用工程所需物资 生产成本 辅助生产成本 辅助生产车间为工程项目提供劳务 原材料 领用生产原料 注意增值税的处理 主营业务收入 领用自产的库存商品 增值税的处理 库存商品 领用外购或自制的库存商品 应付职工薪酬 支付工程人员工资 工程完工 借 固定资产贷 在建工程 2020 4 20 13 二 自建 出包工程 预付工程款 借 预付账款贷 银行存款按合理估计的发包工程的进度并结算款项 借 在建工程贷 银行存款 预付账款工程验收交付使用 借 固定资产贷 在建工程 2020 4 20 14 三 投资者投入 固定资产 投资合同或协议约定的价值 若不公允 按公允价值计价 例 A企业用设备一台 不需安装 对B企业进行投资 作长期股权投资处理 设备原价100万 累计折旧40万 B企业给予A企业50万股 每股面值1元 市价3元 该设备双方同意的公允价值为90万元 B企业支付运输费1万元 A企业 B企业分别如何进行会计处理 2020 4 20 15 四 弃置义务 弃置费用与一般报废清理费用特殊行业 弃置费用金额较大 考虑货币时间价值 现值 处理 计入固定资产成本 确认预计负债借 固定资产贷 预计负债 2020 4 20 16 第三节固定资产折旧 某公司所在地的房地产持续升温 导致其办公楼的市价上涨 该公司的王总经理看到财务部门递送的财务报表后 不解地问张会计师 怎么房价已经上涨了还要计提折旧呢 折旧不是意味着价值的减损吗 请你替张会计师回答这个问题 2020 4 20 17 一 折旧的概念及性质 计提折旧体现 权责发生制原则 收入与费用配比原则 折旧 depreciation 强调的是固定资产因消耗而进行的成本分摊过程 通过这种分摊使得固定资产的成本得到补偿 折旧不是一种使固定资产的账面净值与市价保持一致的方法 它不属于计价范畴 折旧仅代表固定资产已耗用部分的原始成本 与固定资产的市场价值无关 2020 4 20 18 净残值 折旧的计提 图示 固定资产成本 折旧费用 折旧费用 折旧费用 折旧费用 累计折旧 预计使用年限 折旧 指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 2020 4 20 19 二 影响折旧的因素 成本 原价 预计 净 残值预计残值收入 预计清理费用估计残值为负数如何处理 应计折旧额 原价 预计净残值使用寿命 经济使用寿命衡量 时间 产量 2020 4 20 20 三 折旧的原因与范围 折旧的原因 固定资产服务潜力衰减物质因素 有形损耗 功能因素 无形损耗 折旧的范围除以下情况外 对所有固定资产计提折旧已提足折旧仍继续使用的按规定单独作价入账的土地处于更新改造过程而停止使用的固定资产 转入 在建工程 下列哪些固定资产要提折旧 A 超期使用的汽车B 购入暂时不需用的新设备C 已经完工但尚未使用的建筑物D 季节性大修理的机器E 融资租入取得的固定资产F 更新改造停止使用的固定资产 2020 4 20 21 四 折旧的方法 系统合理地分摊 配比原则年限平均法 直线法 年折旧额 应计折旧额 使用年限年折旧率 1 净残值率 使用年限月折旧率 年折旧率 12适用于 各期使用程度和效率大致相同工作量法 使用量与产出量 单位工作量折旧额 应计折旧额 预计总工作量适用于 各期使用程度和产出不相同 2020 4 20 22 折旧方法 加速折旧 双倍余额递减法年初账面价值 2 使用年限最后两年改为直线法年数总和法应计折旧额 尚可使用年限 预计使用年限的年数总和折旧计算的奇零期按月计提 当月增加的不提 当月减少的继续提 2020 4 20 23 五 折旧的会计处理 根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益借 制造费用 生产用 管理费用 管理部门用 在建工程 建造固定资产使用 其他业务成本 经营租赁租出 贷 累计折旧 2020 4 20 24 举例 企业2009年1月5日购入某项固定资产 原值为50000元 预计使用年限为5年 预计净残值为2000元 分别按双倍余额递减法和年数总和法计算2009年应计提折旧额 2020 4 20 25 六 复核 每年年度终了 复核 使用寿命 预计净残值 折旧方法其变更作为会计估计变更 2020 4 20 26 第四节后续支出 后续支出 费用化vs 资本化 费用化 计入支出发生期间的费用资本化 计入固定资产账面价值资本化的条件 符合固定资产确认条件相关经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量常见后续支出修理维护支出 费用化改建 扩建 改良支出 资本化装修及其他支出 符合条件的资本化 2020 4 20 27 后续支出 费用化 维护支出只是确保固定资产的正常工作状况 它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加发生时一次性直接计入当期费用 不通过预提或者待摊的方式进行核算 2020 4 20 28 资本化后续支出的会计处理 资本化的具体步骤 更新改造需资本化固定资产停止计提折旧 并转入在建工程后续支出计入在建工程更新改造结束 在建工程转入固定资产按照新的折旧因素 新的剩余使用寿命 预计净残值 折旧方法 重新计提折旧 2020 4 20 29 如资本化支出存在替换原有固定资产特定组成部分情况时 应终止确认被替换部分资产的账面价值同时将资本化支出部分计入固定资产账面价值如无法确定被替换部分账面价值 则应以替换部分成本 资本化支出 作为被替换部分的账面价值 2020 4 20 30 费用化后续支出 维护修理支出直接计入管理费用或销售费用不能采用预提或待摊方式处理 2020 4 20 31 关于后续支出发生后的折旧 应该注意后续资本化支出折旧的计提 改扩建 如增值部分单独存在 分别计提折旧 如增值部分与原固定资产连成一体 取两者耐用年限孰低者作为计提折旧的年限 装修 装修单独按照其收益期 两次装修间隔期与固定资产尚可使用年限孰低 计提折旧 但如果下次装修前还有装修费未折旧完 应将 固定资产 固定资产装修 的余额一次性结转至 营业外支出 经营租入固定资产的改良支出 应通过 在建工程 与 长期待摊费用 科目进行核算 并在剩余租赁期与尚可使用年限孰低的期间内摊销 2020 4 20 32 第五节固定资产减值 思考 有人指出 固定资产的折旧 特别是加速折旧法在客观上起到了规避因技术进步 市场需求变化等原因导致固定资产贬值的作用 再对固定资产计提减值准备似乎没有必要 2020 4 20 33 减值准备运用的原因 稳健性原则的运用 资产持有损失的认定 如坏账准备和存货跌价准备 公允价值 市价 可变现净值 可收回金额 对历史成本的补充因此 企业的固定资产应在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量 对可收回金额低于账面价值的差额 应当计提减值准备 2020 4 20 34 减值不同于折旧 折旧是成本结转的范畴 它是资产转化为费用的一种形式 而减值准备是计价属性的范畴 折旧的计提具有系统性 有具体的计算方法 减值准备的计提则没有具体的计算方法 需要视实际情况而定 折旧是将资产转化为成本费用 而减值准备是确认持有损失的过程 2020 4 20 35 减值不同于折旧 然而 两者都将最终使固定资产的价值逐渐减少至零 不考虑净残值 这一点为发生减值情况下 固定资产计提折旧提供了计算依据 例如 固定资产原账面价值100万元 预计可使用10年 无残值 直线法计提折旧 第二年末固定资产可收回金额为40万元 可使用年限预计不变 请问第三年该固定资产应计提多少折旧 2020 4 20 36 固定资产资产减值的会计处理 资产负债表日检查 可收回金额低于账面价值可收回金额公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值 两者之中的较高者 账面价值原值 累计折旧 已计提的减值准备 减值的迹象 1 资产的市价当期大幅度下跌 其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 2 企业经营所处的经济 技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化 从而对企业产生不利影响 3 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率 导致资产可收回金额大幅度降低 4 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 5 资产已经或者将被闲置 终止使用或者计划提前处置 6 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期 如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润 或者亏损 远远低于 或者高于 预计金额等 7 其他表明资产可能已经发生减值的迹象 2020 4 20 38 减值 估计基础 单项资产 有迹象表明一项资产可能发生减值的 企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额 资产组 现金流量独立于其它资产 组 难以对单项资产的可收回金额进行估计的 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 计提金额 可收回金额 账面价值账